【正文】 增值稅是以應稅商品（包括勞務）的增值額為稅基而征收的 — 種商品稅。 1．增值稅法主體 。 征稅主體 ：稅務機關（進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關代征）； 納稅主體 ：在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理、修配應稅勞務以及進口貨物的單位和個人。 納稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 2．征稅范圍 。 （ 1） 銷售貨物 一般銷售 視同銷售 混合銷售 —— 銷售貨物和非應稅勞務 （ 2）提供應稅勞務 是指提供應當征收增值稅的勞務，包括提供加工、修理修配勞務。 （ 3）進口貨物 3．稅率 。 （ 1）一般納稅人的增值稅率 基本稅率為 17%，法定情形下低稅率為 13% 零稅率：僅適用于法律不限制或不禁止的報關出口的貨物，以及輸往海關管理的保稅區(qū)等特殊區(qū)域的貨物。 （ 2）小規(guī)模納稅人的增值稅率 基本稅率為 6%，法定情形下低稅率為 4% 增值稅應納稅額的計算 （ 1）一般納稅人（抵扣法） 應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。 當期銷項稅額＝當期銷售額 稅率。 （ 2）小規(guī)模納稅人（簡易法） 應納稅額＝銷售額 稅率。 （二）消費稅 以特定的消費品的流轉額為稅基而征收的一種商品稅。 消費稅主體 征稅主體 ：稅務機關（進口環(huán)節(jié)的消費稅由海關代征）； 納稅主體 ：在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人 征稅范圍 （ 1）過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的消費品，如煙、木制一次性筷子 （ 2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石 （ 3）高能耗的高檔消費品，如小汽車 （ 4）不可再生和替代的消費品，如汽油、柴油 （ 5）具有特定的財政意義的消費品，如汽車輪胎稅目。 稅率 比例稅率 定額稅率 定額稅率適用于成品油、啤酒、黃酒三個稅目。 應納稅額的計算 （ 1）適用比例稅率 應納稅額＝消費品的銷售額 稅率。 （ 2）適用定額稅率 應納稅額＝消費品銷售數(shù)量 單位稅額。 （三）營業(yè)稅 營業(yè)稅是以工商營利單位和個人商品銷售收入額、提供勞務發(fā)生的營業(yè)額為征稅對象的一種稅 1．營業(yè)稅主體 征稅主體 ：稅務機關； 納稅主體 ：在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 2．征稅范圍 （ 1）提供應稅勞務 ，包括交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)，共 7個稅目。 （ 2）轉讓無形資產(chǎn) ，包括轉讓土地使用權、知識產(chǎn)權等。 （ 3）銷售不動產(chǎn) ，包括銷售建筑物及其他土地附著物等。 稅率 交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用的稅率為3%； 服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用的稅率為 5%； 金融保險業(yè)適用的稅率為 5%； 娛樂業(yè)適用 5%－ 20%的幅度比例稅率。 4．計稅方法 應納稅額＝營業(yè)額 稅率。 二、所得稅法 （一）個人所得稅 （ 《 個人所得稅法 》 修訂， 2021年 3月 1日實施） 以個人應稅所得為征收對象的一種稅。 “個人”包括：自然人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者 1．個人所得稅納稅主體 居民納稅人 非居民納稅人 （ 1）居民納稅人 ? 在我國境內(nèi)有住所 ? 無住所而在境內(nèi)居住滿 1年的個人 “住所” ：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系在我國境內(nèi)習慣性居住的個人。 （ 2）非居民納稅人 ? 在我國境內(nèi)無住所又不居住 ? 無住所而在我國境內(nèi)居住不滿 1年的個人 ? 在我國境內(nèi)無住所，居住滿 1年，但在一個納稅年度內(nèi)一次離境超過 30日或者多次離境累計超過 90日的自然人。 （ 3）區(qū)分居民納稅人與非居民納稅人的意義 居民納稅人的境內(nèi)和境外個人所得都必須納稅 非居民納稅人只需就境內(nèi)個人所得納稅 某外國人 2021年 2月 12日來華工作， 2021年 2月 15日回國，2021年 3月 2日返回中國， 2021年 11月 15日至 2021年 11月 30日期間，因工作需要去了日本， 2021年 12月 1日返回中國，后于 2021年 11月 20日離華回國，則該納稅人（ ）。 ， 2021年度為我國非居民納稅人 ， 2021年度為我國非居民納稅人 2021年度均為我國非居民納稅人 2021年度均為我國居民納稅人 征稅范圍 工資、薪金所得； 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 勞務報酬所得； 稿酬所得； 特許權使用費所得； 利息、股息、紅利所得； 財產(chǎn)租賃所得； 財產(chǎn)轉讓所得； 偶然所得； 經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得 應納稅額的計算 應納稅額＝應稅所得額 稅率 — 速算扣除數(shù) （ 1）應稅所得額的計算 工資、薪金所得： 應納稅所得額 =每月工資 — 社會保險費 — 2021元 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得： 應納稅所得額 =每一納稅年度的收入總額 — （成本 +費用 +損失） （ 2）稅率和速算扣除數(shù) 工資、薪金所得，采用超額累進稅率 級數(shù) 應納稅所得額 稅率 （ %） 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元的 5 0 2 5002021元 10 25 3 20215000元 15 125 4 500020210元 20 375 5 2021040000元 25 1375 6 4000060000元 30 3375 7 6000080000元 35 6375 8 80000100000元 40 10375 9 100000元以上 45 15375 習題： 某納稅人 2021年 3月份在中國境內(nèi)取得工資、薪 金總收入 5000元，支付養(yǎng)老金 150元，公積金150元，醫(yī)療保險金 100元，失業(yè)保險金 100元 要求：計算該納稅人應納個人所得稅。 免稅情形 ? 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； ? 國債和國家發(fā)行的金融債券利息； ? 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； ? 福利費、撫恤金、救濟金； ? 保險賠款； ? 軍人的轉業(yè)費、復員費； ? 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； ? 依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得； ? 中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； ? 經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。 思考：學校發(fā)放的獎學金是否需納稅？ 普通本科高校、高等職業(yè)學校國家獎學金管理暫行辦法 2021年發(fā)布 第三條 國家獎學金由中央政府出資設立，用于獎勵高校全日制本專科（含高職、第二學士學位）學生（以下簡稱學生）中特別優(yōu)秀的學生。 第四條 國家獎學金的獎勵標準為每人每年 8000元。 （二）企業(yè)所得稅 （ 《 企業(yè)所得稅法 》 2021年 1月 1日實施） 企業(yè)和其他組織應稅所得為征收對象的一種稅收 納稅主體 居民企業(yè) 非居民企業(yè) （ 1）居民企業(yè) ? 在中國境內(nèi)成立的企業(yè) ? 依照外國 (地區(qū) )法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。 （ 2）非居民企業(yè) ? 依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的 ? 在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 （ 3）區(qū)分的意義 居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅 非居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)所得納稅 征稅范圍 （ 1）銷售貨物收入； （ 2）提供勞務收入； （ 3）轉讓財產(chǎn)收入； （ 4）股息、紅利等權益性投資收益； （ 5）利息收入； （ 6）租金收入； （ 7）特許權使用費收入； （ 8）接受捐贈收入； （ 9）其他收入。 稅率 ： 25% 應納稅額計算公式 應納稅額 =應納稅所得額 適用稅率－法定稅收優(yōu)惠項目費用（國債利息收入、環(huán)保項目收入等） 應納稅所得額 =每一納稅年度的收入總額 — 法定扣除項目費用（成本、費用、稅金、損失、部分公益性捐贈費用等） 第三節(jié) 稅收程序法 一、稅務管理 二、稅收保護 擔保、保全、強制執(zhí)行 擔保適用情形 （ 1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保 （ 2）欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。 保全措施適用情形 在擔保適用情形（ 1）中納稅人沒有提供擔保的，可以采取以下保全措施： 通知銀行凍結其存款 扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn) 強制執(zhí)行適用情形 到期未繳納稅款，責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準 ，采取以下強制執(zhí)行措施： 通知銀行扣繳稅款 拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)