【正文】 驗收入庫、發(fā)出銷售的內部控制已在前面講述，這里主要講保管和清查等環(huán)節(jié)的內部控制。 三、儲存業(yè)務內部控制 （一）倉儲保管的內部控制 生產企業(yè)為保證生產過程的連續(xù)性，需要對存貨進行倉儲保管；商品流通企業(yè)的存貨從購入到銷往客戶之間也存在倉儲保管環(huán)節(jié)。 該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨倉儲保管方法不適當、監(jiān)管不嚴密，可能導致?lián)p壞變質、價值貶損、被侵占和偷盜。 主要控制措施： 1．存貨保管應專人負責以明確保管責任，同時如實登記保管卡片賬，詳細反映存貨的增減變動情況；存貨保管人不得兼任采購、銷售、會計 三、儲存業(yè)務內部控制 記錄等其他工作；不同保管員負責的倉庫和存貨應當嚴格區(qū)分，不能混淆；重要存貨應實行雙人或多人共同控制；對于進入倉庫的人員應辦理進出登記手續(xù)，未經授權人員不得接觸存貨。 2．存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存，做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質等保管工作，不同批次、型號和用途的產品要分別存放。生產現(xiàn)場的在加工原料、周轉材料、半成品等還要按照有助于提高生產效率的方式擺放，科學用材，防止浪費。 3．對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨 三、儲存業(yè)務內部控制 存放和做備查記錄，避免與本單位存貨混淆。 存貨在不同倉庫之間流動時應當填制出、入庫憑證，登記保管帳，并憑證傳遞給會計人員登記分類賬，稽核員應經常將存貨明細賬記錄與保管卡片帳記錄進行核對。會計登記的存貨明細賬應當采用數(shù)量金額式，除少數(shù)大宗低值存貨外，其余存貨應當采用永續(xù)盤存制登記明細賬。 5．加強存貨的保險投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風險。 三、儲存業(yè)務內部控制 6．保管人員應對保管的存貨進行每日巡查和定期抽檢質量，發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價跡象的，應及時與生產、采購、財務等相關部門溝通，提供有關信息。 （二）領用發(fā)出的內部控制 生產企業(yè)生產部門領用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產加工；倉儲部門根據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經銷商或用戶發(fā)出產成品；商品流通領域的批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經銷商或零售商發(fā)出商品；消費者憑交款憑證等從零售商處取走商品等，都涉及存貨領用發(fā)出問題。 三、儲存業(yè)務內部控制 該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨領用發(fā)出審核不嚴格、手續(xù)不完備，可能導致貨物流失。 主要控制措施： 企業(yè)應當根據(jù)自身的業(yè)務特點，確定適用的存貨發(fā)出管理模式，制定嚴格的存貨準出制度，明確存貨發(fā)出和領用的審批權限，健全存貨出庫手續(xù)，加強存貨領用記錄。 通常情況下，生產企業(yè)倉儲部門應核對經過生產、銷售部門負責人審批的領料單或發(fā)貨通知單的內容，做到單據(jù)齊全，名稱、規(guī)格、計量單位準確；符合條件的準予領用或發(fā)出，并與領用人當面核對、 三、儲存業(yè)務內部控制 點清交付，領發(fā)人員同時在領料單或發(fā)貨通知單上簽字，并及時傳遞登記存貨卡片賬和會計分類賬。 在商場超市等商品流通企業(yè)，在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應側重于防止商品失竊、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。 無論是何種企業(yè)，對于大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出，均應當實行特別授權。 （三）盤點清查的內部控制 存貨盤點清查一方面要核對實物的數(shù)量，看其是否與相關記錄相符、是否賬實相符；另一方面也要關注 三、儲存業(yè)務內部控制 實物的質量，看其是否有明顯的損壞、殘缺。 該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行，導致無法查清存貨真實狀況和存在問題。 主要控制措施： 企業(yè)應當建立存貨盤點清查工作規(guī)程。結合本企業(yè)實際確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關內容，定期盤點和不定期抽點相結合。 盤點清查時，應擬定詳細的盤點計劃，合理安排和培訓相關人員，使用科學的盤點方法和準確的計量器具；應當組成由保管、采購、銷售、財會、內審 三、儲存業(yè)務內部控制 人員參加的盤點組，以便隨時溝通有關情況，保證清點的順利進行，實現(xiàn)清點結果的公認；應如實、詳細、分品種編制盤存單，詳細記錄盤點人員、時間、地點、所盤點存貨名稱、品種、數(shù)量、質量等情況，保持盤存單的真實、完整。盤點清查結果要及時根據(jù)真實、完整的盤存單和存貨明細賬記錄編制盤點報告表，詳細記錄被盤點存貨的賬存數(shù)、實存數(shù)及賬實不符情況何原因等。對盤點清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應及時查明原因，落實責任，按照規(guī)定權限報經批準后處理。 三、儲存業(yè)務內部控制 （四）存貨處置的內部控制 存貨處置是存貨退出企業(yè)生產經營的重要途徑，包括存貨因變質、毀損等進行的處置。該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨報廢處置責任不明確、審批不到位，可能導致企業(yè)利益受損；處置不及時導致存貨賬面記錄失真。 主要控制措施：企業(yè)應定期對存貨質量進行檢查，對于存貨變質、毀損、報廢或流失的要弄清原因，分清責任、權威審批、及時合理地加以處理，并及時登記賬目，保證資產和盈虧真實。 三、儲存業(yè)務內部控制 下列有關倉儲保管內部控制的說法正確的有（ ） A、存貨保管人不得兼任采購、驗收、發(fā)貨銷售、會計記錄、出納等其他工作； B、不同保管員負責的倉庫和存貨應當嚴格區(qū)分，不能混淆； C、進入倉庫的人員應辦理進出登記手續(xù)，未經授權人員不得接觸存貨； D、代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應與本單位存貨分別存放。 下列關于存貨領用發(fā)出內部控制的說法正確的有（ ） A、領料單或發(fā)貨通知單應當經過倉儲部門負責人審批； B、倉儲人員按批準的領料單或發(fā)貨單發(fā)貨后應簽字蓋章； 三、儲存業(yè)務內部控制 C、商場超市應當每日核對銷售記錄和庫存記錄并盤點存貨； D、存貨領用人應在在領料單或發(fā)貨通知單上簽字。 下列有關存貨盤點清查內部控制的說法正確的有（ ） A、存貨盤查是為了確定存貨的數(shù)量、質量和價值實際情況； B、應當由采購、銷售、財會、內審人員組成盤點組，實行全體保管員回避制度； C、同一品種存貨存放于不同倉庫應分別盤點和編制盤存單； D、盤點清查結果要及時根據(jù)真實、完整的盤存單和存貨卡片賬記錄編制盤點報告表。 存貨處置控制的基本要求是（ ） A、明確責任； B、權威審批； C、及時處置； D、及時記賬。 存貨內部控制案例 ? 天堂門壞了，上帝招標重修。 ? 印度人說： 3千塊弄好，理由是材料費 1千，人工費 1千，我自己賺 1千； ? 德國人說：要 6千，材料費 2千，人工 2千，自己賺 2千； ? 最后中國人淡定地說：這個要 9千元， 3千給你， 3千我的， 3千給那個印度人干。上帝拍案：中標！ ? ************ ? 后來地獄的門也壞了，招標時吸取教訓，制定控制價 3000。 ? 德國人看了一眼走了，印度人報價 3000。 ? 中國人給了評標的小鬼 500，報價 3000，中標。 ? 德國人印度人都納悶：看他怎么干？ ? 再后來，中國人花了 500材料 500人工，修了一半宣布停工。 ? 拖了半年，地獄追加投資 3000，完工！ ? *********** ? 再后來天堂連接地獄的電梯壞了，也要重修。 ? 經過前面兩次教訓后，控制定價 3000而且要一次性修好。 存貨內部控制案例 ? 德國人又來，看了一下走了，印度人報價 3000。 ? 中國人也報價 3000而且還稱完工后有茅臺送，中標。 ? 拿到錢后中國人開工。材料 500人工 500。完工后。 ? 上帝叫人驗收。驗收員（事先收了中國人紅包 500）說不合格，要重建。 ? 于是追加資金 9000重建！ ? ****** ? 再后來，人間的大門也壞了，投胎的上不來。 ? 經過前幾次的教訓之后，嚴格定價 3000，監(jiān)理，審計現(xiàn)場跟蹤！并且免費保修 1億年。 ? 德國人嚇跑了，印度人報價 3000， ? 中國人來了，無償修好，免費保修 2億年，但要 5萬年的管理權，上帝同意了。 ? 于是中國人修好了后在門口設了個收費站，投胎每人每次 500，雙向收費上不封頂。 ? 多給錢的投胎到美國，給 500的投到歐洲，逃費的一律投到中國。 ? 根據(jù)上案例，你認為工程施工可能會面臨哪些風險？應如何進行控制？