【導(dǎo)讀】貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄C、在存貨盤點(diǎn)過程中關(guān)注存貨。的移動情況D、在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場。C、了解盤點(diǎn)指示是否得到貫徹執(zhí)行。A、檢查投資項(xiàng)目的分析論證報(bào)告B、檢查對外投資預(yù)算是否經(jīng)過批準(zhǔn)。C、將長期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對D、檢查借款利息與本。減了長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，建議予以沖回。B、對本年度無法控制或施加重大影響的控股子公司，建議采用成本法。并考慮對該部分存貨是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　

【正文】 了解被除數(shù)審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法 優(yōu)點(diǎn)：調(diào)查范圍明確，省時(shí)省力，可提高工作效率，如果調(diào)查表設(shè)計(jì)得當(dāng)，審計(jì)人員很容易抓住企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，方法簡便易行，非審計(jì)人員亦可使用 缺點(diǎn)：缺乏靈活性，另外，若 被調(diào)查人不認(rèn)真填寫，調(diào)查表法會流于形式，審計(jì)人員了解不到真實(shí)情況，流程圖法是利用圖解形式來描述被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的方法 優(yōu)點(diǎn)：是形象直觀，能夠清晰地表示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和內(nèi)部情況，并展示各部步驟之間的關(guān)系，便于進(jìn)行評價(jià) 缺點(diǎn)：流程式圖法也不如調(diào)查表法那樣容易確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié) 簡述盤點(diǎn)存貨的步驟和方法： （ 1）獲取或編制主要原材料增減變動明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核（ 2）對本期主要原材料執(zhí)行分析程序，驗(yàn)證其總體合理性 （ 3）檢查重點(diǎn)原材料明細(xì)賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其真實(shí)性和賬務(wù)處理的正確性（ 4） 進(jìn)行存貨截止測試，驗(yàn)證期末存貨截止的正確性（ 5）實(shí)施監(jiān)盤程序，查明期末存貨是都真實(shí)存在 （ 6）審查主要存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，驗(yàn)證其合理性與正確性（ 7）審查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性 簡述盤點(diǎn)現(xiàn)金的步驟和方法： （ 1）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 ,檢查記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確（ 2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 （ 3）分析被審計(jì)單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理 ,關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金（ 4）抽查大額庫存現(xiàn)金收支 （ 5）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證并實(shí) 施截止測試（ 6）檢查庫存現(xiàn)金是否存在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào) 15/15 第三篇：政府采購審計(jì) (終稿 )[1] 政府采購審計(jì)監(jiān)督研究 鄭州市審計(jì)局課題組 政府采購是指各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購自 1996 年在我國開展以來，對加強(qiáng)財(cái)政支出管理、節(jié)約財(cái)政資金、抑制腐敗、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展等起到了明顯的促進(jìn)作用。在此基礎(chǔ)上，九屆全國人大于 2021 年 6 月 29 日通過了《中華人民共和國政府采購法》 (以下簡稱政府采購法 )，并從 2021年 1 月 1 日起正式實(shí)施，標(biāo)志著政府采購制度在我國全面推行。特別是加入 WTO 后政府采購市場將進(jìn)一步放開，建立和完善符合中國國情的政府采購制度， 已成為財(cái)政管理和社會關(guān)注的熱點(diǎn)。為此，加強(qiáng)對政府采購的審計(jì)監(jiān)督，不僅能有效保證政府采購制度的正確實(shí)施，而且對促進(jìn)我國政府采購活動的深入健康發(fā)展將起到重要的推動作用。 一、政府采購審計(jì)的重要性 對政府采購進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是落實(shí)黨的十六大關(guān)于加強(qiáng)對權(quán)力制約監(jiān)督的重要內(nèi)容之一，也是《政府采購法》繼《審計(jì)法》之后賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的又一項(xiàng)新的重要任務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)《政府采購法》，對于完善審計(jì)法規(guī)制度，擴(kuò)展審計(jì)職權(quán)范圍，創(chuàng)建新的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員的知識更新等都將產(chǎn)生積極影響。其重要性主要表現(xiàn)在： (一 )對政府采購 審計(jì)有利于加強(qiáng)對權(quán)力的制約監(jiān)督。政府采購是實(shí)現(xiàn)公共資源優(yōu)化配臵的有效手段。長期以來，由于缺乏嚴(yán)格的管理和監(jiān)督，政府采購活動很不規(guī)范，鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象普遍存在，滋生腐敗問題相當(dāng)嚴(yán)重。 鑒于此種情況，新頒布實(shí)施的《政府采購法》明確指出，政府采購相關(guān)單位在建立健全相互監(jiān)督、制約機(jī)制的基礎(chǔ)上，必須接受政府主管機(jī)關(guān)、審計(jì)和監(jiān)察機(jī)關(guān)及社會公眾的監(jiān)督，并在第六十八條明確規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對政府采購進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人有關(guān)政府采購活動，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。這不僅在法理上與《審計(jì)法》實(shí)現(xiàn)了 成功對接，形成了相互映照，而且以法律形式明確了審計(jì)監(jiān)督的重要地位和作用，為審計(jì)機(jī)關(guān)依法對政府采購審計(jì)提供了法律依據(jù)，必將對加強(qiáng)政府采購監(jiān)督管理，促進(jìn)規(guī)范化運(yùn)作，遏制采購活動中的腐敗現(xiàn)象發(fā)生，提高政府采購的質(zhì)量和效益等，產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。 (二 )對政府采購審計(jì)有利于完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。由于我國政府采購起步較晚，《審計(jì)法》和實(shí)施條例均未對政府采購做出明確的審計(jì)規(guī)定，只能依照《審計(jì)法》第二條關(guān)于對國家機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)的規(guī)定精神對其實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，既缺少必要的法律支持，又極易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！墩?購法》的頒布實(shí)施，不僅理順了關(guān)系，明確了審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，而且又進(jìn)一步擴(kuò)展了審計(jì)監(jiān)督的范圍。根據(jù)《政府采購法》規(guī)定，政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人有關(guān)政府采購活動，都應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，根據(jù)該法第二章的規(guī)定，政府采購當(dāng)事人是指在政府采購活動中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體，包括采購人、供應(yīng)商和采購機(jī)構(gòu)等。其中該規(guī)定所指采購人包括國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，采購機(jī)構(gòu)是非營利事業(yè)法人，都屬于《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)范圍。但《政府采購法》對供應(yīng)商沒有作出國有或非國有的規(guī)定，而且隨著政府采購范圍的日益 擴(kuò)大，供應(yīng)商包羅社會各類群體，既有國有和國有控股企業(yè)，又有個(gè)體、私營、合資企業(yè)和外資企業(yè)等。按照《審計(jì)法》規(guī)定，當(dāng)供應(yīng)商不是國有和國有控股企業(yè)時(shí)，不屬于審計(jì)監(jiān)督的范圍。在這種情況 2 下，《政府采購法》在立法方面著眼大局和最新世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)對供應(yīng)商的審計(jì)權(quán)，既是對國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容、范圍的重大突破，同時(shí)也給審計(jì)機(jī)關(guān)出了一道嶄新的課題。我們必須下大力進(jìn)行深入研究，并切實(shí)采取措施，盡快完善有關(guān)法規(guī)制度，努力完成《政府采購法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的這一特殊任務(wù)。 (三 )對政府采購審計(jì)有利于探索績效審計(jì) 的新途徑。隨著政府采購業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，政府采購支出占財(cái)政總支出的比重愈來愈大，巨額的資金和復(fù)雜的政府采購活動，都必須以追求效率、效益、利益最大化為目的。為此《政府采購法》第一條就明確規(guī)定，該法的立法目的是規(guī)范政府采購行為，提高政府采購資金的使用效益，維護(hù)國家利益和社會公共利益，保護(hù)政府采購當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須從講求效率、效益和公共利益出發(fā)，通過績效審計(jì)，規(guī)范財(cái)政資金預(yù)算管理，確保政府采購制度在公開、公正、公平、透明的環(huán)境中運(yùn)作，從而達(dá)到加強(qiáng)監(jiān)督，切實(shí)提高財(cái)政資金的使用效率和效 益，維護(hù)國家利益和社會公共利益。實(shí)現(xiàn)上述目的最佳途徑，就是要通過績效審計(jì)監(jiān)督，充分揭露政府采購活動中存在的不合法、不規(guī)范行為，以及可能出現(xiàn)的收受供應(yīng)商回扣、虛報(bào)采購項(xiàng)目、騙取貪污采購資金等腐敗問題，從而達(dá)到提高政府采購的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范政府采購市場秩序的目的。 二、當(dāng)前政府采購存在的主要問題 根據(jù)國家審計(jì)署 2021 年關(guān)于開展政府采購審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的通知精神，我局在安排財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，同時(shí)安排了政府采購審計(jì)調(diào)查。通過開展審計(jì)調(diào)查，并廣泛查閱審計(jì)報(bào)刊有關(guān)政府采購的審計(jì)信息資料，發(fā)現(xiàn)有的地方還未實(shí) 行政府采購制度，購買政府采購目錄范圍內(nèi)的商品，未按規(guī)定辦理政府采購審批手續(xù)；有的地方雖然實(shí)行了政府采購制度，但 3 由于機(jī)構(gòu)不健全，監(jiān)督約束機(jī)制不完善等，政府采購隨意性很大，甚至走了過場，致使政府采購變成了“定點(diǎn)采購”，不僅沒有發(fā)揮“陽光采購”應(yīng)有的效應(yīng)，反而滋生了“采購腐敗”，助長了市場特權(quán)和行業(yè)壟斷，最終影響了政府采購的質(zhì)量和信譽(yù)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： (一 )政府采購監(jiān)督管理機(jī)制不健全。審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的政府采購監(jiān)督管理部門沒有單獨(dú)設(shè)立，有的由財(cái)政部門臨時(shí)抽調(diào)成立一個(gè)松散的臨時(shí)性機(jī)構(gòu)，人員組成不穩(wěn)定 ，職責(zé)界定不明確，不能很好地協(xié)調(diào)處理政府采購需求、預(yù)算、計(jì)劃與運(yùn)行等方面的關(guān)系，基本上未能履行管理和監(jiān)督職能；有的政府采購監(jiān)督管理部門甚至與采購機(jī)構(gòu)合署辦公，一套人馬兩塊牌子，既承擔(dān)管理和監(jiān)督職能，又直接從事政府集中采購活動；有的本應(yīng)由專門機(jī)構(gòu)集中支付的政府采購貸款也由政府采購機(jī)構(gòu)承擔(dān)；有的為了圖省事，干脆搞“三合一”辦公，即：政府采購監(jiān)督管理部門和采購機(jī)構(gòu)及采購人，從招標(biāo)、評標(biāo)、簽訂合同到采購、驗(yàn)收，實(shí)行“一條龍”工作制，不僅不能形成“公開、公平、公正”和相互制約監(jiān)督的機(jī)制，而且極易產(chǎn)生“暗箱操作”、滋生 腐敗等問題。 (二 )政府采購內(nèi)控制度約束不力。由于政府采購機(jī)構(gòu)不健全，影響了配套規(guī)章制度的建立與完善。雖然有的地方建立了相應(yīng)的制度規(guī)定，但在實(shí)際操作中貫徹落實(shí)不到位的情況比較普遍。在采購組織管理方面，有的預(yù)算觀念不強(qiáng)，計(jì)劃性差，往往以部門預(yù)算代替采購計(jì)劃，使政府采購機(jī)關(guān)不能及時(shí)掌握各部門所需產(chǎn)品名稱、技術(shù)規(guī)格、數(shù)量等采購信息，難以形成批量采購計(jì)劃和統(tǒng)一的采購流程。在確定采購方式方面，以公開招標(biāo)方式為主的觀念不明確，評標(biāo)委員會組成不規(guī)范，評標(biāo)過程不嚴(yán)謹(jǐn)；采取其他采購形式的不及時(shí)報(bào)批，達(dá)到“門檻價(jià)”以上數(shù)額的采 購項(xiàng)目未實(shí)行政府采購，采購項(xiàng)目驗(yàn)收手續(xù)不完備甚至無手續(xù)等。在執(zhí)行采購程序方面， 4 “三無”現(xiàn)象，即無政府采購預(yù)算、無政府采購計(jì)劃且無主管機(jī)關(guān)監(jiān)督的問題比較普遍，且隨意性大；先采購后立項(xiàng)以及無預(yù)算或超預(yù)算采購現(xiàn)象比較多；采購基礎(chǔ)管理比較薄弱，缺乏采購臺賬管理制度，多數(shù)項(xiàng)目未設(shè)臵采購臺賬；采購檔案管理制度薄弱，采購計(jì)劃、項(xiàng)目、招投標(biāo)手續(xù)及產(chǎn)品驗(yàn)收檔案資料不全；采購會計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范，固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)等。這些問題的存在嚴(yán)重制約著政府采購工作的正常開展，潛伏著巨大的采購風(fēng)險(xiǎn)。 (三 )政府采購規(guī)模小、范圍窄、品種單 一。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，國外發(fā)達(dá)國家的政府采購規(guī)模一般為國內(nèi) GDP 的 10%以上，或?yàn)楸緡?cái)政支出的 30%左右。據(jù)資料顯示，我國 2021 年的政府采購規(guī)模約 1000 億元，僅占國內(nèi) GDP 的 1%左右。目前，從我們掌握的情況看，省直轄市級單位參與政府采購的部門僅占 30%左右，有的甚至更低，且參與政府采購的項(xiàng)目基本上都是電腦、汽車、辦公機(jī)具等極為有限的一些貨物類商品，而財(cái)政投入較大的服務(wù)項(xiàng)目和工程建設(shè)項(xiàng)目還沒有開展政府采購，因而限制了政府采購的規(guī)模，使采購規(guī)模占財(cái)政支出比例偏低。加之某些地方在政府采購政策的執(zhí)行、監(jiān)督等方面 缺乏剛性，致使某些部門為了局部和小團(tuán)體利益，有意逃避政府集中采購，也在一定程度上影響了采購規(guī)模的擴(kuò)大。另外，一些地方政府常宥于局部利益而強(qiáng)制各采購人購買本地產(chǎn)品，大型工程也由本地區(qū)自行承建，而不考慮價(jià)格、質(zhì)量、技術(shù)力量等因素，阻礙了全國統(tǒng)一采購市場的形成，不利于企業(yè)在競爭中成長，也不利于政府采購事業(yè)的正常運(yùn)行和向縱深發(fā)展。 (四 )采購人員素質(zhì)不高 ,專業(yè)化人才匱乏。政府采購政策性強(qiáng)，監(jiān)督管理難度大，程序操作比較嚴(yán)格，涉及商業(yè)貿(mào)易、談判技能、產(chǎn)業(yè)政策、國際慣例等諸多領(lǐng)域的技術(shù)和知識，要求政府采購人員不僅要通曉相關(guān)的 5 法規(guī)政策和采購業(yè)務(wù)技能，包括招標(biāo)、投標(biāo)、評標(biāo)方式方法的選擇與運(yùn)用，有關(guān)采購合同條款的特殊要求，采購技巧的開發(fā)和運(yùn)用，采購風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與化解等。同時(shí)，還要熟悉國際貿(mào)易的政策和規(guī)則，掌握國內(nèi)外市場動態(tài)及相關(guān)專業(yè)知識。但據(jù)我們了解，目前政府采購監(jiān)督管理部門和采購機(jī)構(gòu)專業(yè)人才數(shù)量短缺和素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀與政府采購的快速發(fā)展矛盾突出，也是導(dǎo)致操作不規(guī)范的一個(gè)重要原因。另外，在評標(biāo)專家?guī)旌凸?yīng)商庫的開發(fā)建設(shè)等基礎(chǔ)性工作方面還十分薄弱，也程度不同地影響了政府采購質(zhì)量和效益。 三、政府采購審計(jì)的對象和主要內(nèi)容 根據(jù)《政府采購法》的規(guī)定，對政府采購活動的審計(jì)應(yīng)包括采購監(jiān)督管理部門、采購各當(dāng)事人及采購活動的全過程。據(jù)此，各級審計(jì)機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)對政府采購工作監(jiān)督作為財(cái)政資金審計(jì)的重點(diǎn)之一，明確審計(jì)的對象和主要審計(jì)內(nèi)容，并依法對政府采購監(jiān)督管理部門、采購各當(dāng)事人有關(guān)政府采購活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 (一 )政府采購審計(jì)的對象。按照《政府采購法》規(guī)定，政府采購審計(jì)的對象包括：政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人及有關(guān)的政府采購活動。其中政府采購各當(dāng)事人包括：采購人 (國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、團(tuán)體組織 )、政府采購機(jī) 構(gòu)、供應(yīng)商 (國有企業(yè)、國有控股企業(yè)、股份制企業(yè)和個(gè)體、私營、合資、外資企業(yè) )等。 (二 )政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容。政府采購是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，關(guān)系到商品和勞務(wù)的需求方、供應(yīng)方及采購活動的組織方等多方利益關(guān)系，涉及面廣、政策性和專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容相對復(fù)雜。按照政府采購監(jiān)督管理體系，結(jié)合政府采購方式及實(shí)施程序，政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容包括 4個(gè)方面： 。主要內(nèi)容包括：一是審查財(cái)政部門在政府采購活動中履行職責(zé)及政府采購預(yù)算、采購計(jì)劃編制的程序是否符合規(guī)定，是否采用自下而上的方式 層層編制，并報(bào)經(jīng)人大批準(zhǔn)；采購人是否將應(yīng)實(shí)行政府采購的項(xiàng)目全部納入采購計(jì)劃；采購活動是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購預(yù)算，是否存在無計(jì)劃、超計(jì)劃采購的行為；追加政府采購支出是否按規(guī)定報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，有無隨意追加支出的行為。二是調(diào)查政府采購資金國庫集中支付的方式、采購項(xiàng)目結(jié)余款項(xiàng)和政府采購資金賬戶的管理情況；三是審核政府采購資金籌集、支付和管理是否合規(guī)合法。屬財(cái)政資金的，是否按規(guī)定由財(cái)政部門劃入政府采購資金專戶；屬非財(cái)政資金的，是否由采購人直接劃入政府采購資金專戶，有無擠占挪用其他專項(xiàng)資金，有無截留轉(zhuǎn)移等問題。 政府采購機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。主要內(nèi)容包括：一是審查開展政府采購的管理情況，其中包括內(nèi)控制度建立情況、政府采購的規(guī)模、采購方式、采購程序、采購合同的簽訂等是否符合《政府采購法》及有關(guān)規(guī)定；采取邀請招標(biāo)等方式進(jìn)行政府采購的，是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，有無違背公開、公平、公正原則的問題。二是審查政府采購活動程序執(zhí)行情況，主要包括招標(biāo)文件的編制和招投標(biāo)、評標(biāo)程序是否合法、規(guī)范；招投標(biāo)過程中有無招標(biāo)人向他人透露標(biāo)底或與投標(biāo)人惡意串通謀取中標(biāo)，以