【正文】 業(yè)成本 8000000 存貨 2021000 合并報表工作底稿（簡略） 母公司 子公司 簡單合計 抵銷數(shù) 合并數(shù) …… 存貨 …… …… …… 1000 200 800 ※ 假定不考慮其他存貨項目 項目 賬面 價值 計稅 基礎(chǔ) 暫時性差異 稅率（ 25%） 應(yīng)納稅 可抵扣 遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn) … 存貨 800 1000 200 50 負債 … 合并報表所得稅費用工作底稿 假定本期應(yīng)交所得稅為 100萬元。 借：所得稅費用 950 遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 100 三、待彌補的虧損 許多國家的所得稅法允許公司用發(fā)生的虧損抵減盈利年度的利潤。各國對虧損的前溯（從以前年度抵減）和后轉(zhuǎn)（從以前年度抵減）年限的規(guī)定如下表。 營業(yè)虧損的前溯，即用以抵消以前年度的應(yīng)稅利潤。 營業(yè)虧損的后轉(zhuǎn)，是用以抵減以后年度的應(yīng)稅利潤，從而減輕以后年度的所得稅稅負。 各國經(jīng)營虧損的抵減年限 國別 前溯 后轉(zhuǎn) 英國 1年 無限制 美國 3年 15年 法國 3年 5年 德國 2年 5年 荷蘭 3年 8年 日本 1年 5年 中國 不允許 5年 ? 我國 《 企業(yè)所得稅法 》 第十八條規(guī)定“ 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！? ? 我國會計準則規(guī)定：企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當期確認法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷。如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認。 【 例 13】 分錄 2021年 2021年 2021年 2021年 借（貸）：所得稅費用 （ 25） 10 5 （借）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（ 25） 10 5 10 貸：應(yīng)交稅費 B企業(yè)在 2021年至 2021年間每年應(yīng)稅所得額分別為： 100萬、 40萬、 20萬、 50萬元，適用稅率始終為 25％，假設(shè)無其他暫時性差異。 ? 中絨集團對重組后的中銀絨業(yè)（ 000982）未來三年經(jīng)營業(yè)績作出承諾，如果重組后的本公司出現(xiàn)以下觸發(fā)條件所列三種情況之一時，中絨集團將對本公司除中絨集團外的其他股東追送股份，追送僅限一次，追送股份總數(shù)為 860 萬股，按照本次資本公積金向流通股東每 10 股定向轉(zhuǎn)增 3 股后除中銀絨業(yè)外的其他股東持股數(shù)8600 萬股計算，每 10 股股份獲付 1 股。 ? 第一種情況：如果本次資產(chǎn)置換在 2021 年 12 月 31 日前完成，則本公司：①在 2021 年未能扭轉(zhuǎn)虧損；② 2021 年實現(xiàn)凈利潤低于 3100 萬元；③ 2021 年實現(xiàn)凈利潤低于 3410 萬元。出現(xiàn)以上任一情形均視為觸發(fā)追送股份條件； ? 第二種情況：本公司 2021 年度或 2021 年度或2021 年度財務(wù)報告被出具非標準的無保留審計意見；第三種情況，本公司未能按法定披露時間披露 2021 年或 2021 年或 2021 年年度報告。 本年數(shù) 上年數(shù) 四、利潤總額 25,638, 92,843, 減：所得稅費用 6,499, 5,069, 五、凈利潤 32,137, 97,912, 歸屬于母公司股東的凈利潤 35,575, 98,952, 少數(shù)股東損益 3,437, 1,039, ?公司控股（ 80%）子公司寧夏靈武市匯中羊絨有限公司本年度虧損 ； 當年增加或轉(zhuǎn)回金額 應(yīng)收款項壞賬準備 2,808, 稅務(wù)確認可彌補虧損 4,370, 存貨 543, 合計 7,723, 附錄：主要的所得稅法規(guī) ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （ 2021年 3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過） ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 ? 關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財稅 [2021]60號 ? 關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 財稅 [2021]64號 ? 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財稅 [2021]59號 ? 關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 財稅 [2021]70號 ? 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 財稅 [2021]69號 ? 關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 財稅 [2021]48號 ? 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 財稅 [2021]57號 ? ? 關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 財稅 [2021]33號 ? 1 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知 財稅 [2021]29號 ? 1 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅 [2021]160號 ? 1 關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知 ? 財稅 [2021]159號 ? 1 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅 [2021]121號 ? 1 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函〔 2021〕 875號 ? 1 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 國稅函〔 2021〕 3號 ? 1 關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅 2021]151號 ? 1 關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知 財稅 [2021]72號 ? 1 關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 財稅 [2021]87號 ? 關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅 [2021]27號 ? 2 《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知 ( 國稅發(fā)〔 2021〕 2號 ) ? 2 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知 ( 國稅發(fā)〔 2021〕116號 ) ? 2 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 ( 國稅函〔 2021〕 828號 )