【導(dǎo)讀】鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。(一)Q會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人張華正在按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，檢查本所近期承接的鑒證業(yè)務(wù)及非鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。一步考慮的問題，請代為做出正確的判斷與決策。1．z銀行是M公司的最大債權(quán)人。按照雙方簽訂的借款協(xié)議，M公司每年年末向z銀行提交。關(guān)于其償債能力的專題報告和相關(guān)財務(wù)資料。2020年1月，由于z銀行懷疑M公司提交的。司進(jìn)行利潤分配的依據(jù)，并委托Q會計師事務(wù)所對該利潤表進(jìn)行審計。公司中占有70％的股權(quán)。2020年初，ABC公司經(jīng)營上出現(xiàn)了較大困難后，×省國有資產(chǎn)管。鑒證后分發(fā)給預(yù)期使用者。發(fā)生的總計3000筆、總金額4800萬元領(lǐng)料業(yè)務(wù)實(shí)施PPS抽樣，以證實(shí)計價認(rèn)定。務(wù)，但雙方在此之前早已存在業(yè)務(wù)關(guān)系。照雙方簽署的協(xié)議，這種合作關(guān)系將于2020年3月底到期。

　　

【正文】 平，注定要發(fā)表保留意見。僅就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)事項(xiàng)而言，應(yīng)在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段?？紤]到強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響已確定的審計意見類型，綜合而言，應(yīng)發(fā)表帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見。 12．【答案】 D 【解析】首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)財務(wù)報表是否存在重大錯報，然后根據(jù)確認(rèn)的結(jié)論決定采取何種進(jìn)一步措施。 二、多項(xiàng)選擇題 1．【答案】 ABD 【解析】“與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通” (簡稱信息系統(tǒng)與溝通 )與“控制活動”同屬于“被審計單位的內(nèi)部控制”中的具體內(nèi)容，二者是并列關(guān)系，不是包含關(guān)系。控制活動具體分為授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制及職責(zé)分離這五個方面。 2．【答案】 ABD 【解析】一般地，信息系統(tǒng)的一般控制包括四個方面，除了 A、 B、 D三項(xiàng)之外，還包括“接觸或訪問權(quán)限控制”。選項(xiàng) c中的控制屬于信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制。 3．【答案】 ABCD ‘ 【解析】總結(jié)性命題。信息技術(shù)的應(yīng)用控制的顯著特征是這些控制與用于生成、記錄、處理報告交易或其他財務(wù)數(shù)據(jù)的程序有關(guān)。 ． 4．【答案】 ABD 【解析】 c中缺少了前提。《司法解釋》的原文是“明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論。”法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失。 5．【答案】 CD 【解析】 E公司的相關(guān)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。不加測試便予以信賴 (A)或測試后加以信賴 (B)都屬于審計失敗。 6．【答案】 AC 【解析】在被審計單位內(nèi)部控制存在嚴(yán)重錯誤的情況下，乙所不應(yīng)實(shí)施抽樣審計；發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷后應(yīng)向被審計單位管理層提出建議。 7．【答案】 AB 【解析】 A中包含了增值 稅，高估收入 21． 25萬元，不能認(rèn)可； B：應(yīng)查明漏提折舊的生產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否僅生產(chǎn) B產(chǎn)品以及 B產(chǎn)品是否全部發(fā)往 x公司； D：由于上年銷售業(yè)務(wù)均已開具發(fā)票， 5％的折扣部分不能直接沖減銷售收入，應(yīng)直接沖減銷售費(fèi)用。 8．【答案】 CD 【解析】 A、 B：運(yùn)輸由 Y公司負(fù)責(zé)，一旦發(fā)貨，便可確認(rèn)； c：僅憑預(yù)計的到達(dá)時間不能確認(rèn)，應(yīng)以 Y公司簽收時間為依據(jù)； D：運(yùn)輸公司按銷售價格賠償，只能說明長河公司沒有遭受損失，不能說明長河公司已向 Y公司供貨。 9．【答案】 BC 【解析】 A：次年年初在財務(wù)報表公布之前發(fā)生的銷貨 退回應(yīng)按需要調(diào)整財務(wù)報表的期后事項(xiàng)處理； B：除非提供書面證明， z公司人員現(xiàn)場看管并不符合合同條件； C：所召回的產(chǎn)品屬于質(zhì)量不合格的產(chǎn)品，應(yīng)按銷貨退回處理； D：更改規(guī)格要求系 z公司提出，不屬于長河公司的責(zé)任。 10．【答案】 ABD 【解析】 2250 50+2250 X93％一 2227． 5 54=一 5692． 5元虛減。 三、判斷題 1．【答案】、／ 【解析】雖然列示的金額為零，但確實(shí)入賬了，因此不違反完整性。 2．【答案】、／ 【解析】逆向追查是證實(shí)存在認(rèn)定的常用實(shí)質(zhì)性程序。 3．【答案】、／ 【解析】記錄了虛構(gòu)的交易，違反了發(fā)生目標(biāo)。違反準(zhǔn)確性一般是指“該記的情況下記錯了”。如果“該記”這一前提不成立，談準(zhǔn)確性毫無意義。事實(shí)上，一個“準(zhǔn)確的虛構(gòu)”并不比“不準(zhǔn)確的虛構(gòu)”好多少。 4．【答案】 【解析】第二句錯。如果內(nèi)部控制不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，最近兩年曾經(jīng)作過控制測試，注冊會計師也需要考慮該控制在本期是否發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，仍需進(jìn)行控制測試。 5．【答案】 【解析】前半年審計發(fā)現(xiàn)的故意虛報銷售收入情況表明 Y公司的營業(yè)收入存在舞弊。在識別出舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險后，為將其中得 出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計程序通常是無效的。 6．【答案】 【解析】當(dāng)存在特別風(fēng)險時，無論注冊會計師是否信賴被審計單位管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，都應(yīng)當(dāng)對這些應(yīng)對措施進(jìn)行了解和評價，以便設(shè)計和實(shí)施具有針對性的實(shí)質(zhì)性程序。 7．【答案】 【解析】 c公司的出資方式與規(guī)定不符，應(yīng)當(dāng)考慮修改協(xié)議和章程之后出驗(yàn)資報告。 8．【答案】 X 【解析】在機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等出資方式下，如果實(shí)際出資額超過了規(guī)定的出資份額，應(yīng)當(dāng)按出資份額填列《注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表》。 四、簡答題 ’ 1．【答案】 (1)該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的歷史性財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)；注冊會計師為此應(yīng)提供合理保證，并采用積極的方式提出審計意見； (2)三方關(guān)系中的注冊會計師是指 K會計師事務(wù)所、責(zé)任方是指 U公司管理層、預(yù)期使用者是指 H銀行； (3)鑒證對象： U公司償還 H銀行債務(wù)的能力，鑒證對象信息： U公司 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債類項(xiàng)目；標(biāo)準(zhǔn)：財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份制企業(yè)會計制度》； (4)在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德的要求，并且 擬承接的業(yè)務(wù)具備下列特征時， K會計師事務(wù)所才能承接該鑒證業(yè)務(wù)： ①鑒證對象適當(dāng)； ②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)； ③注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； 4— 20 ④注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； ⑤業(yè)務(wù)具有合理的目的。 2．【答案】 修改后的驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書如下： 驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書 甲方： ABC公司 (籌 ) 乙方： XYZ會計師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方對甲方截至 2020年 9月 30日止的注冊資 本的實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍與委托目的 1．乙方接受甲方委托，對甲方截至 2020年 9月 30 日止的出資者、出資屯種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報告。 2．甲方委托乙方驗(yàn)資的目的是為申請設(shè)立登記 及向出資者簽發(fā)出資證明 。 三、乙方的責(zé)任和義務(wù) (一 )乙方的責(zé)任 L乙方的責(zé)任是在實(shí)施審驗(yàn)程序的基礎(chǔ)上出具驗(yàn)資報告。乙方按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1602號 —— 驗(yàn)資》 (以下簡稱驗(yàn)資準(zhǔn)則 )的規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)資。 驗(yàn)資準(zhǔn)則要求注冊會計師 遵守職業(yè)道德規(guī)范 ． 計劃和實(shí)施驗(yàn)資工作，以對甲方注冊資本的實(shí)收情況進(jìn) 行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報告。 2． 乙方的驗(yàn)資不能減輕甲方的責(zé)任 。 (二 )乙方的義務(wù) 1．按照約定時間完成驗(yàn)資工作，出具驗(yàn)資報告。乙方應(yīng)于 2020年 10 月 ( )日前 出具驗(yàn)資報告。 2．除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密： (1)取得甲方的授權(quán)； (2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； (3)接受行業(yè)協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依 法進(jìn)行的質(zhì)量檢查； (4)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對乙方進(jìn)行行政處罰 (包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查 ,聽證 )以及乙方對此提起行政復(fù)議 ! 四、驗(yàn)資收費(fèi) 1本次驗(yàn)資服務(wù)的收費(fèi)是以 乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時 間為基礎(chǔ)計算的。預(yù)計本次驗(yàn)資服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣元。 2．甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起日內(nèi)支付％的驗(yàn)資費(fèi)用， 其余款項(xiàng)于 [驗(yàn)資報告草稿完成日 ]結(jié)清 。 3．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的驗(yàn)資服務(wù)實(shí)際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相 應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第 1項(xiàng)下所述的驗(yàn)資費(fèi)用。 4．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的驗(yàn)資服務(wù)不再進(jìn)行， 甲方不得要求退還預(yù)付的驗(yàn)資費(fèi)用 ；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成觀場驗(yàn)資工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起日內(nèi)支付。 5．與本次驗(yàn)資有關(guān)的其他費(fèi)用 (包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等 )由甲方承擔(dān)。 3．【答案】 (1)按《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 采購與付款》的規(guī)定，采購、驗(yàn)收、記錄三項(xiàng)職務(wù) 屬于不相容職務(wù)。 X公司的將驗(yàn)收業(yè)務(wù)交由記錄人員辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求。 (2)按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 采購與付款》的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)對采購票、驗(yàn)收憑證和結(jié)算憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。 X公司在相關(guān)規(guī)定中，沒有包括對驗(yàn)收單的審核，大大增加了付款的風(fēng)險。 (3)按照會計制度的規(guī)定，對于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購貨發(fā)票的金額人賬，待實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時，再沖減財務(wù)費(fèi)用。據(jù)此， x公司應(yīng)作的會計處理為： 借：原材料 —— E材料 300000 貸：銀行存款 270000 財務(wù)費(fèi)用 30000 因此， D注冊會計師應(yīng)提請 x公司進(jìn)行以下調(diào)整： 借：存貨 —— 原材料 30000 貸：財務(wù)費(fèi)用 30000 (4)應(yīng)付賬款的首要審計目標(biāo)是完整性，因此，除了金額較大的債權(quán)人以外，還應(yīng)將那些金額不大、甚至金額為零，但往來頻繁的供貨商作為重要的函證對象。在確定函證對象時，沒有考慮到這一標(biāo)準(zhǔn)，屬于重要的審計缺陷。 (5)按照會計制度的規(guī)定， x公司應(yīng)從 2020年 8月份開始對此電子設(shè)備計提折舊。 X公司的做法實(shí)際上漏提了該設(shè)備 3個月的折舊，應(yīng)建議補(bǔ)提。由于所生產(chǎn)的 F產(chǎn)品均已入庫，應(yīng)建議 X公司進(jìn)行以下調(diào)整： ． 借：存貨 —— F產(chǎn)品 41250 貸：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 500000 X99％247。 36 X 3=41250 (6)融資租賃固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間 (10年 )、剩余租賃期限 (4年 )和固定資產(chǎn)的尚可使用年隈 (11年 )三者中最短的期限內(nèi) (4年 )計提折舊。 x公司的做法實(shí)際上少提了實(shí)驗(yàn)樓裝修部分的折舊，應(yīng)建議補(bǔ)提 2020年 7至 12月間少提的部分 (200— 8)247。 (4 12) 6一 (200— 8)247。 (12 10) 6=20— 8=14． 4萬元。調(diào)整分錄為： 。 借：管理費(fèi)用 —— 計提的累計折舊 144000 貸：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 144000 (7)按規(guī)定，該項(xiàng)裝修費(fèi)用中尚未計提折 let的 54萬元應(yīng)計入 2020年度的營業(yè)外支出。注冊會計師應(yīng)建議 x公司作以下調(diào)整： 借：營業(yè)外支出 540000 貸：管理費(fèi)用 540000 (8)經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用的折舊年限應(yīng)當(dāng)是剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用期限兩者中較短者，即 8年。在采用直線法折舊的情況下，每年計提的折舊費(fèi)用應(yīng)為 10 萬元。注冊會計師無需向 x公司提出調(diào)整建議。 (9)按照會計制度規(guī)定，因固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入，發(fā) 生的凈損失應(yīng)計人營業(yè)外支出。 D注冊會計師應(yīng)提請 x公司進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營業(yè)外支出 —— 固定資產(chǎn)清理凈損失 202000 貸：資本公積 202000 4．【答案】 (1) ①保留意見。應(yīng)收賬款無法函證，也無法實(shí)施替代程序，屬于審計范圍受限。由于受限的金額已達(dá)到財務(wù)報表的重要性水平，應(yīng)發(fā)表保留意見； ②保留意見。依據(jù)國家有關(guān)財務(wù)法規(guī)的規(guī)定，僅高科技設(shè)備及其他少數(shù)行業(yè)可以采用加速折舊法，冶金企業(yè)作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)不在此列。由于冶金企業(yè)的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的比例很高，這一 不合理的會計估計變更對資產(chǎn)的影響額約占資產(chǎn)的 50％ 40％ 5％ =1％，屬于重要的影響。 ③保留意見。由于起訴發(fā)生在 2020年，此事項(xiàng)屬于需要調(diào)整財務(wù)報表的重大期后事項(xiàng)。如果通明公司拒絕調(diào)整，其財務(wù)報表將存在重大的未調(diào)整事項(xiàng)。 ④帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。按企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)并不需要針對財務(wù)報表日后的股票市價下跌調(diào)整財務(wù)報表，但基于外勤結(jié)束前通明公司可能的損失金額已超過重要性水平，應(yīng)視此事項(xiàng)為重大的不確定事項(xiàng)。既然通明公司已經(jīng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了披露，注冊會計師應(yīng)在意見段后增列強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予 以披露； ⑤無保留意見。企業(yè)會計準(zhǔn)則允許企業(yè)變更會計處理方法，但應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。通明公司的作法符合上述規(guī)定。 (2)X、 Y應(yīng)出具帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見審計報告。審計報告責(zé)任段以下的部分為：“ 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 通明公司于 2020年 6月被訴侵權(quán)一案已于 2020年 2月 14日審理完畢，通明公司被判賠償 350萬元。按企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，通明公司應(yīng)相應(yīng)調(diào)整 2020年度財務(wù)報表，但通明公司拒絕進(jìn)行調(diào)整。通明公司的做法不僅使其 2020年 12月 31 日的負(fù)債被隱瞞了 350萬元，同時還使其 2020年度的利潤總額被高估了 350萬元。 四、審計意見 我們認(rèn)為，除了通明公司拒絕就上述擔(dān)保賠償事項(xiàng)對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整所造成的影響以外，上述財務(wù)報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了通明公司 2020年 12月 31日的財務(wù)狀況以及 2020年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 此外，我們提醒財務(wù)報表使用人關(guān)注，如財務(wù)報表附注 20所述， 2020年 2月后，因 股市大幅度下跌，通明公司如果在 3月 10日