【導(dǎo)讀】since.localcurrency(LittletonandYamey,1956,p.145).

　　

【正文】 9 譯文 ： 外幣折算會計簡史 外幣折算會計在本世紀受到了各類會計準則委員會的關(guān)注。這一關(guān)注的產(chǎn)生來源于當今國際貿(mào)易的興起。 跨國交易的歷史可追溯到古時候。腓尼基人是史上有名的大商人。在中世紀的后半葉，商人們意識到在國外建立企業(yè)分支可促進國際貿(mào)易，自那時起，國際貿(mào)易對于國民經(jīng)濟的重要性與日俱增。 外幣折算會計在歷史上經(jīng)歷了多種形式的轉(zhuǎn)變。本文主要闡述二十世紀以來美國的外幣折算會計的演變過程。但在此之前會先討論從古希臘人到殖民地美國人時期的外幣折算會計實踐。 一些早期的外幣折算會計 外幣交易的產(chǎn)生最早可追溯到古希臘人開始使用鑄幣的時候。鑄幣發(fā)明于公元前 630 年，但是鑄幣的傳播相當緩慢，古希臘的一些城邦發(fā)行了自己的鑄幣。這些古希臘城邦彼此之間有貿(mào)易往來，因此形成了最早的國際貿(mào)易。古希臘人也會在交易時用外國貨幣直接兌換成本地貨幣，但這一現(xiàn)象并不常見，他們更傾向于在帳面上記錄通過交易收到的外國貨幣數(shù)量和商品數(shù)。 在中世紀，隨著十字軍遠征至歐洲并大大刺激了歐洲的貨物需求，國際 貿(mào)易得到大力發(fā)展。直至世紀末，國際貿(mào)易得到普及并自然帶來了很多跨國組織。 在 Datini 檔案館保存有 1399 年 1 月 31 日一家企業(yè)設(shè)在巴塞羅那的分公司的資產(chǎn)負債表，以及 1397 年 6 月 31 日至 1399 年 1 月 31 日的利潤表。這份利潤表很有意思，它包括了一個名為 Pro di Cambio（國外交易利潤）的帳目。這家巴塞羅那分公司一直記錄著有關(guān)外幣和本幣交易的往來賬，其匯兌差額由外幣期末余額和本幣期末余額的換算差異產(chǎn)生。 在 1795 年到 1805 年的十五年間，美國殖民地時期的商人也使用該方法來記錄美元和英鎊的交易。 這些商人往往會用兩種貨幣進行記賬。 二十世紀初的外幣折算會計 在 喬治 賴爾（一位英國注冊會計師）于 1900 年編寫的一本書中，他描述了英國當時的外幣折算會計。喬治寫道：那些在國外擁有分支機構(gòu)的本國公司，以總公司報表的角度來說，應(yīng)當將所有用各種貨幣進行的交易最終轉(zhuǎn)換成以英鎊 10 為計量單位入賬，并在年報中進行確認，最終上交給企業(yè)的所有者。他提到當時的企業(yè)在進行外幣交易折算時使用了一些錯誤的準則。根據(jù)喬治的說法，當一家在國外的分公司將他的交易記錄傳回本部時，首先應(yīng)進行的步驟是將外幣項目全部折算成英鎊。他認為不同的項目應(yīng) 使用不同的匯率進行折算，這在后來演變成為了 “ 貨幣項目 非貨幣項目法 ” 。 第一次世界大戰(zhàn)對外幣折算會計的影響 在第一次世界大戰(zhàn)以前，各國貨幣匯率基本保持穩(wěn)定，并且英美兩國的貿(mào)易量并沒有龐大到使外幣折算成為美國會計界的一大問題。許多在喬治賴爾之后出版的會計教材中并沒有對外幣折算進行討論。一戰(zhàn)前的穩(wěn)定匯率很大程度上取決于各國已經(jīng)建立了平衡的貨幣 金本位制關(guān)系。但是穩(wěn)定的匯率同時也依賴于穩(wěn)定的貿(mào)易關(guān)系。第一次世界大戰(zhàn)打破了這種穩(wěn)定關(guān)系。歐洲的工業(yè)陷入混亂并且急需只能在美國才能獲取的原材料。羅伯特描述道：我們眼見著英 鎊匯率一個月接一個月地下降。 匯率的不穩(wěn)定引發(fā)了美國對于外幣折算會計的新興趣。 1921 年， 芬尼寫道：現(xiàn)在的會計師不得不去學(xué)習(xí)和理解有關(guān)外幣折算和國外貿(mào)易平衡的準則知識。 在談到用適當?shù)姆椒▽夥种C構(gòu)的賬戶進行折算處理時，芬尼提倡的是賴爾在 1900 年提出的“貨幣項目 非貨幣項目”法。但是他認為在損益類賬戶的折算匯率選擇上，選擇期末匯率比期間平均匯率更優(yōu)。 大蕭條的影響 到了 1925 年，大部分國家回歸到金本位制度，外匯匯率也逐漸穩(wěn)定下來。但 1930 年代發(fā)生的大蕭條說明金本位制度實行過了頭。各國均擔(dān)心由于國際收支逆差會帶來資金外流和緊縮影響會阻礙本國的經(jīng)濟復(fù)蘇。為了促進出口抑制進口，一些國家開始通過黃金貶值從而令本國貨幣貶值。這一系列的貶值最終導(dǎo)致了金本位制度的崩潰。 在這一時期，有關(guān)外幣折算會計的著作大量涌現(xiàn)。西塞爾 S 的早期文章中提出了流動性項目 非流動性項目法。最著名的是 1931 年由美國會計準則特別委員會所出版的一份有關(guān)使用流動性項目 非流動性項目法的建議信。這是美國首次關(guān)于外幣折算方法提出官方闡述。該方法主要包括以下內(nèi)容： 11 流動資產(chǎn)和流動負債項目以期末即期匯率進行折算。 非流動性資產(chǎn)和非流動性負債項目以歷史匯率進行折算。 損益類項目以會計期期間的平均匯率進行折算（這點與貨幣性項目 非貨幣性項目法相同） 委員會在 1934 年發(fā)布的公告中重申了這一方法。 ARB 4 有關(guān)外幣的規(guī)定 特別委員會于 1938 年解散，取而代之的是新的會計準則委員會（ CAP）。 1939年 12 月， CAP 發(fā)布了第四號會計研究公告（ ARB 4）標題為“國外經(jīng)營與外匯”。1953 年， ARB 4 被并入 ARB43 中的第十二章。這一公告基本上重申了特別委員會提出的流動性項目 非流動性項目法并強調(diào)了在合并國外分支機構(gòu)交易事項時的保守風(fēng)格。 ARB4 還提出企業(yè)應(yīng)承擔(dān)實現(xiàn)和未實現(xiàn)的損失，并承認已實現(xiàn)的收益。 第二次世界大戰(zhàn)的影響 隨著第二次世界大戰(zhàn)帶來的額外的經(jīng)濟危機，幾大工業(yè)國的政府開始建立一個能夠抵抗另一場大蕭條的經(jīng)濟體系。其中一個重要成果是在 1944 年布雷頓森林會議通過的固定匯率制。其后的幾年中，固定匯率制度運行得很好，但隨后經(jīng)濟壓力劇增的各國開始針對美元對本國貨幣進行貶值，從而慢慢脫離該體系。該結(jié)果產(chǎn)生的經(jīng)濟動蕩 開始引發(fā)對于外幣折算會計的新思考。 1948 年， AB 赫克將當時的情況描述如下：外匯匯率與日俱增的混亂使得外幣報表折算的統(tǒng)一準則成為一大難題。 這樣的經(jīng)濟形勢使得流動性項目 非流動性項目法的合理性產(chǎn)生了許多問題。其中一個批評來自薩繆爾森，他一直提倡貨幣性項目 非貨幣性項目法。貨幣性的資產(chǎn)與負債能夠以外幣固定計量，非貨幣性項目則不能。 在 1965 年十月 APB 發(fā)布第六號意見稿承認貨幣性項目 非貨幣性項目法以前，流動性項目 非流動性項目法是唯一受到認可的方法，意見稿指出長期應(yīng)收款與長期應(yīng)付款，通常被認定為貨幣性項目， 可以由現(xiàn)行匯率進行折算。這一次，兩種方法均受官方認可并被廣泛運用到實踐中。 越南戰(zhàn)爭對匯率的影響 由于 1960 年代美國的通貨膨脹，布雷頓森林體系的問題越發(fā)尖銳。美國的 12 通貨膨脹是由美國在越南戰(zhàn)爭中的過度花費以及輕率的貨幣政策引起的。這一情況引起美國的進口大增而出口減弱。同時也讓美國與其他國家的固定匯率制度成為泡影，更適合的制度需要被建立起來。 1973 年，史密森協(xié)定使得世界各國進入了浮動匯率制度時代。 第十二號會計研究 1972 年六月，會計研究機構(gòu)發(fā)布了第十二號會計研究，由李納德寫的“美國企業(yè)以美元為計量單位的 國外交易”。該會計研究闡述了流動性項目和非流動性項目法和貨幣性項目和非貨幣性項目法并在美國的實踐，還有剛被提出的現(xiàn)行匯率法?，F(xiàn)行匯率法提倡將所有資產(chǎn)負債類項目用期末現(xiàn)行匯率進行折算。 美國財務(wù)會計準則對于外幣折算會計準則的貢獻 美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)布的第八號準則是其發(fā)布的最受人們批評的聲明。該聲明的主要目的就是將所有的匯兌損益，無論實現(xiàn)與否，都計入利潤表。因此，在 1981 年，美國財務(wù)會計準則委員會又發(fā)布了第五十二號準則，“外幣折算”，以此替換了廣受爭議的第八號準則。第五十二號準則的主要內(nèi)容如下： 由于 匯率變動使企業(yè)現(xiàn)金流與權(quán)益發(fā)生變動而造成的預(yù)期經(jīng)濟影響，需提供相關(guān)的信息。 國外分支機構(gòu)的合并財務(wù)報表應(yīng)采用功能貨幣并遵循美國公認會計準則，體現(xiàn)與母公司的關(guān)系。 總結(jié) 外幣折算會計問題如同貨幣本身一樣古老，但是在二十世紀的美國，它主要體現(xiàn)在三個方面。該問題是隨著匯率的穩(wěn)定與否而變化的。尤其是每當戰(zhàn)爭導(dǎo)致的經(jīng)濟動蕩和匯率動蕩總會引起新的討論點，比如第一次，第二次世界大戰(zhàn)和越南戰(zhàn)爭。 CAP,APB， FASB 等組織對于外幣折算會計問題做出了巨大的貢獻，盡管至今沒有哪一種準則的公布是能免于人們批評的， FASB1981 年發(fā)布的第五十二號準則仍是占有重要分量的。 外文出處：管理史期刊，泰德杰森，多蘿絲 M庫克