【正文】 改變用途，用于 出租或增值 目的時(shí)。 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 83 土地使用權(quán)練習(xí) 1. 2021年 1月 1日， A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款支付 80 000 000元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出 120 000 000元，工資費(fèi)用 80 000 000元，其他相關(guān)費(fèi)用 100 000 000元等。該工程已完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為 50年，該廠房的使用年限為 25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 84 四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 （一）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷范圍及使用壽命 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 合同性權(quán)利 其他法定權(quán)利綜合 其他各方面情況 壽命無(wú)法確定 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于 每年年度終了 ，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的 使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核 ！ 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 85 四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 （二）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)殘值的確定 無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除下列情況外： 該無(wú)形資產(chǎn)； ，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能可能存在。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于 每年年度終了 ，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的 預(yù)計(jì)凈殘值 進(jìn)行復(fù)核！若 與原估計(jì)額不同 的，應(yīng)按照 會(huì)計(jì)估計(jì)變 更處理 【 判斷題 】 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)一定無(wú)殘值 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 86 四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 （三）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷處理 對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使（達(dá)到預(yù)定用途） 當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷； 企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 攤銷方法有：直線法、生產(chǎn)總量法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)凈殘值無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)攤銷金額 ? 【 判斷題 】 無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)進(jìn)行攤銷，并且在攤銷時(shí)沖減無(wú)形資產(chǎn)的成本 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 87 四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 其帳務(wù)處理如下： ： 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 ： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本： 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 88 無(wú)形資產(chǎn)攤銷練習(xí) 1. 2021年 1月 1日， A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款 50 000 000元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為 10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)。同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款 30 000 000元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為 15年。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值為零，并按直線法攤銷。要求 A公司作出會(huì)計(jì)處理。 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 89 無(wú)形資產(chǎn)練習(xí) 1. 企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，經(jīng)申請(qǐng)獲得專利權(quán)。有關(guān)資料如下： （ 1） 2021年 5月 1日以銀行存款支付研究費(fèi)用 4500元； （ 2） 2021年 12月 1日以銀行存款支付開發(fā)費(fèi)（假定全部符合資本化條件） 2900元，注冊(cè)費(fèi) 100元； （ 3）企業(yè)按規(guī)定在 5年內(nèi)平均分?jǐn)偅⒂诿吭履備N； （ 4） 2021年 7月 1日，企業(yè)為保持此專利權(quán)的先進(jìn)性，進(jìn)行后續(xù)研究，發(fā)生研究費(fèi)用 1500元，以銀行存款支付； 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 90 無(wú)形資產(chǎn)練習(xí) （ 5） 2021年 12月 1日，企業(yè)以 9000元將此專利出售給 A公司，款項(xiàng)已存銀行；出售該專利權(quán)按 5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 要求： （ 1）計(jì)算該專利權(quán)的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 （ 2）計(jì)算每月末攤銷額，并編制攤銷分錄 （ 3）編制企業(yè)為保持專利權(quán)先進(jìn)性支付研制費(fèi)的分錄 （ 4）計(jì)算該專利權(quán)的出售損益，并編制相應(yīng)分錄 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 91 五、無(wú)形資產(chǎn)的減值處理 使用壽命有限及不確定的無(wú)形資產(chǎn)，均需在持有的每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。 其減值測(cè)試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理 若測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 相關(guān)帳務(wù)處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 — 無(wú)形資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回！ 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 92 六、無(wú)形資產(chǎn)的處置 指無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)應(yīng)予以終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷 （一）無(wú)形資產(chǎn)的出售 相關(guān)帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 （或借記營(yíng)業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失） 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 93 無(wú)形資產(chǎn)出售練習(xí) 1. 2021年 1月 1日， A公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為 10 000 000元，已攤銷金額為 5 000 000元，已提的減值準(zhǔn)備為 200 000元。該公司于 2021年將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給 B公司，取得出售收入 6 000 000元，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為 300 000元。要求 A公司作出會(huì)計(jì)處理。 2. 某企業(yè)出售一項(xiàng) 5年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)的成本為 200萬(wàn)元，按 10年攤銷，出售時(shí)取得收入140萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利對(duì)當(dāng)期損益的影響額為（）萬(wàn)元 A 30 B 33 C 39 D 47 B 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 94 （二）無(wú)形資產(chǎn)的出租 企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入確認(rèn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入與成本， 相關(guān)帳務(wù)處理為： （ 1）取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 95 無(wú)形資產(chǎn)出租練習(xí) 1. 2021年 1月 1日， A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給 B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為 6 000 000元，攤銷期限為 10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方 10元專利使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品 100 000件。要求 A企業(yè)作出會(huì)計(jì)處理 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 96 （三）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢 若無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。 如：無(wú)形資產(chǎn)被其他新技術(shù)所替代，超過法律保護(hù)期 其帳務(wù)處理為： 借：累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無(wú)形資產(chǎn) 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 97 無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢練習(xí) 1. A企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，因其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場(chǎng)，決定應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為 6 000 000元，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷了 6年，假定該專利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 2 000 000元，假定不考慮其他相關(guān)因素。要求 A企業(yè)作出會(huì)計(jì)處理。 2021 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 98 謝 謝！