淺析實(shí)質(zhì)重于形式原則在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的運(yùn)用-資料下載頁
2025-05-07 21:27本頁面
【正文】 潤。在這種情況下，即使 X 上市公司為深圳 X 公司的第一大股東并對(duì)深圳X 公司的經(jīng)營管理擁有了控制權(quán)，但由于深圳 X 公司向境外資金調(diào)度在一定程度上受到我國外匯管制， X 上市公司在股權(quán)計(jì)量上，不應(yīng)采用權(quán)益法，編制合并報(bào)表時(shí)，也不應(yīng)將深圳 X公司納入合并的范圍。 以上案例表明，中外合資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)特殊，對(duì)其有約束力的法律、行政法規(guī)較多，如投資、利潤分配、外匯業(yè)務(wù)等。這種情況下，應(yīng)慎用實(shí)質(zhì)重于形式原則，不能違反法律、行政法規(guī)規(guī)定。 目前，有相當(dāng)多的上市公司都投資有共同控制的合營企業(yè)。按照所有權(quán) 理論，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，即采用比例合并法對(duì)經(jīng)營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在第 158 條中也規(guī)定，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。但是，投資企業(yè)將被投資企業(yè)納入合并范圍的前提是對(duì)被投資企業(yè)具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。合營企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營方式特殊，任何合營一方均不能夠?qū)嵸|(zhì)控制合營企業(yè)。對(duì)按比例合并進(jìn)來的這部分合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益和現(xiàn)金流量，實(shí)際上投資企業(yè)單方面控制不了。因此，不應(yīng)將這種聯(lián)合控 制主體（合營企業(yè)）按比例納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 2021 年 7 月，財(cái)政部公布了《合并財(cái)DOC 格式 論文 ，方便 您的 復(fù)制修改刪減 務(wù)報(bào)表》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。征求意見稿取消了比例合并法，要求對(duì)于聯(lián)合控制主體（合營企業(yè)）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)注意的問題 第一，運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則選擇的會(huì)計(jì)處理方法與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突時(shí)，審計(jì)人員的職業(yè)判斷應(yīng)以能夠客觀、公允、全面地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，并力求向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供更加相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息為標(biāo)準(zhǔn)。第二，不要過分注重實(shí)質(zhì)而放棄形式。實(shí)質(zhì)重于形式原 則是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則，但是，在會(huì)計(jì)核算的一般原則中，處于主導(dǎo)地位的原則是客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性等十個(gè)原則，而實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和重要性這三個(gè)原則是對(duì)其他十個(gè)原則的補(bǔ)充和修正。因此，實(shí)質(zhì)重于形式原則不應(yīng)被過分強(qiáng)調(diào)。第三，有些企業(yè)利用實(shí)質(zhì)重于形式原則的主觀性，將實(shí)質(zhì)重于形式原則變成粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的工具、從事違法違規(guī)行為的“擋箭牌”。審計(jì)人員對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)運(yùn)用的實(shí)質(zhì)重于形式原則是否違反了法律、行政法規(guī)規(guī)定。
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