第8章企業(yè)所得稅法律制度-資料下載頁
2025-04-27 13:05本頁面
【正文】 其中工會經(jīng)費 3萬元、職工教育經(jīng)費 、職工福利費 21 萬元，財務(wù) 費用 100萬元（其中金融機構(gòu)利息 70萬元，向其他企業(yè)拆借資金 200萬元，支付借款利息 30 萬元，銀行貸款年利率為 7％）。營業(yè)外支出 30 萬元，其中繳納稅收滯納金 1萬元，全年發(fā)放職工工資及各類獎金 150 萬元，稅務(wù)部門核定的計稅工資總額為 120 萬元。企業(yè)所得稅稅率為 33％。 要求：根據(jù)以上條件，計算該企業(yè) 2021 年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。 【答疑編號 3930,點擊提問】 【您的答案】 【正確答案】 解法（一） （ 1）應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目 收入總額＝營業(yè)收入 +財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 +國債利息收入 +營業(yè)外 收入＝ 2021+5+10+20＝ 2035（萬元） 準予扣除項目 ＝ 1185+++300+[150－（ 3－ 120 2％）－（ － 120 ％）－（ 21－ 12014％） ]+[70+200 7％ ]+（ 30－ 1） 150+120+10 =（萬元） 應(yīng)納稅所得額＝ 2035－ ＝ （萬元） （ 2）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額 ＝應(yīng)納所得稅額稅率 ＝ 33％＝ （萬元） 解法（二） （ 1）計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額 收入總額 ＝營業(yè)收入 +財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 +國 債利息收入 +營業(yè)外收入 ＝ 2021+5+10+20＝ 2035（萬元） 成本、費用、稅金和損失 ＝銷售成本 +經(jīng)營費用 +管理費用 +財務(wù)費用 +銷售稅金及附加 +營業(yè)外支出 ＝ 1185+300+150+100+++30 ＝ 1780（萬元） 利潤總額 ＝收入總額－成本費用稅金和損失 ＝ 2035－ 1780＝ 255（萬元） 計算納稅調(diào)整增加額： ①允許扣除的工資支出為 120 萬元，超過計稅工資標準應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的工資為150－ 120＝ 30（萬元） ②允許扣除的工會經(jīng)費為 120 2％＝ （萬元），超過 標準提取應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的工會經(jīng)費為 3－ ＝ （萬元） ③允許扣除的職工教育經(jīng)費為 120 萬元 ％＝ ，超過標準提取應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的職工教育經(jīng)費為 － ＝ （萬元） ④允許扣除的職工福利費為 120 14％ （萬元），超過標準提取應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的職工福利費為 21－ ＝ （萬元） ⑤允許扣除的利息支出為 70+200 7％＝ 84（萬元），超過標準支付應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的利息支出為 100－ 84＝ 16（萬元） ⑥營業(yè)外支出中列支的稅收的稅收 滯納金 1 萬元，按規(guī)定不許稅前扣除，因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 1 萬元。 納稅調(diào)整增加＝ 30++++16+1＝ （萬元） 按照稅法規(guī)定，國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，因此納稅調(diào)整減少總額為國債利息收入10 萬元。 應(yīng)納稅所得額 ＝利潤總額 +納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 ＝ 255+－ 10＝ （萬元） （ 2）計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額 企業(yè)應(yīng)納所得稅額 ＝應(yīng)納稅所得額稅率 ＝ 33％＝ （萬元） 【答案解析】 準予扣除項目 ＝ 1185+++300+[150－（ 3－ 120 2％）－（ － 120 ％）－（ 21－ 12014％） ]+[70+200 7％ ]+（ 30－ 1） 150+120+10 =（萬元） 我們現(xiàn)在逐一的看一下： 1185 是全年產(chǎn)品成本； + 是城市維護建設(shè)稅和教育費附加； 300 是銷售費用； 150－（ 3－ 120 2％）－（ － 120 ％）－（ 21－ 120 14％）是準予扣除的管理費用，其中的（ 3－ 120 2％）、（ － 120 ％）、（ 21－ 120 14％）是計算的不準予扣除的三費， 150－不準予扣除的三費，才是準予扣除的管理費用； 70+200 7％是財務(wù)費用中準予扣除的部分 ,200 7％是向其他企業(yè)拆借資金 200萬元，不能按照實際支付的利息扣除，應(yīng)該按照銀行同期貸款年利率計算扣除； （ 30－ 1）是營業(yè)外支出中準予扣除的金額，因為其中的繳納稅收滯納金 1 萬元不準予在稅前扣除； 150+120 是因為工資是計入到成本、費用中的，減去 150，標明工資支出從成本費用中扣除了，應(yīng)該按照準予扣除的工資限額扣除，所以應(yīng)該是加上 120 萬元； 最后的 10 萬元是 國債利息收入，國債利息收入不繳納所得稅，因為收入中將其計入了，所以在這里屬于應(yīng)該扣除的項目。 2021 年度實現(xiàn)會計利潤 8 萬元，自行向其主管稅務(wù)機關(guān)申報的應(yīng)納稅所得額為 8萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為 27%（企業(yè)法定所得稅率為 33%），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 萬元。經(jīng)某注冊會計師時行年終核查，發(fā)現(xiàn)與應(yīng)納稅所得額有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下； （ 1）企業(yè)全年實發(fā)工資總額 80 萬元，并按照規(guī)定的比例計算提取了職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。經(jīng)核定企業(yè)全年平均在冊職工為 100 人，當?shù)卣?guī)定人均月計稅工資標準為 550 元。 （ 2）自報應(yīng)納稅所得額中含 2021 年度的國庫券利息收入 4 萬元。 （ 3）“營業(yè)外支出”賬戶中，列支有上交的稅收滯納金 1萬元，向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的贊助支出 3萬元。 （ 4）“管理費用”賬戶中，實際列支了全年的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費用 25 萬元，經(jīng)核定企業(yè)全年的業(yè)務(wù)收入額為 6 500 萬元 要求： （ 1）根據(jù)該企業(yè)上述資料，分析 2021 年度自行申報的應(yīng)納稅所得額是否正確？錯在何處？ （ 2）核定該企業(yè) 2021 年度共計應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ 【答疑編號 3931,點擊提問】 【您的答案】 【正確答案】 (1) 企業(yè)自行申報的應(yīng)納稅所得額錯誤。具體分析如下： ①按照稅法規(guī)定：實行計稅工資標準的企業(yè)，實發(fā)工資總額大于計稅工資標準的，大于的部分在稅前不能扣除，實發(fā)工資額小于計稅工資標準的，據(jù)實扣除。實發(fā)工資超標準額 =800 000— 550 100 12=140 000（元），按照規(guī)定，職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)按計稅工資總額的 2%、 14%、 %計算扣除，超過部分不得扣除。職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費超標準額 =140 000（ 2%+14%+%） =24 500（元） ②按照規(guī)定， 國債利息 40 000 元免征所得稅，應(yīng)從所得額中扣除。 ③“營業(yè)外支出”賬戶中支出的稅收滯納金 10 000元和支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的贊助 30 000 元不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)整所得額。 ④按照稅法規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按收入的規(guī)定標準計算扣除，超標準的部分不能在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費超標準額 =250 000— （ 15 000 000 5‰ +50 000 000 3‰） =250 000— 225 000=25 000（元） （ 2）應(yīng)納企業(yè)所得稅額 =（ 80 000+140 000+24 500— 40 000+10 000+30 000+25 000） 33%=88 935（元） 您的成績是 0 分， 本試卷客觀題滿分是 55
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