【導(dǎo)讀】Universitatea“PetruMaior”,Tg.Mures,bld.1Decembrie1918,nr.13/10,0265266237,takenintoaccount?

　　

【正文】 司施壓，這就使得各個(gè)層次上均出現(xiàn)了會(huì)計(jì)操縱。 首先，我們將 會(huì)以 一系列目前 常見(jiàn)的方法 來(lái) 定義 “ 盈余管理 ” 的概念 ， 并評(píng)估 管理層 在這種現(xiàn)象中所起 的作用。我們將 研究 管理 層 實(shí)施操縱利潤(rùn) 而采用的 不同方法。 利潤(rùn)操縱的技能，使得管理層能在經(jīng)理人員眼中找到合法性。而這些在傳統(tǒng)的文化背景下，對(duì)他們而言是十分困難的。 他們很快就成為不可或缺的戰(zhàn)略盟友， 在 市場(chǎng)的短視和經(jīng)營(yíng)管理的必要性之間 扮演 仲裁者的角色。 Schipper 提出了一個(gè)有代表性的學(xué)術(shù)定義，即“盈余管理”。在這一問(wèn)題上，大多數(shù)文獻(xiàn)的表述是像類(lèi)似。他對(duì)于 利潤(rùn)操縱 所下的定義為 ： “ 在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中有目的的干預(yù)， 并 獲得一些私利的意圖 ” 。 Healy 和 Walhen認(rèn)為 兩個(gè)操縱利潤(rùn)的主要誘因 是：賬面的 會(huì)計(jì)數(shù)字和資本市場(chǎng)的預(yù)期和估值。 第一個(gè)觀點(diǎn)是 被 積極會(huì)計(jì)理論 的擁護(hù)者所 支持。他們認(rèn)為，公司及其利益相關(guān)者之間的合同 為 盈余管理創(chuàng)造激勵(lì)。準(zhǔn)確地說(shuō)，他們提出了三種假設(shè)：獎(jiǎng)金計(jì)劃假設(shè)（董事 將從 利潤(rùn)中獲 得獎(jiǎng)金 ， 這使得其更容易使用會(huì)計(jì) 方法， 未來(lái)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到 當(dāng)前 ） ； 債務(wù) /權(quán)益假說(shuō)（公司的債務(wù) 越多 ， 則 它 越關(guān)注當(dāng)前的盈利 水平， 因?yàn)?在美國(guó) 債務(wù)契約 都 需要 維持 一定的盈利水平） ； 政治成本假說(shuō)（公司 越大 ， 則 它 越愿意推遲的利潤(rùn)到未來(lái) 的 會(huì)計(jì)期間， 以 面對(duì) 任何 正在實(shí)施的繁重的立法 的 風(fēng)險(xiǎn)）。 第 二個(gè) 觀點(diǎn)認(rèn)為，利潤(rùn)操縱的目標(biāo)是要符合金融市場(chǎng)的預(yù)期。 Dechow 和 Skinner 強(qiáng)調(diào)， 學(xué)者 的研究 主要集中 在 合同的激勵(lì)機(jī)制， 而不僅局限在 資本市場(chǎng)盈余管理的影響，這個(gè) 觀點(diǎn)的 假設(shè) 是 市場(chǎng)是持續(xù)有效的。利潤(rùn)操縱行為可以采取兩種 方式 ：盈余管理和偽造。盈余管理涉及 是一個(gè) 推遲期間 的 操作，通過(guò) 計(jì)量 方法 的 改變，加快 銷(xiāo)售 或推遲購(gòu)買(mǎi) 來(lái)影響利潤(rùn)。 在這里，我們 的 盈余管理 僅 限操縱會(huì)計(jì) 指標(biāo) ，而不是人為操縱涉及到作用于實(shí)際的業(yè)務(wù)情況 的利潤(rùn) 。偽造涉及披露 錯(cuò)誤的 數(shù)據(jù)。在這種情況下，這種行為可能被視為犯罪。然而， 利潤(rùn) 操縱 于 兩種類(lèi)型的之間的 界限目前 仍然 是 模糊。 可應(yīng)用幾種利潤(rùn)操縱策略 有 ：平滑 地 減少收益的方差， 從而降低可 感知風(fēng)險(xiǎn) ； 大 浴 盆操作 ， 委任新的董事或 采用 簡(jiǎn)單的機(jī)會(huì)主義管理 ，這些方法被 積極會(huì)計(jì)理論 所 支持。 其中的一些技術(shù)是處于首要位置上的，換而言之，董事會(huì)決定操縱公司業(yè)績(jī)以使得賬目能提供“預(yù)期”的數(shù)字。 下面介紹的其他做法也 可 用于組織 中 其他 層次 。 積極會(huì)計(jì)理論的研究 者 幾乎全部集中 于 高層管理的利潤(rùn)操縱。 積極會(huì)計(jì)理論的研究 者 幾乎全部集中 于 高層管理的利潤(rùn)操縱。我們拒絕 由董事 單獨(dú) 進(jìn)行 會(huì)計(jì)決策 的 假設(shè)。內(nèi)部承包 是 積極會(huì)計(jì)理論 中 最常見(jiàn) 的內(nèi)容 ， 其用來(lái) 處理 彌補(bǔ) 假說(shuō)。在這方 面，從不同的研究結(jié)果是矛盾的 ，而 積極會(huì)計(jì)理論研究?jī)?nèi)部收益管理方面的較少。 緩和 可能是注定（ 1）財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者，如投資者和債權(quán)人（ 2）管理 者自身 。更具體地說(shuō)，應(yīng)該指出的是， 緩和 收入的動(dòng)機(jī)并不局限于高層管理人員。較低 層 的管理 人員 可能會(huì) 試圖 高層管理人員。他們可能會(huì)盡量滿(mǎn)足預(yù)定 的 預(yù)算， 預(yù)算 除了 有 預(yù)測(cè) 功能 ，也可作為 評(píng)價(jià)的 尺度。 大多數(shù)的業(yè)務(wù)部分經(jīng)理人員僅操縱其所屬的部門(mén)。 很少有關(guān)于內(nèi)部利潤(rùn)操縱的積極研究。來(lái)自實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或預(yù)算開(kāi)支的目標(biāo)的壓力，這使得經(jīng)理人員通過(guò)操縱賬目來(lái)將盈利 在個(gè)年度間轉(zhuǎn)移。利潤(rùn)操縱很大程度上取決于企業(yè)的預(yù)測(cè)活動(dòng)。事實(shí)上，企業(yè)每個(gè)層級(jí)的預(yù)測(cè)活動(dòng)都是建立在以下三種方法中的一種之上： 首先，一個(gè)獨(dú)立的估計(jì)可以 使結(jié)果 獨(dú)立于 企業(yè)中的其他部門(mén) 。其次， 上一級(jí) 估計(jì)可以由下級(jí)組織所作的估計(jì)匯總 得到 。第三，估計(jì)可以通過(guò)分解達(dá)到更高的水平估。一個(gè)在未能達(dá)到預(yù)期的反應(yīng)，是 做 創(chuàng)造性的 賬簿記錄作為 成本交叉分配的證據(jù)，以防止來(lái)自外部的批評(píng)的單位和保護(hù)聲譽(yù)。 這種組織保護(hù) 的方式 是 對(duì) 會(huì)計(jì)人員想象力 的挑戰(zhàn) 。 最后， 還有另 一個(gè)因素 可解釋 利潤(rùn)操縱： 一些 案例研究的結(jié)果表明，不同層次的預(yù)測(cè)相互 依賴(lài)而 當(dāng)預(yù)測(cè) 被 分解 時(shí) ，可能會(huì)鼓勵(lì)經(jīng)理采取了一系列的防御 措施 ，使信息和報(bào)告制度 變得 不透明。多少利潤(rùn)操縱發(fā)生并 不但 取決于如何 評(píng)價(jià) 的管理人員 的業(yè)績(jī) 和 影響 他們的薪酬， 而且也將影響作為 績(jī)效考核基準(zhǔn) 的選擇 。因此，積極會(huì)計(jì)理論所提出的薪酬假說(shuō)并不足以解釋內(nèi)部利潤(rùn)操縱。 代理模式 在 法國(guó) 情況 管理層的利潤(rùn)操縱行為必須被正確地看待。 盎格魯 — 撒克遜公司治理 體系應(yīng)當(dāng)與 一個(gè)特定的文化背景 、實(shí)際 數(shù)據(jù) 、那些 賬戶(hù) 和 特殊的地位相一致 。 事實(shí)上， 用 美國(guó)的方法來(lái)收集和處理 實(shí)際 數(shù)據(jù) 這 是美國(guó)人的生活方式密切相關(guān) 的 。崇高的司法或準(zhǔn)司法程序 能為 證明材料提供基本價(jià) 值。數(shù)據(jù)收集和使用的方式反映 對(duì)于賬戶(hù)美國(guó)式的偏好，每一個(gè)人都想公開(kāi)。 會(huì)計(jì)報(bào)表完全符合這種思維方式。 法國(guó)式區(qū)分兩種實(shí)際數(shù)據(jù)的方法像是： 使我們更好地理解事情是如何工作，并提供了一個(gè) 可 評(píng) 價(jià) 人的手段。在法國(guó)的制度 中 ，混淆 這兩個(gè) 情況 （ 而這 在美國(guó)是完全合法的） 會(huì) 產(chǎn)生 沖突。管理層法人 責(zé)任意識(shí)， 會(huì) 使他注意他收到的信息（這意味著什么 ， 他 認(rèn)識(shí)到了什么他的 負(fù)責(zé)，而不是他所需要 負(fù)的責(zé)任 ）。法國(guó)模式很難鼓勵(lì)我們每個(gè)人對(duì)這些數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上判斷，反 而 上級(jí)的要求過(guò)于嚴(yán)格的。 下屬們可能會(huì)將他們的工作至于一個(gè)不透明的保護(hù)罩中來(lái)保護(hù)他們自身， 但這樣做卻不會(huì)被視為非法行為。 因此，在法國(guó)方面的 爭(zhēng)論 的核心在于 賬 戶(hù)的合法性。 在一般情況下， 當(dāng) 它 們只 被 看 作 使 人 能夠清楚地看到行動(dòng)的直接和間接后果 的標(biāo)志時(shí) ， 單個(gè)賬戶(hù)可以被認(rèn)為是完全合法的，并為其得出它的結(jié)論留下了空間。 這種做法似乎很 符合 在法國(guó)社會(huì) 中 責(zé)任感 的 表達(dá) 方式 。狹隘或短期目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致他們忽視 賬 戶(hù)將鼓勵(lì) 股東 在他們的行動(dòng)考慮到了自己的責(zé)任 。 在盎格魯 — 撒克遜模式治理 體系中 ，賬戶(hù) 作為 概念 的一部分， 這完全 否認(rèn)了 最有可能在法國(guó) 被 接受的一部分。 被 設(shè)計(jì) 為 嚴(yán)苛 的金融工具和短期評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，他們失去了所有的合法性 。法國(guó)的實(shí)際數(shù)據(jù) 沒(méi)有公允的價(jià)值， 改變或 創(chuàng)造 它不構(gòu)成重大 過(guò)錯(cuò) 。 從這一點(diǎn)上 看 ，操縱 賬 戶(hù)似乎是一個(gè)道德 行為 ，幾乎是自然的， 且其深深扎根于 日常生活中， 每個(gè)人 甚至可能沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)。 積極會(huì)計(jì)理論的相關(guān)性 在 積極會(huì)計(jì)理論 所 研究 的領(lǐng)域， 選擇 研究 盈余管理 已經(jīng)是一個(gè)熱點(diǎn) 。盡管這種學(xué)術(shù)研究已顯示出 對(duì)于 盈余管理 中證 據(jù) 的有限。 我們專(zhuān)注于兩點(diǎn)：方法的選擇和人的模型。理論定位 在 一個(gè)客觀的角度，包括 來(lái)自于 會(huì)計(jì)憑證管理 的 挑剔的盈利 和 檢查 進(jìn)行 盈余管理經(jīng)理的行為的經(jīng)濟(jì)假設(shè)的有效性。 此外，積極會(huì)計(jì)理論的研究人員 通過(guò) 研究大 量 企業(yè)的樣本， 得到 有關(guān)盈余管理的 一般性 結(jié)論 。 Dechow和 Skinner說(shuō) ：“ 研究人員傾向于使用盈余管理的統(tǒng)計(jì)定義， 這 可能不 能 很 有力 的識(shí)別盈余管理 ” ，并 總結(jié) 到， “ 目前的研究方法根本無(wú)法 很好地 識(shí)別盈余管理 ” 。 會(huì)計(jì)研究是一門(mén)社會(huì)科學(xué)， 其是目標(biāo)在于 試圖解釋和預(yù)測(cè) 。 會(huì)計(jì)研究不能脫離 對(duì) 人的 研究 。 合同激勵(lì) 方法需要了會(huì)計(jì)研究人員 了解 締約雙方。積極會(huì)計(jì)文獻(xiàn)解釋了為什么使用會(huì)計(jì)和 為 預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)選擇提供了一個(gè)框架，選擇個(gè)人目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的會(huì)計(jì)方法的影響。 理論 上的 “ 學(xué)術(shù)謬誤 ” 不是代理的， 所描繪人在所有情況下作為一個(gè)理性的 計(jì)算 的受害者？研究社會(huì)領(lǐng)域只能通過(guò)考 慮社會(huì)代理不只是做任何舊的東西，他們是不是瘋了 而 不采取行動(dòng)，這并不一定意味著他們是機(jī)會(huì)主義者。我們力求理解 這一 做法，找到驅(qū) 使 來(lái) 使得 他們 這么 做的原因。 我們 能 注意到，管理 層對(duì)于 操縱利潤(rùn)， 會(huì) 根據(jù)自己的立場(chǎng)有所不同的原因 ，而尋找 合法性或道德立場(chǎng)的。因此， 通過(guò) 積極會(huì)計(jì) 來(lái) 理論 ， 我們不能減少提出這種行為的機(jī)會(huì)主義水平。 試圖預(yù)測(cè)的行為，而不試圖去 理解 它是一種錯(cuò)覺(jué)。因此，這種建模行為方式 很少 告訴我們是什么驅(qū)使 了會(huì)計(jì)決策者的行為 ，正如積極者那樣做得。 會(huì)計(jì)理論 被 科學(xué)界接受和使用一定意味著它的有效性？這不只是 為了 通過(guò) 上述在會(huì) 計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的研究來(lái)驅(qū)散 經(jīng)濟(jì)帝國(guó)主義的陰影 嗎 ？