注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試會(huì)計(jì)樣題-資料下載頁(yè)
2025-01-06 05:11本頁(yè)面
【正文】 公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來(lái)年度每年能夠自乙公司取得利息收入 400萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為 5%。 （ 2） 4 月 10 日，購(gòu)買丙公司首次公開發(fā)行的股票 100 萬(wàn)股，共支付價(jià)款 800 萬(wàn)元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為 1 年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。 12月 31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股 12元。 （ 3） 5 月 15 日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買丁公司股票 200 萬(wàn)股，共支付價(jià)款920萬(wàn)元。取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每 10股派發(fā)現(xiàn)金股利 元。甲公司取 得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。 12月 31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股 。 相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/A， 5%， 5） =；（ P/A， 6%， 5） =； (P/A， 7%， 5)=； （ P/A， 5%， 4） =；（ P/A， 6%， 4） =； (P/A， 7%， 4)=。 18 / 21 大家網(wǎng) 2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試《會(huì)計(jì)》樣題 相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/S， 5%， 5） =；（ P/S， 6%， 5） =；（ P/S， 7%， 5） =； （ P/S， 5%， 4） =；（ P/S， 6%， 4） =；（ P/S， 7%， 4） =。 本題中不考慮所得稅及其他因素。 要求： （ 1）判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）計(jì)算甲公司 20 8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）判斷甲公司持有的乙公司債券 20 8年 12月 31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明理由。如應(yīng)計(jì)提 減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并編制甲公司 20 8 年 12 月 31 日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 5）判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司 20 8 年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。 四、綜合題（本題型 1題，共 14分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。） 1．為 擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司 20 8年和 20 9年實(shí)施了并購(gòu)和其他有關(guān)交易。 （ 1）并購(gòu)前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下： ① A公司直接持有 B公司 30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有 B公司 18%股權(quán)的表決權(quán)。 B公司董事會(huì)由 11 名董事組成，其中 A公司派出 6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過(guò)即可實(shí)施。 ② B公司持有 C公司 60%股權(quán)，持有 D公司 100%股權(quán)。 ③ A公司和 D公司分別持有甲公司 30%股權(quán)和 29%股權(quán)。甲公司董事會(huì)由 9 人組成，其中 A 公司 派出 3 人， D 公司派出 2 人。甲公司章程規(guī)定，其財(cái) 大家網(wǎng) 19 / 21 2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試《會(huì)計(jì)》樣題 務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。 上述公司之間的關(guān)系見下圖： （ 2）與并購(gòu)交易相關(guān)的資料如下： ① 20 8年 5月 20日，甲公司與 B 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向 B公司購(gòu)買其所持有的 C公司 60%股權(quán)；以 C公司 20 8年 5月 31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給 B 公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司 20 8 年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于 20 8年 6月 15日分別經(jīng)甲公司和 B公司、 C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。 20 8年 5 月 31日， C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為 11 800 萬(wàn)元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向 B公司定向增發(fā) 800萬(wàn)股 本公司普通股作為購(gòu)買 C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。 20 8年 7 月 1日，甲公司向 B公司定向增發(fā)本公司 800萬(wàn)股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股 元。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和 C 公司工商變更登記手續(xù)亦于 20 8 年 7 月 1 日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為 2 000 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷 600 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 3 760萬(wàn)元； C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 8 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 12 000 萬(wàn)元。C 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為 9 000 萬(wàn)元，已 計(jì)提折舊 3 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 8 000 萬(wàn)20 / 21 大家網(wǎng) 2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試《會(huì)計(jì)》樣題 元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為 3 000 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷 1 500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 500 萬(wàn)元。上述辦公用房于 20 3 年 6 月 30 日取得，預(yù)計(jì)使用 15 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件于 20 3 年 7 月 1 日取得，預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。 20 8 年 7 月 1 日，甲公司對(duì) C 公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的 C 公司董事會(huì)由 11名成員組成，其中甲公司派出 7名。 C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。 ② 20 9年 6月 30日，甲公司以 3 600 萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買 C公司 20%股權(quán)。當(dāng)日， C 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 14 000 萬(wàn)元。 C 公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。 （ 3）自甲公司取得 C 公司 60%股權(quán)起至 20 8 年 12 月 31 日期間， C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 300 萬(wàn)元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外， C 公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。 20 9年 1 月 1日至 6月 30日期間， C公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 000萬(wàn)元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外， C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。 自甲公司取得 C公司 60%股權(quán)后， C公 司未分配現(xiàn)金股利。 （ 4） 20 9 年 6 月 30 日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本 8 000 萬(wàn)元，資本公積 12 000萬(wàn)元，盈余公積 3 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 5 200萬(wàn)元。 本題中各公司按年度凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中 C公司沒有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。 要求： （ 1）判斷甲公司取得 C公司 60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得 C 公司 60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企 業(yè)合并，計(jì)算取得 C 公司 60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 （ 2）計(jì)算甲公司取得 C公司 60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）判斷甲公司購(gòu)買 C公司 20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司取得 C公司 20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 大家網(wǎng) 21 / 21 2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試《會(huì)計(jì)》樣題 （ 4）以甲公司取得 C公司 60%股權(quán)時(shí)確定的 C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算 C 公司自甲公司取得其 60%股權(quán)時(shí)起至 20 8 年 12 月 31 日期間的凈利潤(rùn)。 （ 5）以甲公司取得 C公司 60%股權(quán)時(shí)確定的 C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算 C公司 20 9年 1月 1日至 20 9年 6月 30日期間的凈利潤(rùn)。 （ 6）計(jì)算甲公司 20 9 年 6 月 30 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額。
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