注冊會計師專業(yè)階段考試會計樣題-資料下載頁
2025-01-06 05:11本頁面
【正文】 公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入 400萬元。當日市場年利率為 5%。 （ 2） 4 月 10 日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票 100 萬股，共支付價款 800 萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為 1 年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。 12月 31日，丙公司股票公允價值為每股 12元。 （ 3） 5 月 15 日，從二級市場購買丁公司股票 200 萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每 10股派發(fā)現(xiàn)金股利 元。甲公司取 得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。 12月 31日，丁公司股票公允價值為每股 。 相關年金現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/A， 5%， 5） =；（ P/A， 6%， 5） =； (P/A， 7%， 5)=； （ P/A， 5%， 4） =；（ P/A， 6%， 4） =； (P/A， 7%， 4)=。 18 / 21 大家網(wǎng) 2022年注冊會計師專業(yè)階段考試《會計》樣題 相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/S， 5%， 5） =；（ P/S， 6%， 5） =；（ P/S， 7%， 5） =； （ P/S， 5%， 4） =；（ P/S， 6%， 4） =；（ P/S， 7%， 4） =。 本題中不考慮所得稅及其他因素。 要求： （ 1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。 （ 2）計算甲公司 20 8年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。 （ 3）判斷甲公司持有的乙公司債券 20 8年 12月 31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如應計提 減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。 （ 4）判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司 20 8 年 12 月 31 日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。 （ 5）判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司 20 8 年度因持有丁公司股票確認的損益。 四、綜合題（本題型 1題，共 14分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1．為 擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司 20 8年和 20 9年實施了并購和其他有關交易。 （ 1）并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下： ① A公司直接持有 B公司 30%的股權，同時受托行使其他股東所持有 B公司 18%股權的表決權。 B公司董事會由 11 名董事組成，其中 A公司派出 6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。 ② B公司持有 C公司 60%股權，持有 D公司 100%股權。 ③ A公司和 D公司分別持有甲公司 30%股權和 29%股權。甲公司董事會由 9 人組成，其中 A 公司 派出 3 人， D 公司派出 2 人。甲公司章程規(guī)定，其財 大家網(wǎng) 19 / 21 2022年注冊會計師專業(yè)階段考試《會計》樣題 務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。 上述公司之間的關系見下圖： （ 2）與并購交易相關的資料如下： ① 20 8年 5月 20日，甲公司與 B 公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向 B公司購買其所持有的 C公司 60%股權；以 C公司 20 8年 5月 31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎確定股權轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給 B 公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司 20 8 年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉(zhuǎn)讓合同于 20 8年 6月 15日分別經(jīng)甲公司和 B公司、 C公司股東大會批準。 20 8年 5 月 31日， C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為 11 800 萬元。按照股權轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用權外，將向 B公司定向增發(fā) 800萬股 本公司普通股作為購買 C公司股權的對價。 20 8年 7 月 1日，甲公司向 B公司定向增發(fā)本公司 800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股 元。土地使用權人變更手續(xù)和 C 公司工商變更登記手續(xù)亦于 20 8 年 7 月 1 日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為 2 000 萬元，累計攤銷 600 萬元，未計提減值準備，公允價值為 3 760萬元； C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 8 000 萬元，公允價值為 12 000 萬元。C 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為 9 000 萬元，已 計提折舊 3 000 萬元，公允價值為 8 000 萬20 / 21 大家網(wǎng) 2022年注冊會計師專業(yè)階段考試《會計》樣題 元；一項管理用軟件，成本為 3 000 萬元，累計攤銷 1 500 萬元，公允價值為3 500 萬元。上述辦公用房于 20 3 年 6 月 30 日取得，預計使用 15 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于 20 3 年 7 月 1 日取得，預計使用 10 年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 20 8 年 7 月 1 日，甲公司對 C 公司董事會進行改組，改組后的 C 公司董事會由 11名成員組成，其中甲公司派出 7名。 C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。 ② 20 9年 6月 30日，甲公司以 3 600 萬元現(xiàn)金購買 C公司 20%股權。當日， C 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 14 000 萬元。 C 公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。 （ 3）自甲公司取得 C 公司 60%股權起至 20 8 年 12 月 31 日期間， C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤 1 300 萬元；除實現(xiàn)凈損益外， C 公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。 20 9年 1 月 1日至 6月 30日期間， C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤 1 000萬元；除實現(xiàn)凈損益外， C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。 自甲公司取得 C公司 60%股權后， C公 司未分配現(xiàn)金股利。 （ 4） 20 9 年 6 月 30 日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權益項目構成為：股本 8 000 萬元，資本公積 12 000萬元，盈余公積 3 000萬元，未分配利潤 5 200萬元。 本題中各公司按年度凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中 C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。 要求： （ 1）判斷甲公司取得 C公司 60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得 C 公司 60%股權時應當調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企 業(yè)合并，計算取得 C 公司 60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。 （ 2）計算甲公司取得 C公司 60%股權的成本，并編制相關會計分錄。 （ 3）判斷甲公司購買 C公司 20%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得 C公司 20%股權的成本，并編制相關會計分錄。 大家網(wǎng) 21 / 21 2022年注冊會計師專業(yè)階段考試《會計》樣題 （ 4）以甲公司取得 C公司 60%股權時確定的 C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎，計算 C 公司自甲公司取得其 60%股權時起至 20 8 年 12 月 31 日期間的凈利潤。 （ 5）以甲公司取得 C公司 60%股權時確定的 C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎，計算 C公司 20 9年 1月 1日至 20 9年 6月 30日期間的凈利潤。 （ 6）計算甲公司 20 9 年 6 月 30 日合并資產(chǎn)負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。
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