【導(dǎo)讀】從國際食品安全管理的模式和發(fā)展趨勢來看，需要食品經(jīng)營者從經(jīng)營戰(zhàn)略的角度，引入和逐。引入和建立FSMS需要較高的成本，預(yù)計會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大的影響。進行SCF的歸集與具體對象別分配的技術(shù)方法，就SCF成本會計報告內(nèi)容與格式進行了初步設(shè)計，目。的是實現(xiàn)SCF的可視化，為經(jīng)營者決策和政府政策的制定提供科學(xué)依據(jù)。近年來，在國內(nèi)外發(fā)生了多起有關(guān)中國食品安全問題事件。征是，行為的目的不是為了從業(yè)人員個人私利，而是以確保企業(yè)業(yè)績或市場競爭位次的名義，外部揭發(fā)而被發(fā)現(xiàn)。因此，中國食品安全已經(jīng)引起了國內(nèi)外消費者的高度關(guān)注。安全，保障消費者身體健康和生命安全，2020年中國頒布了《中華人民共和國食品安全法》。中外食品安全事件檢查結(jié)果，使食品經(jīng)營者認識到必須從持續(xù)經(jīng)。實施必要的安全性和適用性保障體系。確保食品安全和安心的管理活動所涉及的范圍及其適應(yīng)標準，幾乎與TQM是一致的。程度及其確認和報告問題。生的危害及其影響因子進行預(yù)測基礎(chǔ)之上的控制。

　　

【正文】 15 由以上數(shù)據(jù)看 出責(zé)任成本管理是在被調(diào)查對象中應(yīng)用最為廣泛且績效最好的成本管理方法。何建平（ 1997）在對于我國大型國有企業(yè)的管理會計方法應(yīng)用調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，責(zé)任會計是最早引入我國的西方管理會計方法之一，其自二十世紀七十年代引入中國后在企業(yè)中廣泛應(yīng)用。 施工企業(yè)項目建設(shè)循序漸進、無法重復(fù)，其成本具有一次性的特征，所以施工企業(yè)成本控制注意事前控制與事中控制，而責(zé)任成本管理成為施工企業(yè)最為重視的成本管理方法。以 中鐵二局股份有限公司為例，公司自 2020 年制定和實施了《工程項目責(zé)任成本管理辦法》，經(jīng)過三年的實踐，責(zé)任成本管理的核心理念為 企業(yè)接受，在企業(yè)中廣泛使用且效果受到肯定。標準成本法產(chǎn)生于二十世紀二十年代的美國，是一種將成本計劃控制、核算和分析有機結(jié)合起來的方法（潘飛等， 2020）。作為一種傳統(tǒng)的成本管理方法，標準成本法在企業(yè)中普遍應(yīng)用且使用者認知程度較高。 同時，標準成本屬于事前控制與事中控制的成本管理方法，所以受到了施工企業(yè)的普遍重視。 二十世紀八十年代日本制造業(yè)對目標成本法廣泛的應(yīng)用使其制造水平的大幅提升（孫菊生等， 2020）， 1995 年之后我國學(xué)者以邯鋼等鋼鐵企業(yè)經(jīng)驗為切入點對于目標成本法多有論述。目標成本法作為一種在競爭激烈的 環(huán)境下企業(yè) “ 降本增效 ” 的手段（繆艷娟， 2020）為企業(yè)所重視。但就以上數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)對于目標成本的使用績效并不理想。 由于工程項目成本具有獨特 性 ，成本管理方法在不同項目中可以通用但具體實施需要考慮項目的特殊性 ，傳統(tǒng)的大規(guī)模生產(chǎn)成本分配方法對其成本反映的精確性下降 。 作業(yè)成本法是適應(yīng)新的生產(chǎn)環(huán)境的成本計算系統(tǒng)，它采用多元數(shù)量分配基準同時分配基準中包含財務(wù)變量及非財務(wù)變量（南京大學(xué)會計學(xué)系課題組， 2020），能夠?qū)こ添椖砍杀咎峁┫鄬蚀_的成本信息。從調(diào)查數(shù)據(jù)中看出，作業(yè)成本法的應(yīng)用績效是受到肯定的，但其應(yīng)用程 度并不高。筆者認為由于作業(yè)成本法的推行需要一系列的硬件和軟件支持，其廣泛應(yīng)用是需要一個過程的。筆者將在后文進行目標成本法及作業(yè)成本法應(yīng)用及績效特殊表現(xiàn)的具體分析。 研究表明本 量 利分析法在企業(yè)中使用頻率及績效均不高。筆者認為其原因在于工程項目成本一次性、獨特性、開放性、動態(tài)性等特征限制了本 量 利分析法的應(yīng)用及績效。工程項目的成本受到物價水平、施工環(huán)境（地理位置、氣候等）、施工方案、施工工藝等因素影響（吉利等， 2020），不可控因素較多。調(diào)查問卷考查企業(yè)是否 “ 建立數(shù)學(xué)化的會計模型、結(jié)合圖文，揭示固定成本、 變動成本、單價、工程量與利潤之間的聯(lián)系 ” 。由于成本的可控性低，數(shù)學(xué)模型對于成本反映的準確程度在受訪者預(yù)期之下，導(dǎo)致了受訪者對本 量 利分析法評價不高。 掙得值法是工程項目中用于控制項目進度及費用的綜合方法，該方法是針對項目成本管理的專門方法，不是常見的會計領(lǐng)域的成本管理方法，受訪者認為該種方法的應(yīng)用程度最低且績效最差?？梢娫摲N方法在企業(yè)中的認知程度不佳，需要進一步在項目成本及財務(wù)負責(zé)人中強化該種方法的認識及應(yīng)用。 （三）橫截面差異比較 本研究中檢驗了地區(qū)（項目部所在區(qū)域）、生命周期（項目部成立年限）、項目性 質(zhì)（公用項目或民用項目）和規(guī)模（項目部規(guī)模）等四個因素是否會對成本管理方法的應(yīng)用產(chǎn)生顯著性影響。經(jīng)過方差分析發(fā)現(xiàn)，規(guī)模、項目性質(zhì)、生命周期總體上是影響成本管理方法使用的重要因素，地區(qū)僅對目標成本法及責(zé)任成本管理的使用有顯著影響。 表 4 成本管理方法使用顯著性差異 成本管理方法使用 地區(qū) 生命周期 項目性質(zhì) 規(guī)模 F 值 P 值 F 值 P 值 F 值 P 值 F 值 P 值 本 量 利分析 作業(yè)成本法 標準成本法 目標成本法 責(zé)任成本管理 掙得值分析法 在本次調(diào)查中使用項目部人數(shù)度量 “ 規(guī)模 ” 這一變量的，根據(jù)中位數(shù)分為大規(guī)模企業(yè)和 16 小規(guī)模企業(yè)后分析得出除作業(yè)成本法和責(zé)任成本管理外，其余成本管理方法在大規(guī)模企業(yè)明顯應(yīng)用更多。規(guī)模較大的企業(yè)具有更完善的內(nèi)部成本管理機制，由于人力、物力等資源的充裕其對于先進的成本管理方法能予以更多的支持。同時隨著企業(yè)規(guī)模的擴大成本數(shù)額相應(yīng)增加，對于成本的良好控制能極的影響企業(yè)的利潤水平（南京大學(xué)會計系課題組， 2020）。所以該情況是符合事物發(fā)展規(guī)律的。 本次調(diào)研將項目分為民用項目和 公用項目，其中公用項目的成本管理方法使用比例顯著高于民用項目。筆者認為由于公用項目會面臨更嚴苛的成本管理要求及審計壓力，致使企業(yè)在該種項目的成本管理中更多的使用先進的成本管理方法。本研究將企業(yè)按所處生命周期的不同階段劃分為進入型企業(yè)、成長型企業(yè)、穩(wěn)定型企業(yè)、轉(zhuǎn)型企業(yè)等四類。根據(jù)分組比較發(fā)現(xiàn)，越成熟的企業(yè)對于除本 量 利分析以外的成本管理方法使用越廣泛，由此可見成本管理方法在企業(yè)的推行是需要一個過程的。 表 5 成本管理方法績效顯著性差異 成本管理方法績效 地區(qū) 生命周 期 項目性質(zhì) 規(guī)模 F 值 P 值 F 值 P 值 F 值 P 值 F 值 P 值 本 量 利分析法 作業(yè)成本法 標準成本法 目標成本法 責(zé)任成本管理 掙得值分析法 根據(jù)表 4 與表 5 數(shù)據(jù)對比不難發(fā)現(xiàn)，影響成本管理方法使用與成本管理方法績效的因素并不完全重合。項目性質(zhì)與企業(yè)生命周期并不是顯著影響成本管理方法績效的因素。同時值得注意的是，小規(guī)模企業(yè)的成本管理方法績效顯著優(yōu)于大規(guī)模企業(yè)，與成本管理方法使用表現(xiàn)為完全相反的情況。筆者認為出現(xiàn)該現(xiàn)象是由 于小規(guī)模企業(yè)中的談判成本較低，對于管理層制定的戰(zhàn)略執(zhí)行情況優(yōu)于機構(gòu)龐雜的大規(guī)模企業(yè)。 (四 ) 目標成本法及作業(yè)成本法分析 根據(jù)前文可知，目標成本法在調(diào)查企業(yè)中應(yīng)用較為廣泛但管理人員對其評價不高，而作業(yè)成本法卻表現(xiàn)出相反的情況，現(xiàn)就以上情況進行具體分析。 表 6 目標成本法與作業(yè)成本法比較 問題 頻數(shù) 績效得分 目標成本法 根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和市場情況，確定經(jīng)營目標和總成本目標 262 230 根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，在預(yù)算的基礎(chǔ)上分解目標成本 245 對分析、考核、評價的各項成本管理工作進行控制 243 作業(yè)成本法 分析施工過程，將其分解成多項作業(yè) 262 217 根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況，將資源的成本分配到作業(yè) 260 根據(jù)工程所耗用的作業(yè)量，將成本分配到完工工程 250 表 6 中報告的是在問卷調(diào)查中涉及目標成本法與作業(yè)成本法的相關(guān)問題，頻數(shù)報告的為在該問題選擇 4 分及 4 分以上的問卷數(shù)（即，本文定義的使用者），績效得分報告的為該項問題的使用者的評分情況。結(jié)果 顯示，作業(yè)成本法在企業(yè)中得到了重視，管理者接受了作業(yè)成本法的基本理念和思想，同時作業(yè)成本法作為一種新的成本計算方式其成績得到了實務(wù)界的認可。目前作業(yè)成本法 應(yīng)用 面臨的挑戰(zhàn)在于，其作為一種與傳統(tǒng)成本計算方式完全不同的方法還未被實務(wù)界系統(tǒng)掌握。企業(yè)現(xiàn)階段只是將作業(yè)成本法作為一種 “ 救火 ” 工具使用，并沒有建立起完整的作業(yè)成本管理體系。目標成本法被認為是促進日本經(jīng)濟騰飛的重要動力，二十世紀九十年代就受到歐美學(xué)者的重視，隨后被引入中國。目標成本法在中國的普遍使用是源于中國市場激烈的競爭，企業(yè)認為使用該種方法進行成本控制有 助于增強自身競爭能力。然而在實際操作中，企業(yè)只重視設(shè)定目標而沒有在公司運行中將目標管理貫穿于企業(yè)運 17 行中。 五、 結(jié)語 調(diào)查結(jié)果顯示，目前我國施工企業(yè) 總體 對于成本管理控制重視程度較高。本 — 量 — 利分析法、作業(yè)成本法、標準成本法、目標成本法、責(zé)任成本管理、掙得值分析法等六種方法在企業(yè)中都有不同程度的應(yīng)用，并且管理者對于其績效反應(yīng)良好。但值得注意的是，企業(yè)在進行成本管理方法選擇時沒有充分考慮到自身實際與不同方法的適用性。企業(yè)更關(guān)注于如何“ 立竿見影 ” 的降低成本而不注意構(gòu)建完整的成本管理系統(tǒng)。同時研究發(fā)現(xiàn)影響成本管理方法選用與績效的因素并不重合，規(guī)模對于以上二者是有顯著影響的，而其他因素是否能產(chǎn)生影響還依賴與不同方法的特殊性。 【 參考文獻 】 [1]肖澤忠、周齊武、杜榮瑞、趙立新 . .北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）， 1： 3034 [2]熊焰韌、蘇文兵 . 先進管理會計方法在中國應(yīng)用狀況調(diào)查 .會計研究， 11： 8490 [3]潘飛、王悅、李倩、任雯雯、李剛 . 30 年中國管理會計的發(fā)展與創(chuàng)新 許繼電氣與寶鋼的成本管理實踐與啟示 .會計研究， 9： 1016 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underestimate the risks related decisionmaking,this bias will be manifested in a variety of financial decisions. At present, the researchers at home and abroad study 18 the influence of managerial overconfidence on the panies’ investment, mergers and acquisitions and financing decisions, and the measurement of managerial overconfidence is the basis and prerequisite for the paper will bine the literature about the causes ,external performance,and measurement of managerial overconfiden