【導(dǎo)讀】指引供注冊稅務(wù)師參考。指引的相關(guān)條款。在鑒證過程中，如果遇到本指引未提供的情況，注冊稅。理運用專業(yè)判斷。簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。（一）開發(fā)項目基本情況；（三）實際銷售收入、銷售成本、銷售毛利與稅收規(guī)定的差異及納稅調(diào)整；（五）本鑒證結(jié)果與企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致納稅申報表發(fā)生重大錯報的情形。組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度等，評估鑒證的可行性、風(fēng)險與工作重點。上期鑒證調(diào)整分錄是否正確入賬。則注冊稅務(wù)師應(yīng)查清原因，并應(yīng)特別關(guān)注其中與本期會計報表有關(guān)的部分。審計，應(yīng)盡可能獲取其管轄財政機(jī)關(guān)對會計報表的批復(fù)。對于企業(yè)按照合同規(guī)定給承包單位的備料款，要審核。等相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核檢查。

　　

【正文】 內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際銷售收入毛利額與預(yù) 售 收入毛利額之間差異情況鑒證報告 鑒字 [200 ]第 號 有限公司 ： 我們接受委托，對貴公司提供的 *****開發(fā)項目的實際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情況 進(jìn)行鑒證。 貴單位的責(zé)任是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、《 **會計制度》和稅收法律、法規(guī)的規(guī)定編制財務(wù)報表以及納稅申報表并對所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。這種責(zé)任包括（ 1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表和納稅申報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表和納稅申報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（ 2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?3）作出合理的會計估計；（ 4）對會計核算與稅法的差異已做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 我們的責(zé)任是在實施鑒證工作的基礎(chǔ)上對后附的《 開發(fā)產(chǎn)品實際銷售毛利額與預(yù)售毛利額之間差異稅務(wù)鑒證主表 》及相關(guān)附表發(fā)表鑒證意見。我們的鑒證是按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 及其《實施細(xì)則》、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的有關(guān)內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的規(guī)章制度、政策文件，以及 大連市 稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹制定的關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的措施和規(guī)定， 國家稅務(wù)總局第 14號令《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》以及《注 28 冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（試行）》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的。在鑒證過程中我們結(jié)合貴單位的實際情況， 按照《 大連市 注冊稅務(wù)師承辦內(nèi)資房地產(chǎn) 開發(fā)企業(yè)實際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異情況鑒證操作指引》的要求計劃和實施鑒證工作， 實施了包括抽查會計記錄、評價收入和成本內(nèi)部控制制度等我們認(rèn)為必要的核查程序， 我們相信，我們的核查工作為發(fā)表 鑒證 意見提供了合理的基礎(chǔ)。 我們認(rèn)為，貴公司《 開發(fā)產(chǎn)品實際銷售毛利額與預(yù)售毛利額之間差異稅務(wù)鑒證主表 》及相關(guān)附表的數(shù)據(jù)是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、《 **會計制度》和稅收法律、法規(guī)的規(guī)定和原則編制而來的。在所有重大方面反映了貴公司 所有房地產(chǎn)開發(fā)項目的實際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情況。 本鑒證報告是根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [2020]31 號）第二、（三）點的要求出具的報告，僅供貴公司報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)使用，不得作其他用途（如不可以作為企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告）。非法律、行政法規(guī)規(guī)定，鑒證報告的全部內(nèi)容不得提供給其他任何單位或個人。 附送資料 : 鑒證報告的附件 1：《 內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異情況鑒證 說明》 鑒證報告的附件 2 主表：《開發(fā)產(chǎn)品實際銷售毛利額與預(yù)售毛利額之間差異稅務(wù)鑒證主表》 主表的 附表一：《內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè) 基本情況表》 29 主表的 附表二：《房地產(chǎn)開發(fā)項目商品房預(yù)售許可證基本情況表》 主表的 附表三之一：《房地產(chǎn)開發(fā)項目銷售收入、計稅成本財務(wù)與稅務(wù)差異調(diào)整表（明細(xì)部分）》 主表的 附表三之二：《房地產(chǎn)開發(fā)項目銷售收入、計稅成本財務(wù)與稅務(wù)差異調(diào)整表（匯總部分）》 主表的 附表四之一：《房地產(chǎn)開發(fā)項目開發(fā)產(chǎn)品財務(wù)與稅務(wù)差異調(diào)整表（明細(xì)部分）》 主表的 附表四之二：《房地產(chǎn)開發(fā)項目開發(fā)產(chǎn)品財務(wù)與稅務(wù)差異調(diào)整表（匯總部分）》 主表的 附表五之一：《房地產(chǎn)開發(fā)項目開發(fā)成本財務(wù)與稅務(wù)差異調(diào)整表（明細(xì)部分） 》 主表的 附表五之二：《房地產(chǎn)開發(fā)項目開發(fā)成本財務(wù)與稅務(wù)差異調(diào)整表（匯總部分）》 1 主表的 附表六：《本年轉(zhuǎn)出開發(fā)成本的結(jié)構(gòu)分析表》 中介機(jī)構(gòu)：稅務(wù)師事務(wù)所 中國注冊稅務(wù)師： 地址 : 中國注冊稅務(wù)師： 報告日期 : 年 月 日 30 鑒證報告的附件 1： 內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際銷售收入毛利額與預(yù)售 收入毛利額之間差異情況鑒證 說明 一、企業(yè)基本情況 （一）成立日 期： （二）稅務(wù)登記證號： （三）地 址： （四）法人代表： （五）注冊資本： （六）企業(yè)類型： （七）經(jīng)營范圍： （八）其 他： 二、主要會計政策和稅收政策 公司執(zhí)行《 XX會計制度》及有關(guān)規(guī)定 公司會計年度自 年 月 日至 月 日 公司會計核算方法： 主要內(nèi)部控制制度有： 開發(fā)產(chǎn)品完工的標(biāo)準(zhǔn)： 開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的共同成本以及因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對象的間接成本 的分配標(biāo)準(zhǔn)： 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)： 開發(fā)產(chǎn)品視同銷售確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn) ： 固定資產(chǎn)及折舊核算方法： 31 無形 資產(chǎn)計價和攤銷方法： 稅率：營業(yè)稅稅率、預(yù)計計稅毛利率、所得稅稅率 其他 三、房地產(chǎn)開發(fā)項目審核情況 （一）項目基本情況 貴公司開發(fā)的 ****** 項目位于 ，占地面積 平方米，開發(fā)用途為 ，于 年 月 日開始進(jìn)行項目開發(fā)，于 年 月 日完工。詳見附表一《企業(yè)基本情況表》、附表二《企業(yè)預(yù)售證基本情況表》 （二）申報納稅情況 ****** 項目自 年 月 日開始對外發(fā)售，至 年 月共取得預(yù)售樓款 元，其中有 元已按 預(yù)計計稅毛利率 %預(yù)計利潤 元，已并入應(yīng)納稅所得額進(jìn)行申報，至 年 月 日預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入已申報調(diào)減預(yù)計利潤額 元，詳見附表三之一。 （三）實際銷售收入和成本的鑒定情況 實際銷售收入的審核 （ 1）有關(guān)收入核算內(nèi)部控制制度的評價（包括保證收入核算完整的內(nèi)部控制制度等等） （ 2）審核結(jié)果 ****** 項目可銷售房產(chǎn) 平方米，已簽訂合同銷售房產(chǎn) 平方米，合同總價 元，賬面列示收入為 元，經(jīng)審核按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)銷售收入 元， 差異元為 。已實現(xiàn)銷售的可售面積 平方米，詳見附表三之一。 銷售成本審核 （ 1）有關(guān)成本核算內(nèi)部控制制度的評價（包括保證成本核算的真實、 32 合理、合法的內(nèi)部控制制度等等） （ 2）審核結(jié)果 ① 成本對象總成本的審核 貴公司賬面列示成本對象總成本 元，經(jīng)審核成本對象總計稅成本為 元，差異為 ，詳見附表四之一。 ② 可售面積單位工程成本的審核 可售面積單位工程成本＝成本對象總成本247?？偪墒勖娣e，詳見附表四之一。 ③ 已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本的審核 已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本＝已實 現(xiàn)銷售的可售面積可售面積單位工程成本，詳見附表三之一。 四、差異情況 實際銷售開發(fā)產(chǎn)品收入 元，其中：由預(yù)售款收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的金額 元，貴公司銷售成本總額 元，實際銷售開發(fā)產(chǎn)品毛利額 元，實際銷售開發(fā)產(chǎn)品毛利率 。本期預(yù)售收入 元，本期預(yù)售收入應(yīng)預(yù)計的毛利額 元，本期已結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入已預(yù)計的毛利額 元，實際銷售毛利額與預(yù)售毛利額的差異 元，詳見主表。 五、本次稅務(wù)鑒證有關(guān)附表 需說明的事項 （一） 附表三之一：《房地產(chǎn)開發(fā)項目銷售收入、計稅成本財務(wù)與稅務(wù)差異調(diào)整表（明細(xì)部分）》 有關(guān)調(diào)增額和調(diào)減額的明細(xì)說明； 附表三之一結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 (指調(diào)整后數(shù)額 )的面積和金額小于附表四之一轉(zhuǎn)出開發(fā)產(chǎn)品 (指調(diào)整后數(shù)額 )的面積和金額時，有關(guān)原因說明 33 （二）附表五之一：《房地產(chǎn)開發(fā)項目開發(fā)成本財務(wù)與稅務(wù)差異調(diào)整表（明細(xì)部分）》有關(guān)調(diào)增額或調(diào)減額的明細(xì)說明。 （三）附表六：《本年轉(zhuǎn)出開發(fā)成本的結(jié)構(gòu)分析表》數(shù)據(jù)存在異常時，有關(guān)分析說明。 六、其他事項