【導(dǎo)讀】案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。出售金融資產(chǎn)核算；為購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等。5月20日，甲公司分配利潤，6月30日該股票市價(jià)為每股，2020年8月30日。2020年末該公司庫存A產(chǎn)品的賬面成本為500萬元，其。訂有合同的部分預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為210萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為30萬元。由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。全部售出，無銷售合同的部分售出10%。150萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)30萬元，則2020年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等），雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。至2020年年末，甲公司仍未對外出售該存貨?，F(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該投資后對乙公司具有重大影響。3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。為7500萬元，為1995年3月16日購入并投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，

　　

【正文】 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 轉(zhuǎn)換時(shí)的賬面價(jià)值＝ － － ＝ （萬元） 轉(zhuǎn)換分錄： 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 年末該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ － ＝ （萬元），公允價(jià)值為 12800萬元，未發(fā)生減值。 2020年： 借：銀行存款 1200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 借：長期應(yīng)付款 2500 貸：銀行存款 2500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 年末該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ － ＝ （萬元），公允價(jià)值為 12900123考試論壇，注會考試資料、試題免費(fèi)下載 123考試論壇，注會考試資料、試題免費(fèi)下載 萬元，賬面價(jià)值小于公允價(jià)值，沒有發(fā)生減值。 2020年：年初作會計(jì)政策變更處理，先計(jì)算累積影響數(shù)： 再調(diào)賬： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 盈余公積 利潤分配 ——未分配利潤 年末： 借：長期應(yīng)付款 2500 貸：銀行存款 2500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：銀行存款 1200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90 貸：投資性房地產(chǎn) 90 解析 : 五、綜合題 (答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 ) 藍(lán)天公司系上市公司，經(jīng)批準(zhǔn)自 2020 年 1 月 1日起執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。 2020 年以前所得稅一直采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為 25%，假定未來期間該稅率不發(fā)生變動(dòng)，且有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣。藍(lán)天公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的 5%計(jì)提任 意盈余公積。（ 1）為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，藍(lán)天公司對 2020年以前的會計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題： ① 藍(lán)天公司自行建造的辦公樓已于 2020 年 9 月 30 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。藍(lán)天公司未按規(guī)定在 9 月 30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。 2020 年 9 月 30 日，該 “在建工程 ”科目的賬面余額為 1000萬元。 2020年 12月 31日該 “在建工程 ”科目賬面余額為 1050萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在 2020年 10月至 12月期間發(fā)生的利息 20萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出 30萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本 為 1000萬元。藍(lán)天公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至 2020年 1月 1日，藍(lán)天公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計(jì)提折舊的方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)方法一致。 ② 2020年 2月，藍(lán)天公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期 3年、 500萬元的勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)合同總成本 400 萬元，營業(yè)稅稅率 3%，藍(lán)天公司用完工百分比法（按已完成工作的測量確定完工百分比）核算長期合同的收入和成本。至 2020年 12月 31日，藍(lán)天公司估計(jì)123 考試論壇，注會考試資料、試題免費(fèi)下載 123考試論壇，注會考試資料、試題免費(fèi)下載 完成勞務(wù)總量的 20%，并按此確認(rèn)了損益。藍(lán)天公司經(jīng)修訂的進(jìn)度報(bào) 表表明原估計(jì)有誤，2020 年 12 月 31 日已完成合同的 30%，款項(xiàng)未結(jié)算。 ③ 2020 年 3月 28日，藍(lán)天公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積 500萬元，分配現(xiàn)金股利 100萬元。藍(lán)天公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。 ④ 藍(lán)天公司發(fā)現(xiàn) 2020年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用 200萬元，金額較大。至 2020年 12月 31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。（ 2）為執(zhí)行《企 業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，2020 年 1 月 1日，藍(lán)天公司進(jìn)行如下會計(jì)政策變更： ① 將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法； ② 為核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)按準(zhǔn)則規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，藍(lán)天公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計(jì)量方法作如下變更：第一，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；第二，對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；第三，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原 來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。 2020年以前藍(lán)天公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，假定按5‰ 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可從應(yīng)納稅所得額中扣除。藍(lán)天公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下： 末，存貨總成本為 6000萬元，其中，完工計(jì)算機(jī)的總成本為 5000萬元，庫存原材料總成本為 1000萬元。完工計(jì)算機(jī)每臺單位成本為 ，共 10000臺，其中 6000 臺訂有不可撤銷的銷售合同。 2020 年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價(jià)格為 萬元，其余計(jì)算機(jī)每臺銷售價(jià)格為 ；估計(jì)銷售每臺計(jì)算機(jī)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為 。由于計(jì)算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，藍(lán)天公司計(jì)劃自 2020年 1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大、運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，因此，藍(lán)天公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計(jì)，該庫存原材料的市場價(jià)格總額為 1050萬元，有關(guān)銷售費(fèi)用和稅金總額為 100萬元。 3000萬元長期股權(quán)投資，系藍(lán)天公司 2020年 7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。藍(lán)天公司對該項(xiàng)投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司 2020年 當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。如果此時(shí)將該項(xiàng)投資出售，預(yù)計(jì)出售價(jià)格為 2020萬元，與出售投資相關(guān)的費(fèi)用及稅金為 200萬元；如果繼續(xù)持有該項(xiàng)投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置投資時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1700 萬元。 于市場需求的變化，藍(lán)天公司計(jì)劃自 2020年 1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大、運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，并重新購置新設(shè)備替代某項(xiàng)制造計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備。該設(shè)備系 2020年 12月購入，其原價(jià)為 1250萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 50萬元，采用直線法計(jì)提折舊。經(jīng)減值測試，該設(shè)備 2020 年末預(yù)計(jì)的可收回金額為 653 萬元。 權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù) 2020年 12月 31日的賬面價(jià)值為 1000萬元，公允價(jià)值為 700萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 0，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 690 萬元。 2020年 12月 31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2020年起壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例如下： ，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。假定除上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無其他暫時(shí)性差異。（ 3） 2020年 7月 1日，藍(lán)天公司對 A設(shè)備的折舊方法、 B設(shè)備的折舊123考試論壇，注會考試資料、試題免費(fèi)下載 123考試論壇，注會考試資料、試題免費(fèi)下載 年限和凈殘值作了如下變更： ① 鑒于 A 設(shè)備所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化，將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法，預(yù)計(jì)使用年限不變。 A設(shè)備系公司 2020年 6 月購入并投入使用，入賬價(jià)值為 1550 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 50萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。 ② 鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將 B 設(shè)備的使用年限 由 10 年縮短至 6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。 B 設(shè)備系 2020年 12 月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用。入賬價(jià)值為 21000萬元；購入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 1000萬元。要求：（ 1）對資料（ 1）中的會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。（假定對損益的影響均可調(diào)整應(yīng)交所得稅）（ 2）對資料（ 2）中藍(lán)天公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的會計(jì)政策變更，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并進(jìn)行賬務(wù)處理。（ 3）根據(jù)資料（ 3）中的會計(jì)估計(jì)變更，計(jì)算會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)年凈利潤的影響數(shù)及當(dāng)年的折舊額。 答 案 : （ 1）對資料（ 1）中的會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。 ① 固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 1000 貸：在建工程 1000 借：以前年度損益調(diào)整 （ 1000247。203/12） 貸：累計(jì)折舊 借：以前年度損益調(diào)整 50 貸：在建工程 50 ② 勞務(wù)合同 借：應(yīng)收賬款 50 貸：以前年度損益調(diào)整 50（ 50010%） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營業(yè)稅 勞務(wù)成本 40 ③ 現(xiàn)金股利 借：應(yīng)付股利 100 貸：利潤分配 ——未分配利潤 100 注：現(xiàn)金股利分配在提取盈余公積之后，此事項(xiàng)不影響 2020年盈余公積的計(jì)提數(shù)。 ④ 固定資產(chǎn)折舊 借：庫存商品 200 貸：累計(jì)折舊 200 ⑤ 對差錯(cuò)導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整 借：利潤分配 ——未分配利潤 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 54 借：盈余公積 [（ 10%＋ 5%） ] 貸：利潤分配 ——未分配利潤 （ 2）會計(jì)政策變更 ① 存貨 有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品成本＝ 6000＝ 3000（萬元），其可變現(xiàn)凈值＝ 6000123 考試論壇，注會考試資料、試題免費(fèi)下載 123考試論壇，注會考試資料、試題免費(fèi)下載 （ － ）＝ 3120（萬元），這部分存貨未發(fā)生減值。 沒有不可撤銷的銷售合同 的產(chǎn)成品成本＝ 4000＝ 2020（萬元），其可變現(xiàn)凈值＝ 4000（ － ）＝ 1840（萬元），這部分存貨發(fā)生減值＝ 2020－ 1840＝ 160（萬元）。 庫存原材料成本＝ 1000 萬元，其可變現(xiàn)凈值＝ 1050－ 100＝ 950（萬元），這部分存貨發(fā)生減值＝ 1000－ 950＝ 50（萬元）。 存貨共計(jì)發(fā)生減值＝ 160＋ 50＝ 210（萬元） ② 對乙公司的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額＝ 2020－ 200＝ 1800（萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1700萬元，其可收回金額為 1800萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝ 3000－ 1800＝ 1200（萬元）。 ③ 主要設(shè)備 2020年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值＝ 1250－（ 1250－ 50） 247。104＝ 770萬元 應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝ 770－ 653＝ 117（萬元） ④ 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 700萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 690萬元，其可收回金額為 700萬元， 應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 1000－ 700＝ 300（萬元） ⑤ 應(yīng)收賬款 應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備＝（ 10005%＋ 20010%＋ 10030%＋ 10080%）－（ 1000＋ 200＋ 100＋100） 5‰ ＝ 173（萬元） 藍(lán)天公司 2020年因執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝ 210＋ 1200＋ 117＋