【正文】 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，難以認(rèn)定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益（“管理費用”賬戶），并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 ?實例參加教材 ? ? 、獎金、津貼和補(bǔ)貼的實務(wù)處理 ? 企業(yè)向職工支付工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 工資”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶；從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交個人所得稅”等賬戶。 ? 實務(wù)中：企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的“實發(fā)金額”欄的合計數(shù)，向開戶銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資或通過銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放。 ? 實例參見教材 ? ? 企業(yè)向職工食堂、生活困難職工等支付福利費，借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。 ? 實例參見教材 ? 、職工教育經(jīng)費的實務(wù)處理 ? 企業(yè)支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費時，借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 ? 實例參見教材 ? 、住房公積金的實務(wù)處理 ? 企業(yè)支付社會保險費、住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 社會保險費（或住房公積金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 實例參見教材 ? ? 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 ? 支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 ? 實例參見教材 項目 4職工薪酬核算崗位小結(jié) ?介紹了 ：職工薪酬核算崗位的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容 ——計量確認(rèn)與發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理。 ?學(xué)習(xí)者 ：應(yīng)理解職工薪酬的概念、知道職工的范圍和職工薪酬的范圍；掌握確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理；掌握支付職工薪酬的賬務(wù)處理。 ◇ 重點難點賬務(wù)處理圖示與強(qiáng)化練習(xí) 參見： 《 企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)學(xué)習(xí)指南 》 ◇ 企業(yè)財務(wù)會計分崗會計實訓(xùn) 參見： 《 企業(yè)財務(wù)會計實訓(xùn) ——分崗會計實訓(xùn) 》 項目 5稅務(wù)核算崗位 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 ? ? 應(yīng)交納的各種稅費：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、印花稅、耕地占用稅等。 ? “應(yīng)交稅費”賬戶 ? “應(yīng)交稅費”賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。該賬戶屬于負(fù)債類，貸方登記按規(guī)定計算應(yīng)交的稅費，借方登記支付的稅費；期末，若為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費，若為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 提示： 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。 ? ?增值稅概念 ：是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，就其取得的法定增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ?增值稅納稅人劃分 ：一般納稅人、小規(guī)模納稅人（按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度） ?一般納稅人計稅方法 ：購進(jìn)扣稅法 ?一般納稅人適用稅率 ： 17%、 13%、 0 ?小規(guī)模納稅人計稅方法 ：簡易征收法 ?目前征收率 ： 3% ? ? ?應(yīng)納稅額計算公式： ?應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 ?銷項稅額＝銷售額 稅率 ?提示 ?①進(jìn)項稅額，為當(dāng)期購進(jìn)商品已納稅額，在實際征收中，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款確定。 ?②當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ?③銷售額，為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 ? ? “應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬：“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。格式見教材。 ? ? （ 1）采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù) ? ①一般購進(jìn)業(yè)務(wù)。實例參見教材。 ? ②購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。實例參見教材。 ? （ 2）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ? 企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失、改變用途（如用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等），在購入時，若已將進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，該進(jìn)項稅額不能抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。 ? 實例參見教材 ? （ 3）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) ? 企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。發(fā)生銷售退回，做相反的分錄。 ? 實例參見教材 ? 提示： 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，不作為價外費用征收增值稅。 ? （ 4）視同銷售行為 ? 視同銷售行為： ? ①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費； ? ②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人； ? ③將貨物交付其他單位或者個人代銷； ? ④ 銷售代銷貨物等。 ? 視同銷售行為應(yīng)計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶等。 ? 實例參見教材 ? （ 5）混合銷售行為 ? 混合銷售行為概念 ：是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)概念：是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)。 ? 混合銷售行為應(yīng)稅處理 ： ? ①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅； ? ②其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 ?注意： 納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。 ?實例參見教材 ?（ 6）交納增值稅 ?企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? ? ?應(yīng)納稅額計算公式： ?應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 ?合并定價方法下計算銷售額的公式： ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋征收率） ? ?小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，核算增值稅的發(fā)生與交納情況。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬不需要設(shè)置若干專欄，格式采用三欄式。 ? ?實例參見教材 ?注意 ?小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，且不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。 ? ?參見相關(guān)書籍 ? ? 消費稅概念 ：是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 消費稅計稅辦法 ：①實行從價定率 ②從量定額 ③從價定率和從量定額復(fù)合計稅 ? 稅目 ：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等14個。 ? 稅率 ：比例稅率、定額稅率 ? 兼營稅率選用 ：納稅人兼營不同稅率應(yīng)交消費稅的消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。 ? ? ?（ 1）從價定率計算方法 ?應(yīng)納稅額＝銷售額 比例稅率 ?（ 2）從量定額計算方法 ?應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量 定額稅率 ?（ 3）復(fù)合計稅計算方法 ?應(yīng)納稅額＝銷售額 比例稅率＋銷售數(shù)量 定額稅率 ? ? （ 1）“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅”賬戶 ? 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)賬戶，核算消費稅的發(fā)生、交納情況。該賬戶貸方登記應(yīng)交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅，期末貸方余額為尚未交納的消費稅，若為借方余額為多交納的消費稅。明細(xì)賬采用三欄式格式。 ? （ 2）“營業(yè)稅金及附加”賬戶 ? “營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等相關(guān)稅費。該賬戶屬于損益類，借方登記計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 ? ?（ 1）銷售應(yīng)稅消費品 ?企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品計算的應(yīng)交消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交消費稅”賬戶。 ?實例參見教材 ?（ 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 ?納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅，按應(yīng)交納的消費稅，記入“在建工程”、“管理費用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等賬戶。 ?實例參見教材 ?（ 3）委托加工應(yīng)稅消費品 ?委托加工的應(yīng)稅消費品概念 ：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料而加工的應(yīng)稅消費品。 ?委托加工應(yīng)交消費稅稅務(wù)處理 ：除受托方為個人（委托個人加工的應(yīng)稅消費品的消費稅由委托方收回后繳納）外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品，若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；若直接出售的，不再繳納消費稅。 ? 委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅稅額計算： ? 一是，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。 ? 二是，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，其計算公式如下： ? ● 從價定率辦法下的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費） 247。 （ l－比例稅率） ? ● 復(fù)合計稅辦法下的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－比例稅率） ? 應(yīng)交消費稅賬務(wù)處理 ：委托方借記“委托加工物資”（收回物資后直接用于銷售）、“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅”（收回物資后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品）賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。 ? 實例參見教材 ? （ 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費品 ? 進(jìn)口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費稅。 ? 計算如下 ： ? ①從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的公式： ? 應(yīng)納消費稅稅額＝組成計稅價格 消費稅比例稅率 ? 組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅） 247。 （ 1－消費稅比例稅率） ? ②從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的公式： ? 應(yīng)納消費稅稅額＝應(yīng)稅消費品進(jìn)口數(shù)量 消費稅定額稅率 ? ③復(fù)合計稅辦法計算應(yīng)納稅額的公式： ? 應(yīng)納消費稅稅額＝組成計稅價格 消費稅比例稅率 ? ＋應(yīng)稅消費品進(jìn)口數(shù)量 消費稅定額稅率 ? 組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量 消費稅定額稅率） 247。 （ 1－消費稅比例稅率） ? 計算并交納消費稅賬務(wù)處理 ：借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ? 實例參見教材 ?（ 5）交納消費稅 ?交納消費稅，借記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 ?實例參見教材 ? ? 參見相關(guān)教材 ? ?營業(yè)稅概念 ：是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ?營業(yè)稅征稅范圍 ：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等 9個稅目 ?稅率 ：不同的比例稅率。納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。 ? ? ?營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算公式 ： ? 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額 稅率 ?營業(yè)額 ：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。