【正文】 貨幣市場基金、可轉(zhuǎn)讓定期存單、商業(yè)本票及銀行承兌匯票等皆可列為現(xiàn)金等價物。 8. 企業(yè)計算所得稅時，為什么不能直接以會計利潤作為納稅依據(jù)？ 答：會計利潤是按照會計準(zhǔn)則和會計制度核算的。由于會計準(zhǔn)則、制度和稅法兩者的目的不同，對資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費用 等的確認(rèn)時間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異。計算所得稅必須以稅法為準(zhǔn)，故不能直接以會計利潤為納稅依據(jù)，應(yīng)將其調(diào)整為納稅所得額，據(jù)此計算應(yīng)交的所得稅。 9．我國現(xiàn)金流量表中，對現(xiàn)金如何分類？試各舉兩例說明。 答：我國現(xiàn)金流量表中，對現(xiàn)金流量分為三類： 一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。如銷售商品收到的現(xiàn)金、購買商品支付的現(xiàn)金。 二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。如購建固定資 產(chǎn)支付的現(xiàn)金、收回債券投資本金收到的現(xiàn)金。 三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，這是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。如借款收到的現(xiàn)金、償付借款利息支付的現(xiàn)金。 10．舉例說明會計政策變更與會計估計 請參閱教材 29 300頁 1．以銀行存款支付廣告費、罰款、合同違約金。 舉例： (1)以銀行存款支付廣告費 3 500元； 借：銷售費用 3 500 貸：銀行存款 3 500 ⑵以銀行存款支付罰款 10 000元； 借：營業(yè)外支出 —— 罰款支出 10 000 貸：銀行存款 10 000 ⑶支付合同違約金 10 000元 借：營業(yè)外支出 —— 罰款支出 10 000 貸：銀行存款 10 000 2．對外進(jìn)行長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)出產(chǎn)品；在建工程領(lǐng)用外購原材料。 舉例： ⑴ A公司以一批產(chǎn)品對 B公司投資，該批產(chǎn)品的賬面價值 40萬元，公允價值 50萬元，增值稅率 17%， A公司占 B公司 12%的股份，無重大影響。 借：長期股權(quán)投資 —— 對 B公司投資 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：庫存商品 400 000 專業(yè)好文檔 ⑵在建工程領(lǐng)用外購材料 10萬元，增值稅 。 借：在建工程 117 000 貸：原材料 100 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 17 000 3．銷售產(chǎn)品已開出銷貨發(fā)票并發(fā)出產(chǎn)品，合同規(guī)定購貨方有權(quán)退貨但無法估計退貨率；銷售產(chǎn)品貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算；已銷售的產(chǎn)品因質(zhì)量不合格被全部退回；在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品；銷售商品前期已預(yù)收貨款；采用分期收款方式銷售產(chǎn)品。 舉例： ⑴某企業(yè)在 2021 年 2 月 3 日，賒銷商品一批（合同規(guī)定 3 月 10 日前購貨方有權(quán)退貨）價款 100 萬元，增值稅率 17%，該批商品成本 70萬元，公司無法估計退貨率，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未結(jié)算。 借：應(yīng)收賬款 17 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ） 17 借：發(fā)出商品 70 貸：庫存商品 70 ⑵ A公司銷售商品給 B公司，貨款 50 000元、增值稅 8 500元，銷售產(chǎn)品貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算。 ? 借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷 項稅） 8 500 ⑶該批商品因質(zhì)量問題被 B公司全部退回 ,價款 100 00元，增值稅 17 000元，成本 80 000元，款項已收。 ? 借：庫存商品 800000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 800000 ? ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 ? 貸：銀行存款 1 170 000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 170 000 ⑷在建工 程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本 8萬元，計稅價格 10 萬元，增值稅 借：在建工程 97 000 貸：原材料 80 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 ⑸銷售商品，貨款 50000元、增值稅 8500元，該筆銷售業(yè)務(wù)已于前月預(yù)收貨款 30000元，余款尚未結(jié)清。 ? 借：預(yù)收賬款 58 500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 8 500 如果余款收妥并存入銀行 借：銀行存款 28500 貸：預(yù)收賬款 28500 ⑹分期收款銷售本期確認(rèn)已實現(xiàn)融資收益 3萬元； 借：未實現(xiàn)融資收益 30000 貸：財務(wù)費用 30000 4．出售廠房應(yīng)交營業(yè)稅；交納上月應(yīng)交的所得稅；將本月未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)賬戶；將本月應(yīng)交所得稅計提入賬；應(yīng)交城 建稅。交納上月未交增值稅。 舉例： ⑴出售廠房應(yīng)交營業(yè)稅 40 000元。 借：固定資產(chǎn)清理 40 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 40 000 ⑵交納上月應(yīng)交的所得稅 25 000元。 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 25 000 專業(yè)好文檔 貸：銀行存款 25 000 ⑶將本月未交增值稅 50 000元結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)賬戶 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 50 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 50 000 ⑷將本月應(yīng)交所得稅 12 000元計提入賬 借：所得稅費用 12 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 12 000 ⑸計提本期應(yīng)交城建稅 5 000元 借：營業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交城建稅 5 000 ⑥交納本月增值稅 借：應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 50 000 貸：銀行存款 50 000 5．分配職工薪酬；辭退員工予以補償。用銀行存款支付職工薪酬的同時，代扣個人所得稅 舉例： ⑴本月應(yīng)付職工薪酬 150000 元。其中生產(chǎn)工人薪酬 80000 元、車間管理人員薪酬 20210 元、行政管理人員薪酬30000元、在建工程人員薪酬 20210元。 借：生產(chǎn)成本 80000 制造費用 20210 管理費用 30000 在建工程 20210 貸：應(yīng)付職工薪酬－工資 150000 ⑵根據(jù)已批準(zhǔn)實施的辭退計劃，應(yīng)付職工辭退補償 8000元，明年 1月初支付；確認(rèn)職工辭退福利。 借：管理費用 80000 貸：應(yīng)付職工薪酬 辭退福利 80000 （ 3）用銀行存 款支付本月應(yīng)付職工薪酬 150000，其中有 3000元的個人所得稅由財務(wù)代扣。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 150000 貸：銀行存款 147000 其他應(yīng)付款 3000 6．預(yù)提經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的長期借款利息；發(fā)行債券款存銀行；計提應(yīng)付債券利息。 舉例： ⑴預(yù)提經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的長期借款利息 30 000元 借：財務(wù)費用 30 000 貸：應(yīng)付利息 30 000 ⑵按面值 2021000元發(fā)行債券； 借：銀行存款 2021000 貸：應(yīng) 付債券 — 面值 2021000 ⑶溢價發(fā)行債券，面值 2021000元，按 2032021元溢價發(fā)行 借：銀行存款 2032021 貸：應(yīng)付債券 — 面值 2021000 — 利息調(diào)整 32021 ⑷計提應(yīng)付債券利息 20210元（按面值發(fā)行），如果是分期付息到期還本，則 借：財務(wù)費用（在建工程） 20210 貸：應(yīng)付利息 20210 如果是一次到期還本付息，則 借：財務(wù)費用（在建工程） 20210 貸：應(yīng)付債券 — 應(yīng)計利 息 20210 專業(yè)好文檔 7．發(fā)現(xiàn)去年購入的一臺設(shè)備一直未計提折舊。 舉例：發(fā)現(xiàn)去年購入的一臺投放于廠部管理部門的設(shè)備一直未計提折舊，應(yīng)補提折舊 20 000 元，經(jīng)確認(rèn)，本年發(fā)現(xiàn)的該項差錯屬于非重大會計差錯。 借：管理費用 20210 貸：累計折舊 20210 8．已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票即將到期，但付款企業(yè)銀行存款被凍結(jié)。 舉例：已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票下月到期，今得知付款企業(yè) T公司因涉訴，全部存款被凍結(jié)，下月無法支付到期的商業(yè)票據(jù)款 80萬元。對此， A公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 借 ：應(yīng)收賬款 800 000 貸：預(yù)計負(fù)債 800 000 9．年終決算結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損；用盈余公積彌補虧損；將本年實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”明細(xì)賬戶；提取法定盈余公積同時向投資人分配現(xiàn)金股利。 舉例： ⑴年終決算將本年發(fā)生的虧損 700萬元予以結(jié)轉(zhuǎn)； 借：利潤分配 — 未分配利潤 700 貸：本年利潤 700 ⑵用盈余公積 130萬元彌補虧損 借：盈余公積 130 貸：利潤分配 — 盈余公積補虧 130 ⑶年終決算將本年實現(xiàn)的凈利潤 500萬元予以結(jié)轉(zhuǎn)； 借：本年利潤 500 貸：利潤分配 — 未分配利潤 500 ⑷提取法定盈余公積 50萬元。 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 50 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 50 同時向投資人分配現(xiàn)金股利（下年支付） 130萬元； 借：利潤分配 — 應(yīng)付現(xiàn)金股利 130 貸：應(yīng)付股利 130 10．回購本公司發(fā)行在外的普通股股票。 舉例： D公司按法定程序回購本公司發(fā)行在外的普通股股票 8萬股，每股面值 10元，原發(fā)行價格 15元，該公司提取資本公積 40萬元、盈余公積 25 萬元，未分配利潤 40 萬元?，F(xiàn)以每股 8元的價格回收。 借：庫存股 640 000 貸：銀行存款 640 000 借：股本 —— 股本 800 000 貸：庫存股 640 000 資本公積 —— 股本溢價 160 000 如果以每股 8元的價格回收，則 借：庫存股 1 280 000 貸：銀行存款 1 280 000 借：股本 —— 股本 800 000 資本公積 —— 股本溢價 400 000 盈余公積 80 000 貸：庫存股 1 280 000 資本公積 —— 股本溢價 160 000 11．年終決算時發(fā)現(xiàn)本年一季度折舊費少計，經(jīng)查系記賬憑證金額錯誤。 只需補記： 專業(yè)好文檔 借：管理費用（或制造費用） 貸：累計折舊 12．以低于債務(wù)賬面 價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；用非專利技術(shù)抵付前欠貨款。 舉例： ⑴去年所欠 A公司貨款 100萬元無力償付，與對方商議進(jìn)行債務(wù)重組，一次性支付現(xiàn)款 80萬元了結(jié)。 借：應(yīng)付賬款 — A公司 100 貸：銀行存款 80 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 20 ⑵與某公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，用一項非專利技術(shù)抵付前欠貨款 100 萬元。已知該項非專利技術(shù)的賬面余額 90萬元、累計攤銷 10萬元和公允價值 90 萬元，未計提減值準(zhǔn)備。 發(fā)生債務(wù)重組收益 =1 00