【正文】 視同常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，構(gòu)成在華納稅義務(wù)。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? (2)對非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（即工薪所得）的規(guī)定 ? 對“負(fù)擔(dān)”一詞的理解：有些常設(shè)機(jī)構(gòu)沒有完整帳冊或稱其不列支員工工資，員工工資均由總部發(fā)放，常設(shè)機(jī)構(gòu)沒有負(fù)擔(dān)。對此如何理解“負(fù)擔(dān)”問題。由于該條款在此用了“負(fù)擔(dān)”一詞，而非“支付”，即說明在執(zhí)行中應(yīng)注意事實(shí)重于形式。常設(shè)機(jī)構(gòu)是總部在他國業(yè)務(wù)的延伸，而常設(shè)機(jī)構(gòu)的員工則是常設(shè)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)行發(fā)揮作用的重要因素，可以說常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤是由員工的工作體現(xiàn)的，即員工工資應(yīng)是常設(shè)機(jī)構(gòu)收入的組成部分，因此應(yīng)理解為常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。因此據(jù)此應(yīng)判定常設(shè)機(jī)構(gòu)雇員在該機(jī)構(gòu)的工作時(shí)間構(gòu)成來源國納稅義務(wù)， 而不受是否超過 183天限制。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? (3)對藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員的報(bào)酬的規(guī)定 ? 明確征稅權(quán)：締約國一方居民的表演家或運(yùn)動(dòng)員如在締約國另一方從事個(gè)人活動(dòng)，不論其以獨(dú)立或非獨(dú)立的方式從事活動(dòng)，也不論其在從事活動(dòng)的國家停留多長時(shí)間，從事活動(dòng)的締約國另一方（來源國）有權(quán)對其所得征稅。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? (3)對藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員的報(bào)酬的規(guī)定 ? 藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員活動(dòng)范圍 “藝術(shù)家”活動(dòng)：應(yīng)包括舞臺(tái)、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的演藝人員從事的活動(dòng)；由于藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員的名人效應(yīng)，經(jīng)常受約到締約國另一方為締約國另一方企業(yè)拍攝廣告的活動(dòng)；也包括具有娛樂性質(zhì)的涉及政治、社會(huì)、宗教或慈善性的活動(dòng)（注此類活動(dòng)必須具有娛樂性質(zhì)）。但應(yīng)注意不應(yīng)把藝術(shù)家的范圍擴(kuò)大到包括來訪的會(huì)議演講人或行政、后勤人員等的活動(dòng)。對雖然不是藝術(shù)家，但屬于超級(jí)名人，如某國家前總統(tǒng)或著名政要，由于其特殊身份及名氣到對方國家演講取得高額報(bào)酬，其所得性質(zhì)與藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員從來源國取得報(bào)酬性質(zhì)一樣，來源國可考慮根據(jù)藝術(shù)家運(yùn)動(dòng)員條款規(guī)定，對其報(bào)酬征稅，而不受活動(dòng)時(shí)間限制。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? (3)對藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員的報(bào)酬的規(guī)定 ? 藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員活動(dòng)范圍 “運(yùn)動(dòng)員”活動(dòng)：其范圍不僅限于傳統(tǒng)體育項(xiàng)目的參加者，還應(yīng)包括高爾夫運(yùn)動(dòng)員、賽馬運(yùn)動(dòng)員、以及賽車等在我國新興的體育項(xiàng)目參加者的活動(dòng)。 ? 藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員所得范圍 ? 從事表演活動(dòng)取得所得 : 此條所指締約國一方的藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員在締約國另一方從事的活動(dòng)取得的所得一般指表演活動(dòng)取得的出場費(fèi)以及取得的與從事表演活動(dòng)有直接或間接聯(lián)系的廣告費(fèi)。對在表演活動(dòng)中錄制了音像制品并將其出售，或該藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員在從事活動(dòng)的國家取得的與從事的公開表演沒有直接關(guān)系的涉及其他版權(quán)等所得，應(yīng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)的收入，按特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定征稅。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? (3)對藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員的報(bào)酬的規(guī)定 ? 來源國征稅方式 ? 藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員以個(gè)人名義取得的所得 :藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員直接從表演活動(dòng)中取得的所得 ,來源國對所得按國內(nèi)法有關(guān)規(guī)定及稅率征稅。 ? 藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員的所得為其他人所取得 :藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員以團(tuán)體的名義表演 ,由團(tuán)體或企業(yè)取得收入 ,則取得收入的團(tuán)體或企業(yè)在來源國負(fù)有納稅義務(wù)（即使該團(tuán)體或企業(yè)在來源國并未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）；藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員從演出團(tuán)體或企業(yè)領(lǐng)取的報(bào)酬在來源國也負(fù)有納稅義務(wù)。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? (3)對藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員的報(bào)酬的規(guī)定 ? 免稅規(guī)定 我國對外所簽大部分協(xié)定規(guī)定，凡是按照政府間文化交流計(jì)劃進(jìn)行的活動(dòng)取得的所得，來源國免予征稅。其中中英等個(gè)別協(xié)定還規(guī)定免稅的活動(dòng)還應(yīng)是完全或?qū)嵸|(zhì)上由締約國任何一方公共資金或者政府資金資助的對該國的訪問活動(dòng)。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? (4)對教師和研究人員的報(bào)酬的規(guī)定 ? 協(xié)定此條可以理解為一項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定。即來源國為吸引人才，鼓勵(lì)高科技及教育人才的流動(dòng)，給予一定條件的免稅優(yōu)惠。 ? 享受免稅待遇的人員 :到對方從事教學(xué)或研究工作的締約國雙方的居民。 ? 享受免稅待遇的條件 :締約國對方從事教學(xué)或科研機(jī)構(gòu)工作的人員必須是在來源國的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蛴嘘P(guān)教育機(jī)構(gòu)或科研機(jī)構(gòu)從事有關(guān)教學(xué)、研究工作方可享受協(xié)定規(guī)定的免稅待遇。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? (4)對教師和研究人員的報(bào)酬的規(guī)定 ? 上述大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蛴嘘P(guān)教育機(jī)構(gòu)、科研機(jī)構(gòu)，在我國是指經(jīng)國家外國專家局批準(zhǔn)具有聘請外籍教師資格，并由教育部承認(rèn)學(xué)歷的大專以上全日制高等院校；國務(wù)院部、委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬專門從事科研開發(fā)的機(jī)構(gòu)。 ? 不符合享受免稅待遇的情況：締約國對方從事教學(xué)或科研機(jī)構(gòu)工作的人員在來源國上述機(jī)構(gòu)以外的相關(guān)機(jī)構(gòu)從事的教學(xué)及科研活 動(dòng)取得的報(bào)酬不能享受協(xié)定此條的免稅待遇。如在來源國的大專學(xué)歷以下院校（中專、中小學(xué)等）從事的教學(xué)活動(dòng)以及在民辦或以中外合作辦學(xué)形式的大專以上學(xué)歷院校中從事的教學(xué)活動(dòng)取得的報(bào)酬，在來源國從事的不是以公共利益為目的，而是以私立及經(jīng)營為目的的科研機(jī)構(gòu)從事的科研活動(dòng)取得的報(bào)酬均不在享受協(xié)定免稅規(guī)定之列。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? (4)對教師和研究人員的報(bào)酬的規(guī)定 ? 締約國一方居民到另一方（來源國）從事教學(xué)、研究工作取得的所得來源國予以免稅的規(guī)定，不影響居民國對其居民全球所得征稅。即使本國居民到對方國家從事上述工作取得的報(bào)酬在對方免稅，本國（居民國）仍有權(quán)就該項(xiàng)所得行使稅收管轄權(quán)。 ? 不同協(xié)定對此項(xiàng)免稅的不同規(guī)定 ? 協(xié)定此條免稅條款規(guī)定的是給予一定條件的免稅。有的協(xié)定規(guī)定免稅期 ,即對在符合免稅條件的機(jī)構(gòu)從事活動(dòng)的教師、研究人員給予三年（或兩年）免稅，三年（或兩年）后征稅；有的協(xié)定規(guī)定免稅條件，即對在符合免稅條件的機(jī)構(gòu)從事活動(dòng)的教師、研究工作人員在來源國聘用期不超過三年（兩年）的，予以免稅，聘用期超過三年（或兩年）的不予免稅。 項(xiàng)目 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定 按免稅期規(guī)定的協(xié)定 免稅期為 5年 波蘭、科威特、阿聯(lián)酋 （ 3） 免稅期為 3年 日本、丹麥、瑞典、西班牙、蒙古、匈牙利、韓國、印度、盧森堡、俄羅斯、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、冰島、蘇丹、埃及、葡萄牙、老撾、塞舌爾、哈薩克斯坦、巴林、吉爾吉斯、斯里蘭卡、墨西哥、澳門 （ 25） 按免稅條件規(guī)定的協(xié)定 免稅條件為 5年 捷克、保加利亞 （ 2） 免稅條件為 3年 美國、法國、英國、比利時(shí)、德國、馬來西亞、挪威、芬蘭、新加坡、泰國、意大利、荷蘭、奧地利、孟加拉（ 14） 免稅條件為 2年 新西蘭、澳大利亞、瑞士、巴新、土耳其、巴西、印度尼西亞（ 7） 在下列機(jī)構(gòu)中從事活動(dòng)予以免稅的協(xié)定（符合免稅條件的機(jī)構(gòu)） 大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蚪逃龣C(jī)構(gòu) 日本、德國、新加坡、新西蘭、泰國、澳大利亞、馬耳他、巴新、立陶宛、拉脫維亞、南斯拉夫、愛沙尼亞 *、委內(nèi)瑞拉（ 13個(gè)） 大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蚪逃龣C(jī)構(gòu)或科研機(jī)構(gòu) 美國、法國、英國、比利時(shí)、馬來西亞、挪威、丹麥、芬蘭、瑞典、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、蒙古、匈牙利、韓國、印度、盧森堡、阿聯(lián)酋、俄羅斯、毛里求斯、白俄羅斯、克羅地亞、斯洛文尼亞、以色列、越南、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、冰島、孟加拉、蘇丹、馬其頓、埃及、葡萄牙、老撾、塞舌爾、菲律賓、愛爾蘭、南非、巴巴多斯、摩爾多瓦、哈薩克斯坦、阿曼、突尼斯、古巴、巴林、吉爾吉斯、摩洛哥、斯里蘭卡、特多、阿爾巴尼亞、格魯吉亞、墨西哥、澳門（ 63） 大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校、博物館或其他文化機(jī)構(gòu) 巴西、印度尼西亞 （ 2） 對所在機(jī)構(gòu)沒有限定 土耳其、伊朗（ 2） 無此項(xiàng)條款規(guī)定的協(xié)定 加拿大、烏茲別克、阿塞拜疆、香港 （ 4） 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? (4)對教師和研究人員的報(bào)酬的規(guī)定 ? 表中免稅期規(guī)定：是指教研人員在對方國家從事教研活動(dòng)可享受一定期限（五年、三年或兩年）的免稅待遇。 ? 表中免稅條件規(guī)定：是指教研人員在對方國家從事教研活動(dòng)的停留日期不超過一定期限（五年、三年或兩年）時(shí)，在其停留期內(nèi)可享受免稅待遇。但其停留若超出一定期限時(shí)，對其所得應(yīng)自到達(dá)之日起計(jì)算征稅。 ? 與葡萄牙的協(xié)定中對所在機(jī)構(gòu)的規(guī)定強(qiáng)調(diào)：教育機(jī)構(gòu)或科研機(jī)構(gòu)必須被認(rèn)定為非營利的。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?財(cái)產(chǎn)所得 ? 對不動(dòng)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得的征稅權(quán)的規(guī)定 ? 對以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式轉(zhuǎn)讓公司財(cái)產(chǎn)而取得的收益如何征稅的規(guī)定 ? 對財(cái)產(chǎn)的課稅的規(guī)定 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 對不動(dòng)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得的征稅權(quán)的規(guī)定 ? 不動(dòng)產(chǎn)定義 :“ 不動(dòng)產(chǎn)”一語首先應(yīng)具有財(cái)產(chǎn)所在地國家的法律所規(guī)定的含義。并應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，有關(guān)地產(chǎn)的一般法律規(guī)定所適用的權(quán)利，不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為不動(dòng)產(chǎn)。 ? 不動(dòng)產(chǎn)所得的形式：在所有權(quán)不變的情況下使用、出租或以其他形式取得的不動(dòng)產(chǎn)所得。 ? 征稅權(quán)的劃分 :不動(dòng)產(chǎn)所在國擁有征稅權(quán)。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? 對以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式轉(zhuǎn)讓公司財(cái)產(chǎn)而取得的收益如何征稅的規(guī)定 ? 財(cái)產(chǎn)收益范圍和形式： 財(cái)產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。收益形式指財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即在對財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移過程中取得的收益。 ? 財(cái)產(chǎn)收益的稅收處理 – 關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收處理 對轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的收益 ,不動(dòng)產(chǎn)所在國擁有征稅權(quán)。 – 關(guān)于動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收處理 轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，在常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國征稅。 轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，在經(jīng)營該船舶或飛機(jī)的公司所在國征稅。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 –關(guān)于股份轉(zhuǎn)讓的稅收處理 –轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)公司股份 協(xié)定一般規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個(gè)公司財(cái)產(chǎn)股份的股票取得的收益，該公司的財(cái)產(chǎn)又主要直接或者間接由位于締約國一方的不動(dòng)產(chǎn)所組成，可以在締約國一方征稅。 該項(xiàng)規(guī)定的目的，是防止在對不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中通過以轉(zhuǎn)讓公司股份的形式轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的避稅。 對該項(xiàng)規(guī)定的解釋，上述“該公司的財(cái)產(chǎn)又主要直接或間接由位于締約國一方的不動(dòng)產(chǎn)組成”一語執(zhí)行中暫按以下原則掌握，即股份持有人持有公司股份期間公司帳面資產(chǎn)曾經(jīng)達(dá)到 50%以上為不動(dòng)產(chǎn)。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 –轉(zhuǎn)讓其他公司股份 一些財(cái)產(chǎn)收益條款還規(guī)定：轉(zhuǎn)讓公司股份取得的收益，該項(xiàng)股份又相當(dāng)于參與締約國一方居民公司的股權(quán)的 25%時(shí)，可以在該締約國征稅。 在對外國投資者轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)股份取得收益執(zhí)行該款規(guī)定時(shí)暫按以下原則掌握，即外國投資者曾經(jīng)擁有中國境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓股份公司 25%以上股份，當(dāng)其將該股份全部或部分轉(zhuǎn)讓并取得收益時(shí)，應(yīng)對其收益征稅。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 –關(guān)于轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)的稅收處理 財(cái)產(chǎn)收益條款最后一款為轉(zhuǎn)讓該條款已明確的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收益以外的其他財(cái)產(chǎn)收益的稅收規(guī)定。凡在財(cái)產(chǎn)收益條款中沒有對轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)公司股份或參股 25%情況下轉(zhuǎn)讓公司股份取得收益專列規(guī)定的，應(yīng)執(zhí)行該款規(guī)定，反之，應(yīng)按各專項(xiàng)規(guī)定處理。不同協(xié)定此款規(guī)定不同，有些規(guī)定轉(zhuǎn)讓者為居民的國家擁有征稅權(quán)；有些則規(guī)定收益發(fā)生國擁有征稅權(quán)。具體執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意不同協(xié)定的規(guī)定。凡按中國稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益屬于來源于中國境內(nèi)所得的，發(fā)生國為中國。 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ?其他所得 ? 由于跨國經(jīng)營形式的多樣性，勞務(wù)方式的復(fù)雜性，稅收協(xié)定不可能對所有經(jīng)營項(xiàng)目及勞務(wù)活動(dòng)包羅萬象。為此，稅收協(xié)定中一般設(shè)有“其它所得”條款，適用于未被列入各專項(xiàng)所得條款規(guī)定的所得項(xiàng)目。在具體協(xié)定執(zhí)行中，對發(fā)生于境內(nèi)的某項(xiàng)所得找不到適用條款、或適用某條款較牽強(qiáng)時(shí)，可考慮適用“其他所得” 條款。 ? 正確劃分所得項(xiàng)目及來源 “其他所得”應(yīng)是確屬協(xié)定各專項(xiàng)條款未包括的所得項(xiàng)目。不同協(xié)定對該項(xiàng)所得的征稅權(quán)規(guī)定不同。有的協(xié)定規(guī)定為締約國一方居民取得的其他所得，不論發(fā)生在何處，均由居民國征稅；有的協(xié)定則規(guī)定上述所得其發(fā)生的國家（來源國）可以征稅。在執(zhí)行來源國征稅的協(xié)定時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： 2國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容 ? “ 其他所得”范圍：必須是協(xié)定各條款已做規(guī)定的所得項(xiàng)目以外的所得。不應(yīng)將協(xié)定已有的所得項(xiàng)目條款中規(guī)定的來源國征稅條件的未達(dá)部分視為“其他所得”。如執(zhí)行獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款時(shí)對以獨(dú)立身份來華工作的外籍個(gè)人規(guī)定在華超過 183天時(shí)構(gòu)成在華納稅義務(wù)，對不超過 183天的按該獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定不構(gòu)成在華納稅義務(wù)，而不能將其適用“其他所得”條款，即使該項(xiàng)勞務(wù)發(fā)生于中國并其收入是從中國境內(nèi)取得。 ? “ 其他所得”發(fā)生地的理解：將“其他所得”規(guī)定來源國可以征稅的協(xié)定，是指該項(xiàng)所得發(fā)生的國家即來源國可以征稅。應(yīng)按勞務(wù)發(fā)生地原則判定所得的來源