【正文】 改變用途，用于 出租或增值 目的時。 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 83 土地使用權(quán)練習(xí) 1. 2021年 1月 1日， A股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款支付 80 000 000元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出 120 000 000元，工資費用 80 000 000元，其他相關(guān)費用 100 000 000元等。該工程已完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為 50年，該廠房的使用年限為 25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 84 四、無形資產(chǎn)的攤銷 （一）無形資產(chǎn)的攤銷范圍及使用壽命 使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 合同性權(quán)利 其他法定權(quán)利綜合 其他各方面情況 壽命無法確定 企業(yè)至少應(yīng)當于 每年年度終了 ，對無形資產(chǎn)的 使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核 ！ 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 85 四、無形資產(chǎn)的攤銷 （二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)殘值的確定 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除下列情況外： 該無形資產(chǎn)； ，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能可能存在。 企業(yè)至少應(yīng)當于 每年年度終了 ，對無形資產(chǎn)的 預(yù)計凈殘值 進行復(fù)核！若 與原估計額不同 的，應(yīng)按照 會計估計變 更處理 【 判斷題 】 使用壽命有限的無形資產(chǎn)一定無殘值 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 86 四、無形資產(chǎn)的攤銷 （三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷處理 對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使（達到預(yù)定用途） 當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷； 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。 攤銷方法有：直線法、生產(chǎn)總量法等。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷 無形資產(chǎn)減值準備預(yù)計凈殘值無形資產(chǎn)的成本應(yīng)攤銷金額 ? 【 判斷題 】 無形資產(chǎn)均應(yīng)進行攤銷，并且在攤銷時沖減無形資產(chǎn)的成本 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 87 四、無形資產(chǎn)的攤銷 其帳務(wù)處理如下： ： 借：管理費用 貸：累計攤銷 ： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本： 借：制造費用 貸：累計攤銷 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 88 無形資產(chǎn)攤銷練習(xí) 1. 2021年 1月 1日， A公司從外單位購得一項非專利技術(shù)，支付價款 50 000 000元，款項已支付，估計該項非專利技術(shù)的使用壽命為 10年，該項非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)。同時，購入一項商標權(quán)，支付價款 30 000 000元，款項已支付，估計該商標權(quán)的使用壽命為 15年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值為零，并按直線法攤銷。要求 A公司作出會計處理。 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 89 無形資產(chǎn)練習(xí) 1. 企業(yè)自行研發(fā)一項技術(shù)，經(jīng)申請獲得專利權(quán)。有關(guān)資料如下： （ 1） 2021年 5月 1日以銀行存款支付研究費用 4500元； （ 2） 2021年 12月 1日以銀行存款支付開發(fā)費（假定全部符合資本化條件） 2900元，注冊費 100元； （ 3）企業(yè)按規(guī)定在 5年內(nèi)平均分攤，并于每月末攤銷； （ 4） 2021年 7月 1日，企業(yè)為保持此專利權(quán)的先進性，進行后續(xù)研究，發(fā)生研究費用 1500元，以銀行存款支付； 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 90 無形資產(chǎn)練習(xí) （ 5） 2021年 12月 1日，企業(yè)以 9000元將此專利出售給 A公司，款項已存銀行；出售該專利權(quán)按 5%計算營業(yè)稅 要求： （ 1）計算該專利權(quán)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄 （ 2）計算每月末攤銷額，并編制攤銷分錄 （ 3）編制企業(yè)為保持專利權(quán)先進性支付研制費的分錄 （ 4）計算該專利權(quán)的出售損益，并編制相應(yīng)分錄 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 91 五、無形資產(chǎn)的減值處理 使用壽命有限及不確定的無形資產(chǎn)，均需在持有的每個會計期間進行減值測試。 其減值測試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進行處理 若測試表明已發(fā)生減值，則需計提相應(yīng)的減值準備 相關(guān)帳務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 — 無形資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回！ 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 92 六、無形資產(chǎn)的處置 指無形資產(chǎn)出售、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時應(yīng)予以終止確認并轉(zhuǎn)銷 （一）無形資產(chǎn)的出售 相關(guān)帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸：應(yīng)交稅費 無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得 （或借記營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失） 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 93 無形資產(chǎn)出售練習(xí) 1. 2021年 1月 1日， A公司擁有某項專利技術(shù)的成本為 10 000 000元，已攤銷金額為 5 000 000元，已提的減值準備為 200 000元。該公司于 2021年將該項專利技術(shù)出售給 B公司，取得出售收入 6 000 000元，應(yīng)繳納的營業(yè)稅為 300 000元。要求 A公司作出會計處理。 2. 某企業(yè)出售一項 5年前取得的專利權(quán)，該專利取得時的成本為 200萬元，按 10年攤銷，出售時取得收入140萬元，營業(yè)稅稅率為 5%。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，則出售該項專利對當期損益的影響額為（）萬元 A 30 B 33 C 39 D 47 B 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 94 （二）無形資產(chǎn)的出租 企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入確認的情況下，應(yīng)確認相關(guān)的收入與成本， 相關(guān)帳務(wù)處理為： （ 1）取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 2）無形資產(chǎn)攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 95 無形資產(chǎn)出租練習(xí) 1. 2021年 1月 1日， A企業(yè)將一項專利技術(shù)出租給 B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為 6 000 000元，攤銷期限為 10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方 10元專利使用費。假定承租方當年銷售該產(chǎn)品 100 000件。要求 A企業(yè)作出會計處理 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 96 （三）無形資產(chǎn)的報廢 若無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。 如：無形資產(chǎn)被其他新技術(shù)所替代，超過法律保護期 其帳務(wù)處理為： 借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出 — 處置非流動資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn) 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 97 無形資產(chǎn)報廢練習(xí) 1. A企業(yè)擁有某項專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，因其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項專利技術(shù)的賬面余額為 6 000 000元，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷了 6年，假定該專利權(quán)的殘值為零，已累計計提的減值準備為 2 000 000元，假定不考慮其他相關(guān)因素。要求 A企業(yè)作出會計處理。 2021 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 98 謝 謝！