【正文】 ，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款 不公允的除外 按已收或應(yīng)收 對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 確定 收入（ 1） 除外之后如何處理？ 96 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 遞延收款 融資性質(zhì) 按 應(yīng)收的 合同 或協(xié)議 價(jià)款確認(rèn)收入 按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值 一次確認(rèn)收入 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值的差額 按實(shí)際利率法攤銷 ，計(jì)入當(dāng)期損益 從售價(jià)中 扣除利息因素后 的收入應(yīng)在銷售日確認(rèn) 利息因素應(yīng)于賺取時(shí)使用實(shí)際利率法確認(rèn)為收入 收入（ 2） 97 政府補(bǔ)助 收入費(fèi)用項(xiàng)目 98 政府補(bǔ)助（ 1） 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) — 《 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露 》 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 有資格取得補(bǔ)助的主體，必須購(gòu)買(mǎi)、建造或以其他方式取得長(zhǎng)期資產(chǎn)，可能有附加條件，如限制資產(chǎn)的類型或位臵，或者限制取得或持有這些資產(chǎn)的期間 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助 99 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 何時(shí)確認(rèn) 一般在 收到時(shí) 確認(rèn)，如果補(bǔ)助附有條件，則在條件滿足時(shí)取認(rèn) 同國(guó)際準(zhǔn)則 同時(shí)滿足下列條件時(shí) 能夠滿足補(bǔ)助所附條件 能夠收到 政府補(bǔ)助（ 2） 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 100 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 收益的確認(rèn) 將補(bǔ)助先記入專項(xiàng)應(yīng)付款，待一定條件滿足后轉(zhuǎn)入 所有者權(quán)益 一般情況下，確認(rèn)為 遞延收益 ，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 平均分配 ，計(jì)入當(dāng)期損益 可選擇以下方式之一確認(rèn)政府補(bǔ)助： 作為 遞延收益 并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)、合理地 確認(rèn)為各期損益 ， 或 確認(rèn)該資產(chǎn)時(shí)， 扣減其成本 政府補(bǔ)助（ 3） —— 與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助 101 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國(guó)新準(zhǔn)則 國(guó)際準(zhǔn)則 收益的確認(rèn) 補(bǔ)貼收入計(jì)入當(dāng)期損益 同國(guó)際準(zhǔn)則 用于補(bǔ)償企業(yè) 以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益 用于補(bǔ)償企業(yè) 已發(fā)生 的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益 政府補(bǔ)助（ 4） —— 與收益相關(guān)的補(bǔ)助 102 政府補(bǔ)助（ 5） 政府補(bǔ)助的現(xiàn)行規(guī)定 ? 國(guó)家撥入的專門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，待項(xiàng)目完成形成資產(chǎn)的部分，記入資本公積； ? 企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額，記入補(bǔ)貼收入 ? 屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其它形式補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)于收到時(shí)，記入補(bǔ)貼收入 103 政府補(bǔ)助（ 6） 政府補(bǔ)助的現(xiàn)行規(guī)定 （續(xù)） ? 按規(guī)定以交納所得稅后的利潤(rùn)再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及所得稅先征后返，于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用 ? 退還的增值稅等，于實(shí)際收到時(shí)，記入補(bǔ)貼收入增值稅出口退稅 不 計(jì)入補(bǔ)貼收入。按中國(guó)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收增值稅出口退稅，記入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅 金 增值稅” 104 捐贈(zèng)收入及無(wú)法支付的款項(xiàng) 收入費(fèi)用項(xiàng)目 105 捐贈(zèng)收入及無(wú)法支付的款項(xiàng) 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 計(jì)入資本公積 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 計(jì)入收入，尚需判定是否與資產(chǎn)相關(guān) 106 ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表 凈利潤(rùn) 凈資產(chǎn) 中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn) X X 確認(rèn)遞延稅項(xiàng) X X 無(wú)需支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) X (X) 捐贈(zèng)收入 X 沖回評(píng)估增值土地使用權(quán) （ X） 確認(rèn)負(fù)商譽(yù) (X) 確認(rèn)評(píng)估減值 (X) 其他 (X) (X) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn) X X 107 第五章 所得稅 108 ABC公司資產(chǎn)負(fù)債表 205 204 非流動(dòng)資產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 X X 投資性房地產(chǎn) 在建工程 預(yù)付租賃款 無(wú)形資產(chǎn) 聯(lián)營(yíng)公司投資 其他投資 遞延稅項(xiàng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì) X X 流動(dòng)資產(chǎn) 存貨 應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)，凈額 預(yù)付帳款及其他流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 X X 流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) X X X X 109 ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)表 凈利潤(rùn) 凈資產(chǎn) 中國(guó)會(huì)計(jì)制度下凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn) X X 確認(rèn)遞延稅項(xiàng) X X 無(wú)需支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng) X (X) 捐贈(zèng)收入 X 沖回評(píng)估增值土地使用權(quán) （ X） 確認(rèn)負(fù)商譽(yù) (X) 確認(rèn)評(píng)估減值 (X) 其他 (X) (X) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn) X X 110 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異 所得稅 中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則 可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法。 應(yīng)付稅款法 按當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用 納稅影響會(huì)計(jì)法 確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，只有在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)才可以確認(rèn)稅務(wù)虧損產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng)借項(xiàng)） 可采用遞延法或負(fù)債法 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 采用納稅影響會(huì)計(jì)法。 確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響 采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法 111 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 當(dāng)期所得稅 遞延稅項(xiàng) 特殊問(wèn)題 披露 112 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn) 當(dāng)期及以前期間的當(dāng)期所得稅，如果未支付，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。如果當(dāng)期和以前期間已支付的金額超過(guò)那些期間應(yīng)付的金額，則超過(guò)的部分應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) 與能夠向前結(jié)轉(zhuǎn)以收回以前期間的當(dāng)期所得稅的可抵扣虧損相關(guān)利益，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) 113 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 遞延稅項(xiàng) 在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)交所得稅；同時(shí)，按照本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)所得稅費(fèi)用；資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異，按照暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。 114 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 會(huì)計(jì) 資產(chǎn) 負(fù)債 稅法 資產(chǎn) 負(fù)債 遞延稅項(xiàng) 暫時(shí)性差異 待抵扣虧損 115 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 遞延稅項(xiàng)（續(xù)） 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)能夠抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間不征稅的金額 116 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 遞延稅項(xiàng)（續(xù)） 確認(rèn) 資產(chǎn)：是否能夠?qū)崿F(xiàn) 負(fù)債：全部確認(rèn) 117 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 步驟 1: 確定在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)與企業(yè)適用稅法下的差異 步驟 2: 確定差異是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)稅暫時(shí)性差異 步驟 3: 差異乘以適用稅率 （非當(dāng)年稅率） 步驟 4: 遞延稅時(shí)應(yīng)計(jì)入損益表還是權(quán)益項(xiàng)目 步驟 5: 確定遞延稅資產(chǎn)可確認(rèn)的金額 計(jì)算遞延稅項(xiàng)的 5步法 118 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 遞延稅項(xiàng)（續(xù)） 抵消 抵銷法定行使權(quán) 共同納稅主管機(jī)關(guān) : 同樣的納稅主體 。 或 不同的納稅主體但準(zhǔn)備以凈額為基礎(chǔ)來(lái)結(jié)算 119 ABC公司遞延稅項(xiàng)明細(xì) 所得稅 遞延稅項(xiàng) 中國(guó)會(huì)計(jì)制度下 X X 確認(rèn)遞延稅項(xiàng) X X 壞賬準(zhǔn)備 X X 減值準(zhǔn)備 X X 可抵扣稅務(wù)虧損 X X 開(kāi)辦費(fèi)攤銷 X X 未支付工資 X X 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下 X X 120 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 披露 當(dāng)期所得稅與遞延稅應(yīng)分別在資產(chǎn)負(fù)債表上列示 遞延稅資產(chǎn)和負(fù)債不能做為流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債 所得稅費(fèi)用組成 與以前年度比較稅率變動(dòng)的原因 當(dāng)期所得稅和遞延稅直接確認(rèn)在權(quán)益中的項(xiàng)目及金額 每類暫時(shí)性差異 , 未使用虧損及未使用的稅收減免 : 資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅資產(chǎn)和負(fù)債的金額 損益表中的遞延稅金額 121 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) – 所得稅 披露（續(xù)） 對(duì)于未確認(rèn)遞延稅資產(chǎn)的項(xiàng)目 : 已過(guò)期不能抵扣的暫時(shí)性差異 , 未使用的虧損 和未使用的稅收減免 實(shí)際稅率與適用稅率的調(diào)節(jié)表 對(duì)未規(guī)定的子公司等未分配利潤(rùn)而行成的暫時(shí)性差異 122 演講人聯(lián)系方式： 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 169。 2021 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國(guó)際的中國(guó)成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國(guó)印刷。 本刊物所載資料僅供一般參考用 ， 并非針對(duì)任何個(gè)人或團(tuán)體的個(gè)別情況而提供 。 雖然本所已致力提供準(zhǔn)確和及時(shí)的資料 ， 但本所不能保證這些資料在閣下收取本刊物時(shí)或日后仍然準(zhǔn)確 。 任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)本刊物所載資料行事 。