【正文】 和間接法兩種，直接法下又有直接分析填列法、工作底稿和 T型賬戶法之分。 ? 間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 ? 直接法提供的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表。在我國(guó)，現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~是以直接法反映的，但同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中單獨(dú)按照間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的情況。 ? 1．工作底稿法 ? 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用工作底稿編制現(xiàn)金流量表，需將工作底稿縱向分成三段：第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，它分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠?；第二段是利?rùn)表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)日。工作底稿橫向分為五欄，即項(xiàng)目欄、期初數(shù)欄、借方欄、貸方欄和期末數(shù)欄。其中，期初數(shù)欄和期末數(shù)欄在資產(chǎn)負(fù)債表部分要填寫(xiě)，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分在期初數(shù)欄空置不填，期末數(shù)欄則改稱(chēng)為本期數(shù)。利潤(rùn)表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字核對(duì)相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來(lái)編制正式的現(xiàn)金流量表。 ? 工作底稿法的程序是： ? 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 ? 第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。 ? 第四步，核對(duì)調(diào)整分錄。借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。 ? 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 ? 2． T型賬戶法 ? T型賬戶法是以 T型賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。由于金融企業(yè)，特別是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，業(yè)務(wù)量大，如果采用 T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，工作量很大，因而一般不宜采用此方法。業(yè)務(wù)種類(lèi)較少、會(huì)計(jì)科目相對(duì)較少的金融企業(yè)則可采用此方法。 ? （二）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的填列 ? 補(bǔ)充資料中的“將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。它以?xún)衾麧?rùn)為出發(fā)點(diǎn)。凈利潤(rùn)是利潤(rùn)表上反映的數(shù)字，在利潤(rùn)表中反映的凈利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，其中有些收入、費(fèi)用項(xiàng)目并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流人和流出，通過(guò)對(duì)這些項(xiàng)目的調(diào)整，即可將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。采用間接法將凈 ? 利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四大類(lèi)：一是實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；二是實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；四是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。 第六節(jié) 利潤(rùn)分配表 ? 一 、 利潤(rùn)分配表的性質(zhì)與作用 ? 二 、 利潤(rùn)分配表的內(nèi)容和格式 ? 三 、 利潤(rùn)分配表的編制方法 一、利潤(rùn)分配表的性質(zhì)與作用 ? 利潤(rùn)分配表是反映金融企業(yè)一定期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配或虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表，是利潤(rùn)表的附表，說(shuō)明利潤(rùn)表上反映的凈利潤(rùn)的分配去向。 ? 通過(guò)利潤(rùn)分配表，可以了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況，了解利潤(rùn)分配的構(gòu)成以及年末未分配利潤(rùn)的數(shù)額。 二、利潤(rùn)分配表的內(nèi)容和格式 ? 按照 《 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，金融企業(yè)利潤(rùn)分配表的基本格式如表 11－ 4所示 表 11－ 4 利潤(rùn)分配表 年 編制單位 單位：元 項(xiàng)目 行次 本年實(shí)際 上年實(shí)際 一、凈利潤(rùn) 加 :年初 其他轉(zhuǎn)入 二、可供分配的利潤(rùn) 減 :提取法定盈余公積 提取法定公益金 三、可供投資者分配的利潤(rùn) 減 :應(yīng)付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 四、未分配利潤(rùn) 三、利潤(rùn)分配表的編制方法 ? 利潤(rùn)分配表基本上是按照“利潤(rùn)分配”科目所屬的各明細(xì)科目的發(fā)生額編制。報(bào)表中的“本年實(shí)際”欄，根據(jù)本年的“本年利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”科目所屬明細(xì)科目的記錄分析填列。如果上年度利潤(rùn)分配表與本年度利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年度 ? 報(bào)表項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上年實(shí)際”欄內(nèi)。報(bào)表的各項(xiàng)目主要根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。 第七節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) ? 一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注 ? 二、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目所作的解釋。由于會(huì)計(jì)報(bào)表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供定量的會(huì)計(jì)信息，其所能反映的會(huì)計(jì)信息受到一定的限制。 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ? （一）會(huì)計(jì)報(bào)表編制基準(zhǔn)不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明： ? 1．會(huì)計(jì)報(bào)表不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的事項(xiàng)； ? 2．對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)說(shuō)明納入合并范圍的子公司的名稱(chēng)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本、實(shí)際投資額、母公司所持有的權(quán)益性資本的比例及合并期間。報(bào)告期納入合并范圍的子公司有增減變動(dòng)的，還應(yīng)說(shuō)明增減變動(dòng)的情況以及合并范圍變動(dòng)的基準(zhǔn)日。對(duì) 納入合并范圍但母公司持股未達(dá)到 50%以上的子公司，應(yīng)說(shuō)明納入合并范圍的原因。 ? （二）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明： ? 1．貸款的種類(lèi)和范圍； ? 2．計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍和方法。 ? 、收益確認(rèn)方法； ? ； ? 、利率期貨、遠(yuǎn)期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具，應(yīng)說(shuō)明其計(jì)價(jià)方法； 、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則、外幣業(yè)務(wù)折算方法、外幣報(bào)表折算方法、現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法、短期投資核算方法、壞賬核算方法、存貨核算方法、長(zhǎng)期投資核算方法、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法、在建工程核算方法、委托貸款計(jì)價(jià)以及委托貸款減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)提方法、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷(xiāo)政策、長(zhǎng)期待攤 費(fèi) 用的攤銷(xiāo)政策、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法、應(yīng)付債券的核算方法、收入確認(rèn)的方法、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法等。 ? （三）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明； ? （四）或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明； ? （五）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露； ? （六）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明； ? （七）金融企業(yè)合并、分立的說(shuō)明； ? （八）會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料： ? （九）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 二、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) ? 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明： ? （ 1）金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本情況； ? （ 2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況； ? （ 3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況； ? （ 4）對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。 本章小結(jié) ? 為了保證年度決算按時(shí)按質(zhì)完成，商業(yè)銀行一般在每年第四季度開(kāi)始后即著手進(jìn)行年度決算的準(zhǔn)備工作，包括清理資金、盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)、核實(shí)收支、核對(duì)賬務(wù)四個(gè)方面。 ? 年度決算工作包括處理當(dāng)日賬務(wù)、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)外匯買(mǎi)賣(mài)損益、結(jié)轉(zhuǎn)全年損益、分配本年利潤(rùn)、辦理賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)和編制年度決算報(bào)告等內(nèi)容。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 的規(guī)定，編制和對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 ? 金融企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表；現(xiàn)金流量表；利潤(rùn)分配表；所有者權(quán)益變動(dòng)表；分部報(bào)表；信托資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)表；其他有關(guān)附表。