【正文】 還不宜對(duì)公允價(jià)值框架采用原則導(dǎo)向的制定方法。這是因?yàn)?：以 原則 為 導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高度靈活的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ， 在具體執(zhí)行的時(shí)候如果出現(xiàn)一些特殊事項(xiàng)或有爭(zhēng)議的事項(xiàng) ， 主要依賴于職業(yè)判斷 來解決， 而我國的會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平有限 ， 很容易造成誤用。并且 ， 學(xué)者 們也認(rèn)為 ， 規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才是 企業(yè) 和會(huì)計(jì)職業(yè)界 所 需求的產(chǎn)物 ， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 也 會(huì)因?yàn)閷?shí) 踐的需要而逐漸修訂、過渡到規(guī)則導(dǎo)向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向的選擇與會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效程度相關(guān) ， 在會(huì)計(jì)監(jiān)管相對(duì)較弱的環(huán)境中 ， 選擇規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、限制企業(yè)管理層的會(huì)計(jì)選擇空間將促使企業(yè)管理層采用如實(shí)報(bào)告行為 ， 提高會(huì)計(jì)信息可靠性的基本質(zhì)量特征。比如 ， 我國缺少類似 SFAC7 中對(duì)現(xiàn)值技術(shù)等重要公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的指南 ， 在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和監(jiān)管水平都不高的情況下 ， 以原則性規(guī)定的公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)難以真正有助于解決我國報(bào)告主體在計(jì)量中所面臨的困惑。 對(duì)我國而言 ， 更加現(xiàn)實(shí)的選擇是為公允價(jià)值估價(jià)提供更加詳細(xì)的指南 ， 在明確公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)的前 提下 ， 借鑒評(píng)估機(jī)構(gòu)己經(jīng)發(fā)展成熟的技術(shù)而提出估價(jià)技術(shù)應(yīng)用的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) ， 適當(dāng)限制報(bào)告主體在估價(jià)方法選擇上的任意性 ； 對(duì)某些估價(jià)方法的選擇提出建議 ，構(gòu)建以規(guī)則為導(dǎo)向的公允價(jià)值統(tǒng)一框架。 (三 )建立完整和系統(tǒng)的公允價(jià)值估價(jià)程序 按照是否具有故意提供誤導(dǎo)性信息的區(qū)別 ， 報(bào)告主體可以通過兩種方式影響公允價(jià)值計(jì)量 ： 第一種是報(bào)告主體不存在誤導(dǎo)的動(dòng)機(jī) ， 但是由于選擇公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)和輸入變量時(shí)不具備相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和能力 ， 而在客觀上提供了誤導(dǎo)的信息 ； 第二種是報(bào)告主體存在提供誤導(dǎo)信息的動(dòng)機(jī) ， 這些都可能影響公允價(jià)值的應(yīng)用。報(bào)告主體應(yīng)制定 出 完 善的內(nèi)部控制制度。報(bào)告主體的政策和程序應(yīng)當(dāng)針對(duì)其所持有和承擔(dān)的 ， 要求按照公允價(jià)值計(jì)量的全部資產(chǎn)和負(fù)債 ， 提供滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他監(jiān)管要求的合理保證。報(bào)告主體公允價(jià)值計(jì)量政策和程序的性質(zhì)和內(nèi)容取決于根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債的性質(zhì)和內(nèi)容 ，因此 它 是因報(bào)告主體主要業(yè)務(wù)的不同而存在差異的。對(duì)于持有大量金融工具以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的報(bào)告主體而言 ， 需要建立比較完整和系統(tǒng)的公允價(jià)值估價(jià)程序。 報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)控其公允價(jià)值計(jì)量過程 ， 除了 對(duì) 用于公允價(jià)值估計(jì)的估價(jià)技術(shù)之外 ， 還包括對(duì)交易日后重大事項(xiàng)和其他異常問 題影響的計(jì)量 ， 以及對(duì)特別困難計(jì)量問題的識(shí)別和由資深管理人員進(jìn)行的評(píng)價(jià)。資深管理人員有責(zé)任為確保其政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、持有和發(fā)行金融工具等資產(chǎn)以及市場(chǎng)發(fā)展的適當(dāng)運(yùn)用和持續(xù)有效而進(jìn)行有效 地監(jiān)管。另外 ， 報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)定期對(duì)公允價(jià)值估計(jì)結(jié)果與可觀察市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較 ， 以確定報(bào)告主體公允價(jià)值政策和程序結(jié)果的有效性。如果報(bào)告主體變更了其估價(jià)技術(shù) ， 那么應(yīng)當(dāng)將對(duì)公允價(jià)值估計(jì)所導(dǎo)致的影響確認(rèn)為截止該新估價(jià)技術(shù)采用時(shí)的第一個(gè)計(jì)量日的估計(jì)變更。 (四 )擴(kuò)展公允價(jià)值信息披露的內(nèi)容 ， 引入風(fēng)險(xiǎn)披露 擴(kuò)展公允價(jià)值計(jì)量的披露有助于信息使 用者理解公允價(jià)值 ， 當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量需要應(yīng)用復(fù)雜的估價(jià)方法時(shí) ， 財(cái)務(wù)信息使用者需要分層次詳細(xì)披露公允價(jià)值的 依據(jù)對(duì)當(dāng)期損益的影響。同時(shí) ， 要引入風(fēng)險(xiǎn)披露。美國 FASB 不斷 地對(duì) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 修訂和創(chuàng)新 ， 對(duì)公允價(jià)值用于金融工具計(jì)量進(jìn)行了跟蹤 ， 以滿足現(xiàn)實(shí)的需要。但在復(fù)雜多變的市場(chǎng)上 ， 金融工具的創(chuàng)新速度大大超前于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ， 盡管美國 FASB 不斷修訂、完善準(zhǔn)則 ， 但金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量在操作上仍然存在困難 ,給會(huì)計(jì)職業(yè)判斷留下了很大的空間。因此 ， 對(duì)公允價(jià)值中公允的理解、界定及其價(jià)值的計(jì)量 ， 仍值得我們認(rèn)真思考。 同時(shí) ，公允價(jià)值 對(duì)我國有關(guān)金融工 具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與完善也提出了值得研究的問題 ， 如果與金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的泡沫高漲 ， 活躍市場(chǎng)中特定資產(chǎn)或負(fù)債的公開報(bào)價(jià)還能否作為公允價(jià)值 ， 確定公允價(jià)值是否應(yīng)考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) ？ 事實(shí)上 ， 持有待售的金融資產(chǎn)由于風(fēng)險(xiǎn)引起市場(chǎng)大動(dòng)蕩 ， 其公開報(bào)價(jià)已失去合理性。也就是說 ， 金融工具的公允價(jià)值需要結(jié)合特定市場(chǎng)環(huán)境和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)才具有真實(shí)性。 （五）全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 要在我國全面地推廣公允價(jià)值計(jì)量屬性，歸根到底還要取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。首先，要從整體上來提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)上要緊跟時(shí)代的步伐和形勢(shì)的發(fā)展，要不斷更 新觀念，接受新的知識(shí)。其次，要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛宣傳和對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新，使廣大會(huì)計(jì)人員能盡快地熟知公允價(jià)值計(jì)量屬性，同時(shí)并能盡快地掌握對(duì)其的具體運(yùn)用。最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)經(jīng)常與會(huì)計(jì)實(shí)踐工作人員保持溝通，及時(shí)解答他們?cè)谔幚砉蕛r(jià)值上遇到的現(xiàn)實(shí)難題。 參考文獻(xiàn) [1]《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32號(hào) —— 金融工具 :披露和列報(bào)》 (IAS32) ， 2021（ 5） ,121122 《則務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 157號(hào) —— 公允價(jià)值計(jì)量》 ( SFAS157)， 2021（ 6）， 115117 . [2] 黃世忠 . 公允價(jià)值會(huì)計(jì) :面向 21世紀(jì)的計(jì)量模式 [J].會(huì)計(jì)研究 ， 1997(12), 8788. [3] 財(cái)政部 . 2021企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 [M].經(jīng)濟(jì)出版社， 2021,235236. [4] 王輝 .淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的公允價(jià)值計(jì)量 [J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究 ， 2021(25)， 2425. [5] 馬莉，畢華書．公允價(jià)值在我國的應(yīng)用 [J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技， 2021（ 8）， 1314． [6] 王軍 . 公允價(jià)值的應(yīng)用分析 [J]．山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)， 2021（ 8） ， 78. [7] 葛家澍 . 關(guān)于會(huì)計(jì) 計(jì)量的新屬性 公允價(jià)值 [J].上海會(huì)計(jì)， 2021（ 1）， 2122. [8] 劉玉廷 ．公允價(jià)計(jì)量在我國的運(yùn)用 [J]．河南科技， 2021（ 7） ， 1516． [9] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) . 會(huì)計(jì) [M].北京 :中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 ， 2021， 256257． [10] 徐淼．公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及前景分析 [J]．生產(chǎn)力研究 ， 2021（ 3） ， 12． [11] 楊敏 . 公允價(jià)值應(yīng)用 :過去、現(xiàn)在與未來 [J].國際商務(wù)財(cái)會(huì) ， 2021(6)， 1213. [12] 常勛 . 公允價(jià)值計(jì)量研究 [J].財(cái)會(huì)月刊 ， 2021(1)， 34. [13] 黃學(xué)敏 .公允價(jià)值 :理論內(nèi)涵與準(zhǔn)則運(yùn)用 [J].會(huì)計(jì)研究 ， 2021(6)， 56. [14] 葛家澍 ， 徐躍 . 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討 —— 市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值 [J].會(huì)計(jì)研究 ， 2021(9)， 1718. [15] 彭南汀 ， 王習(xí)武 . 論金融危機(jī)下的公允價(jià)值會(huì)計(jì) [J]. 金融會(huì)計(jì) ， 2021(12)， 23 . [16] 徐蘊(yùn)頡 . 次貸 危機(jī)與公允價(jià)值計(jì)量 [J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì) ， 2021(33)， 45. 畢 業(yè) 論 文 指 導(dǎo) 教 師 評(píng) 語 畢業(yè)論文初評(píng)成績： 是否同意答辯： 畢業(yè)論文 指導(dǎo)教師簽名： 20 年 月 日 畢業(yè)論文領(lǐng)導(dǎo)小組意見 經(jīng)畢業(yè)論文領(lǐng)導(dǎo)小組復(fù)議，將 本 畢業(yè)論文最終成績?cè)u(píng)定為： 。 畢業(yè)論文領(lǐng)導(dǎo)小組組長簽字： 20 年 月 日 繼續(xù)教育學(xué)院意見 蓋 章 ： 20 年 月 日