【導(dǎo)讀】貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄C、在存貨盤點過程中關(guān)注存貨。的移動情況D、在存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場。C、了解盤點指示是否得到貫徹執(zhí)行。A、檢查投資項目的分析論證報告B、檢查對外投資預(yù)算是否經(jīng)過批準。C、將長期借款明細匯總表與明細賬和總賬核對D、檢查借款利息與本。減了長期股權(quán)投資的賬面價值，建議予以沖回。B、對本年度無法控制或施加重大影響的控股子公司，建議采用成本法。并考慮對該部分存貨是否計提減值準備。審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　

【正文】 了解被除數(shù)審計單位內(nèi)部控制的方法 優(yōu)點：調(diào)查范圍明確，省時省力，可提高工作效率，如果調(diào)查表設(shè)計得當，審計人員很容易抓住企業(yè)內(nèi)部控制的強點和弱點，方法簡便易行，非審計人員亦可使用 缺點：缺乏靈活性，另外，若 被調(diào)查人不認真填寫，調(diào)查表法會流于形式，審計人員了解不到真實情況，流程圖法是利用圖解形式來描述被審計單位的內(nèi)部控制的方法 優(yōu)點：是形象直觀，能夠清晰地表示各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序和內(nèi)部情況，并展示各部步驟之間的關(guān)系，便于進行評價 缺點：流程式圖法也不如調(diào)查表法那樣容易確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié) 簡述盤點存貨的步驟和方法： （ 1）獲取或編制主要原材料增減變動明細表，并進行必要的復(fù)核（ 2）對本期主要原材料執(zhí)行分析程序，驗證其總體合理性 （ 3）檢查重點原材料明細賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)，驗證其真實性和賬務(wù)處理的正確性（ 4） 進行存貨截止測試，驗證期末存貨截止的正確性（ 5）實施監(jiān)盤程序，查明期末存貨是都真實存在 （ 6）審查主要存貨跌價準備的計提，驗證其合理性與正確性（ 7）審查存貨在財務(wù)報表中的披露，驗證其恰當性和充分性 簡述盤點現(xiàn)金的步驟和方法： （ 1）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 ,檢查記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確（ 2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 （ 3）分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理 ,關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金（ 4）抽查大額庫存現(xiàn)金收支 （ 5）抽查資產(chǎn)負債表日后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證并實 施截止測試（ 6）檢查庫存現(xiàn)金是否存在資產(chǎn)負債表上恰當列報 15/15 第三篇：政府采購審計 (終稿 )[1] 政府采購審計監(jiān)督研究 鄭州市審計局課題組 政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購自 1996 年在我國開展以來，對加強財政支出管理、節(jié)約財政資金、抑制腐敗、促進社會經(jīng)濟發(fā)展等起到了明顯的促進作用。在此基礎(chǔ)上，九屆全國人大于 2021 年 6 月 29 日通過了《中華人民共和國政府采購法》 (以下簡稱政府采購法 )，并從 2021年 1 月 1 日起正式實施，標志著政府采購制度在我國全面推行。特別是加入 WTO 后政府采購市場將進一步放開，建立和完善符合中國國情的政府采購制度， 已成為財政管理和社會關(guān)注的熱點。為此，加強對政府采購的審計監(jiān)督，不僅能有效保證政府采購制度的正確實施，而且對促進我國政府采購活動的深入健康發(fā)展將起到重要的推動作用。 一、政府采購審計的重要性 對政府采購進行審計監(jiān)督，是落實黨的十六大關(guān)于加強對權(quán)力制約監(jiān)督的重要內(nèi)容之一，也是《政府采購法》繼《審計法》之后賦予審計機關(guān)的又一項新的重要任務(wù)。認真學(xué)習(xí)貫徹落實《政府采購法》，對于完善審計法規(guī)制度，擴展審計職權(quán)范圍，創(chuàng)建新的審計監(jiān)督機制，促進審計人員的知識更新等都將產(chǎn)生積極影響。其重要性主要表現(xiàn)在： (一 )對政府采購 審計有利于加強對權(quán)力的制約監(jiān)督。政府采購是實現(xiàn)公共資源優(yōu)化配臵的有效手段。長期以來，由于缺乏嚴格的管理和監(jiān)督，政府采購活動很不規(guī)范，鋪張浪費現(xiàn)象普遍存在，滋生腐敗問題相當嚴重。 鑒于此種情況，新頒布實施的《政府采購法》明確指出，政府采購相關(guān)單位在建立健全相互監(jiān)督、制約機制的基礎(chǔ)上，必須接受政府主管機關(guān)、審計和監(jiān)察機關(guān)及社會公眾的監(jiān)督，并在第六十八條明確規(guī)定：審計機關(guān)應(yīng)當對政府采購進行審計監(jiān)督。政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當事人有關(guān)政府采購活動，應(yīng)當接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。這不僅在法理上與《審計法》實現(xiàn)了 成功對接，形成了相互映照，而且以法律形式明確了審計監(jiān)督的重要地位和作用，為審計機關(guān)依法對政府采購審計提供了法律依據(jù)，必將對加強政府采購監(jiān)督管理，促進規(guī)范化運作，遏制采購活動中的腐敗現(xiàn)象發(fā)生，提高政府采購的質(zhì)量和效益等，產(chǎn)生極其深遠的影響。 (二 )對政府采購審計有利于完善審計監(jiān)督機制。由于我國政府采購起步較晚，《審計法》和實施條例均未對政府采購做出明確的審計規(guī)定，只能依照《審計法》第二條關(guān)于對國家機關(guān)、國有企事業(yè)單位進行財務(wù)收支審計的規(guī)定精神對其實施審計監(jiān)督，既缺少必要的法律支持，又極易產(chǎn)生審計風(fēng)險。《政府采 購法》的頒布實施，不僅理順了關(guān)系，明確了審計監(jiān)督職責(zé)，而且又進一步擴展了審計監(jiān)督的范圍。根據(jù)《政府采購法》規(guī)定，政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當事人有關(guān)政府采購活動，都應(yīng)當接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。同時，根據(jù)該法第二章的規(guī)定，政府采購當事人是指在政府采購活動中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體，包括采購人、供應(yīng)商和采購機構(gòu)等。其中該規(guī)定所指采購人包括國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，采購機構(gòu)是非營利事業(yè)法人，都屬于《審計法》規(guī)定的審計范圍。但《政府采購法》對供應(yīng)商沒有作出國有或非國有的規(guī)定，而且隨著政府采購范圍的日益 擴大，供應(yīng)商包羅社會各類群體，既有國有和國有控股企業(yè)，又有個體、私營、合資企業(yè)和外資企業(yè)等。按照《審計法》規(guī)定，當供應(yīng)商不是國有和國有控股企業(yè)時，不屬于審計監(jiān)督的范圍。在這種情況 2 下，《政府采購法》在立法方面著眼大局和最新世界經(jīng)濟發(fā)展趨勢，賦予審計機關(guān)對供應(yīng)商的審計權(quán)，既是對國家審計機關(guān)審計監(jiān)督內(nèi)容、范圍的重大突破，同時也給審計機關(guān)出了一道嶄新的課題。我們必須下大力進行深入研究，并切實采取措施，盡快完善有關(guān)法規(guī)制度，努力完成《政府采購法》賦予審計機關(guān)的這一特殊任務(wù)。 (三 )對政府采購審計有利于探索績效審計 的新途徑。隨著政府采購業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，政府采購支出占財政總支出的比重愈來愈大，巨額的資金和復(fù)雜的政府采購活動，都必須以追求效率、效益、利益最大化為目的。為此《政府采購法》第一條就明確規(guī)定，該法的立法目的是規(guī)范政府采購行為，提高政府采購資金的使用效益，維護國家利益和社會公共利益，保護政府采購當事人的合法權(quán)益，促進廉政建設(shè)。這就要求審計機關(guān)必須從講求效率、效益和公共利益出發(fā)，通過績效審計，規(guī)范財政資金預(yù)算管理，確保政府采購制度在公開、公正、公平、透明的環(huán)境中運作，從而達到加強監(jiān)督，切實提高財政資金的使用效率和效 益，維護國家利益和社會公共利益。實現(xiàn)上述目的最佳途徑，就是要通過績效審計監(jiān)督，充分揭露政府采購活動中存在的不合法、不規(guī)范行為，以及可能出現(xiàn)的收受供應(yīng)商回扣、虛報采購項目、騙取貪污采購資金等腐敗問題，從而達到提高政府采購的社會效益和經(jīng)濟效益，規(guī)范政府采購市場秩序的目的。 二、當前政府采購存在的主要問題 根據(jù)國家審計署 2021 年關(guān)于開展政府采購審計和審計調(diào)查的通知精神，我局在安排財政預(yù)算執(zhí)行審計任務(wù)時，同時安排了政府采購審計調(diào)查。通過開展審計調(diào)查，并廣泛查閱審計報刊有關(guān)政府采購的審計信息資料，發(fā)現(xiàn)有的地方還未實 行政府采購制度，購買政府采購目錄范圍內(nèi)的商品，未按規(guī)定辦理政府采購審批手續(xù)；有的地方雖然實行了政府采購制度，但 3 由于機構(gòu)不健全，監(jiān)督約束機制不完善等，政府采購隨意性很大，甚至走了過場，致使政府采購變成了“定點采購”，不僅沒有發(fā)揮“陽光采購”應(yīng)有的效應(yīng)，反而滋生了“采購腐敗”，助長了市場特權(quán)和行業(yè)壟斷，最終影響了政府采購的質(zhì)量和信譽。具體表現(xiàn)在以下幾個方面： (一 )政府采購監(jiān)督管理機制不健全。審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的政府采購監(jiān)督管理部門沒有單獨設(shè)立，有的由財政部門臨時抽調(diào)成立一個松散的臨時性機構(gòu)，人員組成不穩(wěn)定 ，職責(zé)界定不明確，不能很好地協(xié)調(diào)處理政府采購需求、預(yù)算、計劃與運行等方面的關(guān)系，基本上未能履行管理和監(jiān)督職能；有的政府采購監(jiān)督管理部門甚至與采購機構(gòu)合署辦公，一套人馬兩塊牌子，既承擔(dān)管理和監(jiān)督職能，又直接從事政府集中采購活動；有的本應(yīng)由專門機構(gòu)集中支付的政府采購貸款也由政府采購機構(gòu)承擔(dān)；有的為了圖省事，干脆搞“三合一”辦公，即：政府采購監(jiān)督管理部門和采購機構(gòu)及采購人，從招標、評標、簽訂合同到采購、驗收，實行“一條龍”工作制，不僅不能形成“公開、公平、公正”和相互制約監(jiān)督的機制，而且極易產(chǎn)生“暗箱操作”、滋生 腐敗等問題。 (二 )政府采購內(nèi)控制度約束不力。由于政府采購機構(gòu)不健全，影響了配套規(guī)章制度的建立與完善。雖然有的地方建立了相應(yīng)的制度規(guī)定，但在實際操作中貫徹落實不到位的情況比較普遍。在采購組織管理方面，有的預(yù)算觀念不強，計劃性差，往往以部門預(yù)算代替采購計劃，使政府采購機關(guān)不能及時掌握各部門所需產(chǎn)品名稱、技術(shù)規(guī)格、數(shù)量等采購信息，難以形成批量采購計劃和統(tǒng)一的采購流程。在確定采購方式方面，以公開招標方式為主的觀念不明確，評標委員會組成不規(guī)范，評標過程不嚴謹；采取其他采購形式的不及時報批，達到“門檻價”以上數(shù)額的采 購項目未實行政府采購，采購項目驗收手續(xù)不完備甚至無手續(xù)等。在執(zhí)行采購程序方面， 4 “三無”現(xiàn)象，即無政府采購預(yù)算、無政府采購計劃且無主管機關(guān)監(jiān)督的問題比較普遍，且隨意性大；先采購后立項以及無預(yù)算或超預(yù)算采購現(xiàn)象比較多；采購基礎(chǔ)管理比較薄弱，缺乏采購臺賬管理制度，多數(shù)項目未設(shè)臵采購臺賬；采購檔案管理制度薄弱，采購計劃、項目、招投標手續(xù)及產(chǎn)品驗收檔案資料不全；采購會計賬務(wù)處理不規(guī)范，固定資產(chǎn)入賬不及時等。這些問題的存在嚴重制約著政府采購工作的正常開展，潛伏著巨大的采購風(fēng)險。 (三 )政府采購規(guī)模小、范圍窄、品種單 一。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，國外發(fā)達國家的政府采購規(guī)模一般為國內(nèi) GDP 的 10%以上，或為本國財政支出的 30%左右。據(jù)資料顯示，我國 2021 年的政府采購規(guī)模約 1000 億元，僅占國內(nèi) GDP 的 1%左右。目前，從我們掌握的情況看，省直轄市級單位參與政府采購的部門僅占 30%左右，有的甚至更低，且參與政府采購的項目基本上都是電腦、汽車、辦公機具等極為有限的一些貨物類商品，而財政投入較大的服務(wù)項目和工程建設(shè)項目還沒有開展政府采購，因而限制了政府采購的規(guī)模，使采購規(guī)模占財政支出比例偏低。加之某些地方在政府采購政策的執(zhí)行、監(jiān)督等方面 缺乏剛性，致使某些部門為了局部和小團體利益，有意逃避政府集中采購，也在一定程度上影響了采購規(guī)模的擴大。另外，一些地方政府常宥于局部利益而強制各采購人購買本地產(chǎn)品，大型工程也由本地區(qū)自行承建，而不考慮價格、質(zhì)量、技術(shù)力量等因素，阻礙了全國統(tǒng)一采購市場的形成，不利于企業(yè)在競爭中成長，也不利于政府采購事業(yè)的正常運行和向縱深發(fā)展。 (四 )采購人員素質(zhì)不高 ,專業(yè)化人才匱乏。政府采購政策性強，監(jiān)督管理難度大，程序操作比較嚴格，涉及商業(yè)貿(mào)易、談判技能、產(chǎn)業(yè)政策、國際慣例等諸多領(lǐng)域的技術(shù)和知識，要求政府采購人員不僅要通曉相關(guān)的 5 法規(guī)政策和采購業(yè)務(wù)技能，包括招標、投標、評標方式方法的選擇與運用，有關(guān)采購合同條款的特殊要求，采購技巧的開發(fā)和運用，采購風(fēng)險的預(yù)防與化解等。同時，還要熟悉國際貿(mào)易的政策和規(guī)則，掌握國內(nèi)外市場動態(tài)及相關(guān)專業(yè)知識。但據(jù)我們了解，目前政府采購監(jiān)督管理部門和采購機構(gòu)專業(yè)人才數(shù)量短缺和素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀與政府采購的快速發(fā)展矛盾突出，也是導(dǎo)致操作不規(guī)范的一個重要原因。另外，在評標專家?guī)旌凸?yīng)商庫的開發(fā)建設(shè)等基礎(chǔ)性工作方面還十分薄弱，也程度不同地影響了政府采購質(zhì)量和效益。 三、政府采購審計的對象和主要內(nèi)容 根據(jù)《政府采購法》的規(guī)定，對政府采購活動的審計應(yīng)包括采購監(jiān)督管理部門、采購各當事人及采購活動的全過程。據(jù)此，各級審計機關(guān)要把加強對政府采購工作監(jiān)督作為財政資金審計的重點之一，明確審計的對象和主要審計內(nèi)容，并依法對政府采購監(jiān)督管理部門、采購各當事人有關(guān)政府采購活動的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督。 (一 )政府采購審計的對象。按照《政府采購法》規(guī)定，政府采購審計的對象包括：政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當事人及有關(guān)的政府采購活動。其中政府采購各當事人包括：采購人 (國家機關(guān)、事業(yè)單位、團體組織 )、政府采購機 構(gòu)、供應(yīng)商 (國有企業(yè)、國有控股企業(yè)、股份制企業(yè)和個體、私營、合資、外資企業(yè) )等。 (二 )政府采購審計的主要內(nèi)容。政府采購是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，關(guān)系到商品和勞務(wù)的需求方、供應(yīng)方及采購活動的組織方等多方利益關(guān)系，涉及面廣、政策性和專業(yè)性強，審計監(jiān)督的內(nèi)容相對復(fù)雜。按照政府采購監(jiān)督管理體系，結(jié)合政府采購方式及實施程序，政府采購審計的主要內(nèi)容包括 4個方面： 。主要內(nèi)容包括：一是審查財政部門在政府采購活動中履行職責(zé)及政府采購預(yù)算、采購計劃編制的程序是否符合規(guī)定，是否采用自下而上的方式 層層編制，并報經(jīng)人大批準；采購人是否將應(yīng)實行政府采購的項目全部納入采購計劃；采購活動是否嚴格執(zhí)行政府采購預(yù)算，是否存在無計劃、超計劃采購的行為；追加政府采購支出是否按規(guī)定報經(jīng)有關(guān)部門批準，有無隨意追加支出的行為。二是調(diào)查政府采購資金國庫集中支付的方式、采購項目結(jié)余款項和政府采購資金賬戶的管理情況；三是審核政府采購資金籌集、支付和管理是否合規(guī)合法。屬財政資金的，是否按規(guī)定由財政部門劃入政府采購資金專戶；屬非財政資金的，是否由采購人直接劃入政府采購資金專戶，有無擠占挪用其他專項資金，有無截留轉(zhuǎn)移等問題。 政府采購機構(gòu)進行審計。主要內(nèi)容包括：一是審查開展政府采購的管理情況，其中包括內(nèi)控制度建立情況、政府采購的規(guī)模、采購方式、采購程序、采購合同的簽訂等是否符合《政府采購法》及有關(guān)規(guī)定；采取邀請招標等方式進行政府采購的，是否經(jīng)有關(guān)部門批準，有無違背公開、公平、公正原則的問題。二是審查政府采購活動程序執(zhí)行情況，主要包括招標文件的編制和招投標、評標程序是否合法、規(guī)范；招投標過程中有無招標人向他人透露標底或與投標人惡意串通謀取中標，以