【導(dǎo)讀】全球金融危機(jī)以來，有關(guān)各方越來越重視金融工具相關(guān)的會計計量、報告和披露問題?？旖鹑诠ぞ呦嚓P(guān)準(zhǔn)則的“國際趨同”進(jìn)程。準(zhǔn)則，并使之在2020全面生效時取代原IAS39。自2020年11月發(fā)布IFRS9以來，IASB接連發(fā)布了通用。則制定召開了聯(lián)合會議，并發(fā)布了一系列聯(lián)合建議。金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的改革是一個分階段、漸進(jìn)式的推。財務(wù)報告準(zhǔn)則的重要組成部分，也是FASB和IASB多年來協(xié)調(diào)的重點問題。IASB采取了分階段的推進(jìn)措施完善金融工具。新的IFRS9預(yù)計最遲將于2020年1月1日生效推廣使用。金融負(fù)債的抵銷征求意見稿；2020年2月再次公布了金融資產(chǎn)減值的聯(lián)合建議。值以及攤余成本計量的情況分別作出了規(guī)定。綜合收益的報表，并對其他綜合收益的具體項目作出了進(jìn)一步的明確。損失在內(nèi)的預(yù)期現(xiàn)金流量，確定實際利率，并將各期利息收入按照該實際利率確認(rèn)。預(yù)期數(shù)時，考慮沖減減值損失準(zhǔn)備。息收入確認(rèn)的組成部分；信用風(fēng)險的后續(xù)變更計入了當(dāng)期損益。

　　

【正文】 ，也不一定是合理的。比如，某企業(yè)既生產(chǎn)政府定價的產(chǎn)品，又生產(chǎn)自主定價的產(chǎn)品，通常會將共同發(fā)生的費(fèi)用較多地分?jǐn)偟秸▋r的產(chǎn)品上，這是基于企業(yè)利益的正常選擇；核算定價成本時，必須兼顧投資者、經(jīng)營者和消費(fèi)者三方面的利益，根據(jù)實際情況確定相對合理的核 算方法，使共同發(fā)生的費(fèi)用能夠在政府定價的產(chǎn)品和自主定價的產(chǎn)品之間得到較為公正的分?jǐn)偂? （ 3）成本水平的合理性。定價成本的合理性主要體現(xiàn)為對成本數(shù)量上的測量、核算和評價，成本水平的合理性是定價成本合理性的主要內(nèi)容。成本水平既包括總成本水平，也包括單位成本水平。判斷成本水平是否合理，至少應(yīng)當(dāng)考察以下六個方面：一是有關(guān)法律和政策已經(jīng)明確規(guī)定了核算標(biāo)準(zhǔn)或比例的費(fèi)用項目，如工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)等，其支出額或支出比例是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；二是有關(guān)法律和政策規(guī)定了取值標(biāo)準(zhǔn)范圍或比例范圍的，如固定資產(chǎn)折舊年限等 ，其支出額或核算比例是否在規(guī)定的取值范圍之內(nèi)；三是對于影響費(fèi)用的相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如單位產(chǎn)品的原料和能源消耗數(shù)量、職工人數(shù)等，要判斷是否與行業(yè)技術(shù)消耗標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)平均消耗水平基本相當(dāng)；四是對于重要費(fèi)用項目，要判斷其實際是否與市場價格水平或行業(yè)公允水平基本相當(dāng)。如原材料、燃料、設(shè)備的實際進(jìn)貨價格應(yīng)與同期同類產(chǎn)品正常、合理的市場平均價格基本一致；五是引用相關(guān)部門確定的成本核算標(biāo)準(zhǔn)時，要判斷其標(biāo)準(zhǔn)是否基本符合實際情況。如財務(wù)制度規(guī)定的重要固定資產(chǎn)折舊年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實際可使用年限，就不能直接采用財務(wù)制度的規(guī)定，而必然根 據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整；六是要判斷項目建設(shè)是不是存在過度超前建設(shè)的問題，設(shè)計生產(chǎn)能力是不是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于超出一定時期內(nèi)實際利用的生產(chǎn)能力。 （二）政府定價成本監(jiān)審的程序 政府定價成本監(jiān)審的程序，按照以下步驟進(jìn)行： ，并要求經(jīng)營者提交相關(guān)成本資料。（ 1）按照國務(wù)院價格主管部門規(guī)定格式和要求填報的定價成本監(jiān)審報表；（ 2）近三年來經(jīng)會計師事務(wù)所或者審計機(jī)關(guān)審計的年度財務(wù)會計報告；商品生產(chǎn)經(jīng)營不足三年的，經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)提供實際生產(chǎn)經(jīng)營期間的財務(wù)會計報告；（ 3）主要成本 項目的核算辦法、成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒?、定額依據(jù)說明；（ 4）定價成本監(jiān)審機(jī)關(guān)要求提供的與定價成本監(jiān)審相關(guān)的其他資料。 ，定價成本監(jiān)審機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行初審，資料不完整的，要求其補(bǔ)充資料。 ，包括實地調(diào)查，向有關(guān)人員了解情況等。 ，制作定價成本監(jiān)審結(jié)論書。定價成本監(jiān)審結(jié)論書應(yīng)當(dāng)載明下列內(nèi)容：（ 1）定價成本監(jiān)審項目、依據(jù)、程序、主要內(nèi)容；（ 2）對經(jīng)營者成本調(diào)整情況及理由；（ 3）經(jīng)營者定價成本核定表 ；（ 4）定價成本監(jiān)審結(jié)論。 ，向價格主管部門提交成本監(jiān)審報告。 四、政府定價成本監(jiān)審對軍品定價成本管理的啟示 （一）軍品定價成本應(yīng)以社會平均成本為基礎(chǔ) 現(xiàn)行的軍品價格機(jī)制以定價成本加定價成本 5% 的利潤確定價格。軍品價格中的 “ 定價成本 ” 不 像 民品價格中的成本是部門（或行業(yè)）的平均成本，而是個別企業(yè)的實際生產(chǎn)成本。各軍工企業(yè)確定產(chǎn)品定價成本主要是以企業(yè)實際發(fā)生成本或計劃成本為基礎(chǔ)，軍代表室對其審核也是根據(jù)所掌握的企業(yè)軍品實際發(fā)生成本資料而進(jìn)行。根據(jù)這 種定價模式 ， 軍品價格存在一個怪現(xiàn)象 ， 即成本愈高，利潤越多?？梢娷娖穬r格機(jī)制是背離價值規(guī)律的內(nèi)容和要求的。 軍品既是特殊商品，但它又具有一般商品的屬性。市場經(jīng)濟(jì)條件下的軍品生產(chǎn)無一例外地也要受價格的調(diào)節(jié)。因此， 借鑒政府定價成本監(jiān)審辦法， 對軍品定價成本來說， 根據(jù)價值規(guī)律要求得出的 相應(yīng) 結(jié)論 也是缺一不可的。只有在五個原則衡量下，才會反映商品價值規(guī)律作用全過程的結(jié)果，才是合理的軍品定價成本。 （二）明確軍品定價成本的構(gòu)成 按照《軍品價格管理辦法》的規(guī)定，我國的軍品價格由軍品定價成本加上該成本的 5%的利潤兩部分組成。其中 ，軍品定價成本是指制定軍品價格時所依據(jù)的計劃成本，包括制造成本和期間費(fèi)用兩部分。軍品制造成本是軍品生產(chǎn)過程中發(fā)生的與軍品直接相關(guān)的各種費(fèi)用支出，包括直接材料、直接工資和其他直接支出、制造費(fèi)用、軍品專項費(fèi)用等。軍品的期間費(fèi)用是指在一定時期內(nèi)為了組織軍品發(fā)生的相關(guān)間接費(fèi)用，包括管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用兩部分。借鑒政府定價成本監(jiān)審辦法， 堅持實事求是，依法核定的原則，對軍品承制單位實際發(fā)生的成本費(fèi)用中的各種超規(guī)定開支、超編人員費(fèi)用等嚴(yán)格按規(guī)定予以核減；對無關(guān)成本費(fèi)用堅決予以剝離；對雖屬合理成本費(fèi)用但企業(yè)財務(wù)分?jǐn)偛缓侠淼模?要按規(guī)定予以調(diào)整；更重要的要考慮行業(yè)成本平均水平，確保 軍品定價 成本構(gòu)成的科學(xué)合理。 （三）規(guī)范成本監(jiān)審的程序 目前，在軍品價格管理模式上，實行國務(wù)院價格管理部門、工業(yè)主管部門、軍隊訂貨部門、生產(chǎn)企業(yè)、駐廠軍代表分工負(fù)責(zé)并共同管理的方式。在軍品價格報批程序上，是先由生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)軍品科研生產(chǎn)實際情況提出軍品價格數(shù)據(jù)及計算依據(jù) ， 軍方派出代表對其進(jìn)行初步審查。然后 ， 企業(yè)將報價材料連同軍代表的審查意見一并報送工業(yè)主管部門 ， 經(jīng)工業(yè)主管部門與軍隊訂貨部門進(jìn)一步審查后 ， 再一并報送國務(wù)院價格管理部門最后審定返回。 借鑒政府定價 成本監(jiān)審的程序， 在軍品價格管理中 ， 可考慮從法律上明確將裝備定價監(jiān)督與審查權(quán)交由軍隊裝備主管部門總裝備部行使；國家 發(fā)展與改革 委牽頭其他相關(guān)政府、司法部門及行業(yè)代表 ， 成立協(xié)調(diào)與仲裁委員會；具體裝備采購部門成立成本價格審查機(jī)構(gòu) ， 軍事代表機(jī)構(gòu)承擔(dān)日常監(jiān)督職責(zé)；經(jīng)營者對其成本信息具有準(zhǔn)確記錄義務(wù) ， 并對成本記錄與價格報告的真實性、合法性、完整性負(fù)責(zé) ， 對軍隊有關(guān)部門的監(jiān)督與審查行為可以提出異議、申訴及申請仲裁；總裝備部對裝備采購部門的監(jiān)督審查及企業(yè)的成本會計記錄與價格報告等裝備價格行為進(jìn)行監(jiān)督 ， 對裝備采購部門的濫用職權(quán)等 違法行為及經(jīng)營者的虛假記載與報告行為進(jìn)行制裁。 （四）講究成本監(jiān)審的方法 根據(jù) 政府定價 成本監(jiān)審 的 實踐經(jīng)驗， 軍品定價成本監(jiān)審 可采用下列方法： 1． 重點審核法。成本監(jiān)審不可能對被監(jiān)審單位的會計資料進(jìn)行全面調(diào)查審核，通常只對在成本構(gòu)成中比例較大的支出項目、國家明確規(guī)定了比例或額度的支出項目以及社會各界普遍關(guān)注的支出項目進(jìn)行審核，比如壟斷行業(yè)管理人員工資及福利費(fèi)等。 2． 異常變動分析法。一般情況下，如果經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營活動是正常的，那么其主要的單位成本指標(biāo)數(shù)據(jù)年度變化應(yīng)該比較平緩，不會出現(xiàn)劇增劇減現(xiàn)象。成本監(jiān)審過程 中，應(yīng)當(dāng)重點審核那些年度變化幅度較大的指標(biāo)。 3． 合理成本分配法。成本分配主要包括兩個方面：一是主營業(yè)務(wù)與附營業(yè)務(wù)一般可按收入比例來分配成本。二是主營業(yè)務(wù)的共同費(fèi)用（如多品種生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用以及管理費(fèi)、銷售費(fèi)、財務(wù)費(fèi)等）在各品種成本之間的分配。附屬業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)一般可按收入比例分配成本。對于共同費(fèi)用的分配，根據(jù)不同的費(fèi)用項目，可以根據(jù)實際情況，分別采取按產(chǎn)值（銷售收入）分配、按工作量（時）分配、按資產(chǎn)或資金占用額（占用量）分配等不同分配方法。比如對于管理費(fèi)，可以按不同產(chǎn)品的產(chǎn)值（銷售收入）比例分配；對于財 務(wù)費(fèi)用，可以按照資金占用比例分配；對于共同使用的房屋或建筑物等，可以按照占地面積分配。 總之，按照經(jīng)濟(jì)理論和價格理論要求，制定 軍品 價格的定價成本應(yīng)是社會平均成本而不是個別成本，只有這樣，才能對提高效益和降低消耗起促進(jìn)作用。通過成本監(jiān)審，我們才能得到某一行業(yè)的社會平均成本，從而促進(jìn) 軍工 企業(yè)自覺建立成本約束機(jī)制，努力降低消耗，建立節(jié)約型社會，實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。 主要參考文獻(xiàn) [1]沈欣，段保京，劉杰 . 濟(jì) 條件下軍品價格管理方法探討 .航空兵器， 6： 2829 [2]國家計委等 .軍品價格管理辦 法 .計價管 [1996]08 號 [3]張笑，張金春 . .飛航導(dǎo)彈， 11： 3640 [4]江西省價格成本調(diào)查隊，江西省價格理論研究所課題組 . .價格月刊，07:1011 [5]曹建軍 . .中國物價， 03： 2430 [6]萬勁松 . .價格理論與實踐， 06： 4849 [7]萬勁松 . （續(xù)） .價格理論與實踐， 07： 5051 [8]冷崇總 . 本監(jiān)審有關(guān)問題的思考 .價格與市場， 10： 813