【導讀】案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。出售金融資產(chǎn)核算；為購買該股票另支付手續(xù)費等。5月20日，甲公司分配利潤，6月30日該股票市價為每股，2020年8月30日。2020年末該公司庫存A產(chǎn)品的賬面成本為500萬元，其。訂有合同的部分預計銷售價格為210萬元，預計銷售費用及稅金為30萬元。由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。全部售出，無銷售合同的部分售出10%。150萬元，預計銷售稅費30萬元，則2020年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）。產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等），雙方采用的會計政策、會計期間相同。至2020年年末，甲公司仍未對外出售該存貨。現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該投資后對乙公司具有重大影響。3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。為7500萬元，為1995年3月16日購入并投入使用，該固定資產(chǎn)預計使用壽命為20年，

　　

【正文】 貸：未確認融資費用 借：管理費用 貸：累計折舊 轉(zhuǎn)換時的賬面價值＝ － － ＝ （萬元） 轉(zhuǎn)換分錄： 借：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 年末該投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝ － ＝ （萬元），公允價值為 12800萬元，未發(fā)生減值。 2020年： 借：銀行存款 1200 貸：其他業(yè)務收入 1200 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 借：長期應付款 2500 貸：銀行存款 2500 借：財務費用 貸：未確認融資費用 年末該投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝ － ＝ （萬元），公允價值為 12900123考試論壇，注會考試資料、試題免費下載 123考試論壇，注會考試資料、試題免費下載 萬元，賬面價值小于公允價值，沒有發(fā)生減值。 2020年：年初作會計政策變更處理，先計算累積影響數(shù)： 再調(diào)賬： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：遞延所得稅負債 盈余公積 利潤分配 ——未分配利潤 年末： 借：長期應付款 2500 貸：銀行存款 2500 借：財務費用 貸：未確認融資費用 借：銀行存款 1200 貸：其他業(yè)務收入 1200 借：公允價值變動損益 90 貸：投資性房地產(chǎn) 90 解析 : 五、綜合題 (答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 ) 藍天公司系上市公司，經(jīng)批準自 2020 年 1 月 1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。 2020 年以前所得稅一直采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為 25%，假定未來期間該稅率不發(fā)生變動，且有足夠的應納稅所得額可以抵扣。藍天公司自設立以來，一直按凈利潤的 10%計提法定盈余公積，按凈利潤的 5%計提任 意盈余公積。（ 1）為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，藍天公司對 2020年以前的會計資料進行復核，發(fā)現(xiàn)以下問題： ① 藍天公司自行建造的辦公樓已于 2020 年 9 月 30 日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。藍天公司未按規(guī)定在 9 月 30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。 2020 年 9 月 30 日，該 “在建工程 ”科目的賬面余額為 1000萬元。 2020年 12月 31日該 “在建工程 ”科目賬面余額為 1050萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在 2020年 10月至 12月期間發(fā)生的利息 20萬元，應計入管理費用的支出 30萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本 為 1000萬元。藍天公司預計該辦公樓使用年限為 20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至 2020年 1月 1日，藍天公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預計凈殘值與會計方法一致。 ② 2020年 2月，藍天公司與乙公司簽訂一項為期 3年、 500萬元的勞務合同，預計合同總成本 400 萬元，營業(yè)稅稅率 3%，藍天公司用完工百分比法（按已完成工作的測量確定完工百分比）核算長期合同的收入和成本。至 2020年 12月 31日，藍天公司估計123 考試論壇，注會考試資料、試題免費下載 123考試論壇，注會考試資料、試題免費下載 完成勞務總量的 20%，并按此確認了損益。藍天公司經(jīng)修訂的進度報 表表明原估計有誤，2020 年 12 月 31 日已完成合同的 30%，款項未結(jié)算。 ③ 2020 年 3月 28日，藍天公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積 500萬元，分配現(xiàn)金股利 100萬元。藍天公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調(diào)整 2020年 12月 31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。 ④ 藍天公司發(fā)現(xiàn) 2020年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用 200萬元，金額較大。至 2020年 12月 31日，該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。（ 2）為執(zhí)行《企 業(yè)會計準則》，2020 年 1 月 1日，藍天公司進行如下會計政策變更： ① 將所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法； ② 為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)按準則規(guī)定對資產(chǎn)進行清查核實。根據(jù)準則的規(guī)定，藍天公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：第一，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備；第二，對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準備；第三，將壞賬準備的計提方法由原 來的應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。 2020年以前藍天公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的 5‰ 計提壞賬準備，假定按5‰ 計提的壞賬準備可從應納稅所得額中扣除。藍天公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下： 末，存貨總成本為 6000萬元，其中，完工計算機的總成本為 5000萬元，庫存原材料總成本為 1000萬元。完工計算機每臺單位成本為 ，共 10000臺，其中 6000 臺訂有不可撤銷的銷售合同。 2020 年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為 萬元，其余計算機每臺銷售價格為 ；估計銷售每臺計算機將發(fā)生銷售費用及稅金為 。由于計算機行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，藍天公司計劃自 2020年 1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大、運行速度更快的新型計算機，因此，藍天公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為 1050萬元，有關(guān)銷售費用和稅金總額為 100萬元。 3000萬元長期股權(quán)投資，系藍天公司 2020年 7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。藍天公司對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司 2020年 當年發(fā)生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預計出售價格為 2020萬元，與出售投資相關(guān)的費用及稅金為 200萬元；如果繼續(xù)持有該項投資，預計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1700 萬元。 于市場需求的變化，藍天公司計劃自 2020年 1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大、運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系 2020年 12月購入，其原價為 1250萬元，預計使用壽命為 10年，預計凈殘值為 50萬元，采用直線法計提折舊。經(jīng)減值測試，該設備 2020 年末預計的可收回金額為 653 萬元。 權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù) 2020年 12月 31日的賬面價值為 1000萬元，公允價值為 700萬元，預計處置費用為 0，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 690 萬元。 2020年 12月 31日應收賬款余額、賬齡，以及2020年起壞賬準備的計提比例如下： ，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。假定除上述資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他暫時性差異。（ 3） 2020年 7月 1日，藍天公司對 A設備的折舊方法、 B設備的折舊123考試論壇，注會考試資料、試題免費下載 123考試論壇，注會考試資料、試題免費下載 年限和凈殘值作了如下變更： ① 鑒于 A 設備所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生變化，將A設備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法，預計使用年限不變。 A設備系公司 2020年 6 月購入并投入使用，入賬價值為 1550 萬元，預計使用年限為 5年，預計凈殘值為 50萬元。該設備用于公司行政管理。 ② 鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將 B 設備的使用年限 由 10 年縮短至 6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。 B 設備系 2020年 12 月購入，并于當月投入公司管理部門使用。入賬價值為 21000萬元；購入當時預計使用年限為 10年，預計凈殘值為 1000萬元。要求：（ 1）對資料（ 1）中的會計差錯進行更正處理。（假定對損益的影響均可調(diào)整應交所得稅）（ 2）對資料（ 2）中藍天公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則》進行的會計政策變更，計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并進行賬務處理。（ 3）根據(jù)資料（ 3）中的會計估計變更，計算會計估計變更對當年凈利潤的影響數(shù)及當年的折舊額。 答 案 : （ 1）對資料（ 1）中的會計差錯進行更正處理。 ① 固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 1000 貸：在建工程 1000 借：以前年度損益調(diào)整 （ 1000247。203/12） 貸：累計折舊 借：以前年度損益調(diào)整 50 貸：在建工程 50 ② 勞務合同 借：應收賬款 50 貸：以前年度損益調(diào)整 50（ 50010%） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅費 ——應交營業(yè)稅 勞務成本 40 ③ 現(xiàn)金股利 借：應付股利 100 貸：利潤分配 ——未分配利潤 100 注：現(xiàn)金股利分配在提取盈余公積之后，此事項不影響 2020年盈余公積的計提數(shù)。 ④ 固定資產(chǎn)折舊 借：庫存商品 200 貸：累計折舊 200 ⑤ 對差錯導致的利潤分配影響的調(diào)整 借：利潤分配 ——未分配利潤 應交稅費 ——應交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 54 借：盈余公積 [（ 10%＋ 5%） ] 貸：利潤分配 ——未分配利潤 （ 2）會計政策變更 ① 存貨 有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本＝ 6000＝ 3000（萬元），其可變現(xiàn)凈值＝ 6000123 考試論壇，注會考試資料、試題免費下載 123考試論壇，注會考試資料、試題免費下載 （ － ）＝ 3120（萬元），這部分存貨未發(fā)生減值。 沒有不可撤銷的銷售合同 的產(chǎn)成品成本＝ 4000＝ 2020（萬元），其可變現(xiàn)凈值＝ 4000（ － ）＝ 1840（萬元），這部分存貨發(fā)生減值＝ 2020－ 1840＝ 160（萬元）。 庫存原材料成本＝ 1000 萬元，其可變現(xiàn)凈值＝ 1050－ 100＝ 950（萬元），這部分存貨發(fā)生減值＝ 1000－ 950＝ 50（萬元）。 存貨共計發(fā)生減值＝ 160＋ 50＝ 210（萬元） ② 對乙公司的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的公允價值減去預計處置費用后的凈額＝ 2020－ 200＝ 1800（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1700萬元，其可收回金額為 1800萬元，應計提減值準備＝ 3000－ 1800＝ 1200（萬元）。 ③ 主要設備 2020年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝ 1250－（ 1250－ 50） 247。104＝ 770萬元 應計提的固定資產(chǎn)減值準備＝ 770－ 653＝ 117（萬元） ④ 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為 700萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 690萬元，其可收回金額為 700萬元， 應計提的減值準備＝ 1000－ 700＝ 300（萬元） ⑤ 應收賬款 應補提壞賬準備＝（ 10005%＋ 20010%＋ 10030%＋ 10080%）－（ 1000＋ 200＋ 100＋100） 5‰ ＝ 173（萬元） 藍天公司 2020年因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，共確認了資產(chǎn)減值準備＝ 210＋ 1200＋ 117＋