【導(dǎo)讀】銷審批政策的執(zhí)行情況實(shí)施控制測試。為此，L確定的可接受信賴過度風(fēng)險為10％，可容忍。偏差率為7％，并決定采用固定樣本量抽樣方法實(shí)施屬性抽樣。通過查表，L確定了與樣本。中偏差數(shù)0，1，2，3相對應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)分別為2．3，3．9，5．3，6．7。計(jì)師在實(shí)施抽樣時遇到的幾個問題，請代為做出正確的決策。在此基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師需要進(jìn)一步考慮()。總體偏差率上限與可容忍誤差進(jìn)行比較，進(jìn)而決定是否接受總體。在下列()下，注冊會計(jì)師決。否需要擴(kuò)大測試的范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評估的控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平。L注冊會計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表在0001—1500范圍內(nèi)選取了109個號碼，其中。，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。列()方面的了解最有助于注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。年度財務(wù)報表的審計(jì)結(jié)果時，審計(jì)小組確定的重要性水平為200萬元。

　　

【正文】 體的實(shí)物較為適宜。 2．【答案】 D 【解析】在 A中情形下，推斷的總體偏差率上限為等 ． 1％ 7％ (可容忍誤差 )，注冊會計(jì)師不應(yīng)接受總體，這是一個正確的決策；在 B的情形下，推斷的總體偏差率上限為 ． 9％ 7％，注冊會計(jì)師會因此而拒絕接受總體，導(dǎo)致信賴不足風(fēng)險，這 種風(fēng)險是設(shè)計(jì)抽樣方案時未加以考慮的； c：樣本偏差數(shù)為 1時，推斷的總體偏差率上限為：． 2％小于可容忍誤差，注冊會計(jì)師會據(jù)此接受該不應(yīng)接受的總體，導(dǎo)致信賴過度風(fēng)險； D：當(dāng)樣本偏差數(shù)為 0時，推斷的總體偏差率上限為等 ． 1％注冊會計(jì)師會據(jù)此接受總體，這屬于正確的決策。 3．【答案】 B 【解析】當(dāng)偏差數(shù)依次為 0， 1， 2， 3時，推斷的總體偏差率上限分別為 1％，． 96％， ． 46％， ． 96％。在第一種情形下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出接受總體的決策；在最后兩種情形下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出拒絕總體的決策；由于在 B的情形下，推斷的總體偏差率上限屬于低于且接近可容忍偏差率 (7％ )的情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對待，根據(jù)進(jìn)一步收集的證據(jù)做出是否接受總體的決策。 4．【答案】 A 【解析】 A：在期中進(jìn)行測試時，如果注冊會計(jì)師低估了剩余期間抽樣單元的數(shù)量，可以對未能包含在總體內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行 100％測試； B：如果高估了剩余期間抽樣單元的數(shù)量， 應(yīng)當(dāng)隨機(jī)選取其他已發(fā)生業(yè)務(wù)的編號代替已經(jīng)選取但沒有發(fā)生的編號進(jìn)行 {奠 I試；C：如果剩余期間的 36筆樣本業(yè)務(wù) 中不再發(fā)生偏差，則估計(jì)的總體偏差率上限為 6 7247。109=6． 1％，低于可容忍誤差 (7％ )，注冊會計(jì)師可以接受總體； D：檢查銷售單上有無信用管理部門人員簽字僅可以證明賒銷審批制度是否被執(zhí)行，不足以證實(shí)該項(xiàng)制度執(zhí)行的效果。 5．【答案】 A 【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 (A)并據(jù)以評估重大錯報風(fēng)險。選項(xiàng) B、 C、 D均屬于 A的部分內(nèi)容。 6．【答案】 c 【解析】了解 A有助于注冊會計(jì)師識別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方和決策過程， B有助于評估特定方面的重大錯報風(fēng)險；對 D的了解有助于注冊會計(jì)師識別被審計(jì)單位預(yù) 期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。 7．【答案】 D 【解析】信息技術(shù)的一般控制包括程序改變的控制 (A)，限制接觸程序和數(shù)據(jù)的控制(B)，與新版應(yīng)用軟件包實(shí)施相關(guān)的控制 (C)等。輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字屬于終端應(yīng)用的范圍，與之相關(guān)的控制屬于應(yīng)用控制，不屬于一般控制。 8．【答案】 D 【解析】 A中的兩賬不應(yīng)由同一人登記； B：談判人員至少應(yīng)有兩人； C中收款職能應(yīng)由會計(jì)部門承擔(dān)。 D：單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立。 9．【答案】 B 【解析】 A：對訂購單的編號屬于事后編號， 留于形式，無此必要；沒有編制銷售單；c：憑電話執(zhí)行制度，未留下執(zhí)行軌跡，事后難以核實(shí)。 10．【答案】 A 【解析】 A：發(fā)貨憑證應(yīng)交財務(wù)部門； B：通過號碼進(jìn)行控制正是連續(xù)編號的目的；c：可以有效防止收款人員收款后私自挪用的現(xiàn)象； D：向顧客寄發(fā)對賬單是一項(xiàng)常用的控制措施。 1 1．【答案】 B 【解析】由于范圍受限金額與錯報金額的合計(jì)已超過重要性水平，注定要發(fā)表保留意見。僅就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)事項(xiàng)而言，應(yīng)在意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段?？紤]到強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響已確定的審計(jì)意見類型，綜合而言，應(yīng)發(fā)表帶有嚏調(diào)事 項(xiàng)段的保留意見。 12．【答案】 D 【解析】首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)財務(wù)報表是否存在重大錯報，然后根據(jù)確認(rèn)的結(jié)論決定采取何種進(jìn)一步措施。 二、多項(xiàng)選擇題 1．【答案】 BCD 【解析】 A：按改變后的測試方向獲取的審計(jì)證據(jù)與營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定不相關(guān)。 2．【答案】 ABCD 【解析】 A、 B、 c均屬于教材原文，無須解釋。 D雖非教材原文，但仍屬于正確的論斷。例如，注冊會計(jì)師在期中進(jìn)行的控制測試獲取的有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效的證據(jù)就可能因?yàn)閮?nèi)部控制的執(zhí)行人員變更而無法證實(shí)期末內(nèi)部控制的有效性。 3．【答案】 BC 【 解析】領(lǐng)取 A材料業(yè)務(wù)在整個被審計(jì)期間頻繁發(fā)生，相關(guān)的內(nèi)部控制屬于期間控制。 僅選擇一個時點(diǎn)進(jìn)行測試 (A、 D)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)當(dāng)在整個被審計(jì)期間選取多個時點(diǎn) (B)進(jìn)行測試。但多個時點(diǎn)測試結(jié)果的簡單累加并不構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師必須測試 Y公司對該項(xiàng)期間控制的監(jiān)督，才能得到該項(xiàng)控制在所有相關(guān)時點(diǎn)上都得到執(zhí)行的證據(jù)。 4．【答案】 AB 【解析】銷售合同通?！耙皇絻煞荨保@里的一式即為兩份完全相同，出現(xiàn)不一致屬于異常情況；管理層聲明可靠性很低，關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險高，注冊會計(jì)師必須進(jìn)行調(diào)查；通 常情況下，入庫數(shù)量與產(chǎn)量本來就不是同一個概念；銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致時，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是強(qiáng)制性程序，必須實(shí)施。 5．【答案】 BD 【解析】 U公司沒有整體性虛構(gòu)業(yè)務(wù)，不違反發(fā)生及存在目標(biāo)。但 U公司的錯誤導(dǎo)致營業(yè)收入、應(yīng)收賬款入賬金額不正確，分別違反了“準(zhǔn)確性”和“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。 6．【答案】 ABCD 【解析】對于所述業(yè)務(wù)， u公司應(yīng)貸記應(yīng)付賬款，不應(yīng)貸記營業(yè)外收入。 U公司的處理實(shí)質(zhì)上是將“賒來的”材料說成是“揀來的”材料，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的賒購交易，應(yīng)選A；沒有記錄已經(jīng)存在的應(yīng)付賬 款余額，應(yīng)選 B，沒有對抵押事項(xiàng)進(jìn)行披露，應(yīng)選 C；虛構(gòu)了營業(yè)外收人事項(xiàng)，應(yīng)選 D。 7．【答案】 ACD 【解析】對于 B中固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。 8．【答案】 ABCD 【解析】均符合資本化條件。 9．【答案】 AB 【解析】 A、 B屬于財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，根據(jù)新準(zhǔn)則，如果修理支出能夠資本化，則可以將其計(jì)人到資產(chǎn)價值計(jì)提折舊。選項(xiàng) D的說法與題干不符所以不選。 10．【答案】 AB 【解析】 C未能反映事實(shí)真相， D中營業(yè)外收入科目錯誤。 11．【答案】 ABC 【解析】首先，預(yù)計(jì)負(fù)債中應(yīng)包含訴訟費(fèi)用，其次，按照任何一種極端情況加以處理均有失公允。 A未包含訴訟費(fèi)， B為下限加訴訟費(fèi)用， C為上限。 12．【答案】 ABCD 【解析】 B：勝訴的可能性小于敗訴的可能性應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債； C：兩筆不同的業(yè)務(wù)不能相互抵消。 三、判斷題 1．【答案】、／ 【解析】稅務(wù)部門的處罰標(biāo)準(zhǔn)與注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)并不一致。將注冊會計(jì)師的審計(jì)意見用來減輕稅務(wù)懲罰金額將導(dǎo)致該鑒證業(yè)務(wù)不具有合理的目的，這不符合鑒證對象的適當(dāng)性。 2．【答案】、／ 【解析】鑒賞的標(biāo)準(zhǔn)出自 專家本人的觀點(diǎn)，而不同流派的專家觀點(diǎn)之間的差異往往是很大的，所得的鑒賞結(jié)論常常會存在重大的歧異，因此以專家的觀點(diǎn)作為鑒賞標(biāo)準(zhǔn)缺乏中立性和可理解性。 3．【答案】 X 【解析】 w公司編制財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)是財政部公布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和股份制企業(yè)會計(jì)制度。對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師通常不需要對適當(dāng)性進(jìn)行評價，只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的適用性。 4．【答案】、／ 【解析】當(dāng)實(shí)際情況與合理的預(yù)期不一致時，常常意味著重大錯報風(fēng)險的存在。 5．【答案】、／ 【解析】趨勢分析法中的各項(xiàng)數(shù)字應(yīng)當(dāng)具有可比性。 6．【 答案】、／ ． 【解析】既然是完成階段，復(fù)核的對象應(yīng)當(dāng)是匯總性很強(qiáng)的數(shù)據(jù)。財務(wù)報表項(xiàng)目往往是對被審計(jì)單位整個會計(jì)年度相關(guān)情況的匯總。 7．【答案】 X 【解析】根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果預(yù)測性財務(wù)信息是根據(jù)最佳估計(jì)假設(shè)編制的，則僅當(dāng)最佳估計(jì)假設(shè)是以區(qū)間形式表示時，才需要在審核報告的意見段前增加警示性說明段。 8．【答案】 【解析】“無須對推測性假設(shè)進(jìn)行審核”的說法不恰當(dāng)。事實(shí)上，注冊會計(jì)師無須針對推測性假設(shè)獲取支持性證據(jù)，但應(yīng)注意有無反面證據(jù)表明推測性假設(shè)明顯不合理，即推測性假設(shè)是否過于樂觀或過于 保守。 四、簡答題 1．【答案】 認(rèn)定類別 認(rèn)定 情況 A 情況 B 發(fā)生 與交易和事項(xiàng) 完整性 準(zhǔn)確性 相關(guān)的認(rèn)定 截止 分類 存在 與期末賬戶余 權(quán)利和義務(wù) 額相關(guān)的認(rèn)定 完整性 計(jì)價和分?jǐn)? 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 與列報相關(guān)的 完整性 認(rèn)定 分類和可理解性 準(zhǔn)確性和計(jì)價 【解析】事項(xiàng) A： u公司沒有隱瞞或虛構(gòu) 2020年發(fā)生的銷售交易，但在記錄這筆業(yè)務(wù)時提前記錄 (截止 )了 2020年才發(fā)生的交易，其本質(zhì)是記錄未曾發(fā)生的銷售業(yè)務(wù) (發(fā)生 )，導(dǎo)致營業(yè)收入金額不正確 (準(zhǔn)確性 )，應(yīng)收賬款被虛構(gòu) (存在 )，并因記錄了不存在的應(yīng)交稅費(fèi) (權(quán)利和義務(wù) )使該項(xiàng)目的金額不正確 (計(jì)價和分?jǐn)?)；這些錯誤反映在財務(wù)報表中，進(jìn)一步導(dǎo)致違反與列報相關(guān)的認(rèn)定 (發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性和計(jì)價 )。 2．【答案】 (1) 第 (1)種情況表明 c公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致流動資金不足，增加重大的錯報風(fēng)險； 第 (2)種情況表明 C公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報風(fēng)險； 第 (3)種表明 c公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務(wù)， 大錯報風(fēng)險； 第 (4)種情況表明 C公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化， 技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報風(fēng)險； 很可能難以收回成本，從而增加重 很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時期內(nèi)的信息 第 (5)種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著 C公司與 Q銀行之問有糾紛，增加重大的錯報風(fēng)險。 (2) 情況 (4)最有可能導(dǎo)致 C公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。對此， A和 B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計(jì)工作。 (3) 情況 (5)屬于重大的異常情況，最有可能意味著 C公司存在特別風(fēng)險。該情況意味著C公司的資金運(yùn)作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此， A和 B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向 Q銀行詢問，并要求 C公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進(jìn)一步調(diào)查。 (4) 情況 (2)和 (3)最可能導(dǎo)致 C公司的經(jīng)營風(fēng)險上升。前者是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開展 業(yè)務(wù)同時發(fā)生了購并 業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了經(jīng)營風(fēng)險，后者是在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。 3．【答案】 (1)注冊會計(jì)師向戊公司的函證采用的是積極方式。在這種方式下，沒有收到回函的原因可能是戊公司根本不存在，或是由于戊公司沒有收到詢證函，也可能是由于戊公司沒有理會詢證函。 注冊會計(jì)師向庚公司的函證采用的是消極方式。在采用消極的函證方式時，未收到回函可能是因?yàn)楦疽咽盏皆冏C函且核對無誤，也可能是因?yàn)楦靖揪蜎]有收到詢證函。 (2)當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在下列情況之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 改用積極的函證方式向庚公司函證： ①重大錯報風(fēng)險較高；②應(yīng)收余額較大或應(yīng)收余額較小的客戶不多；③預(yù)期存在重大錯誤；④有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。 (3)就第 (1)種情況，應(yīng)與 Y公司核對甲公司的名稱、地址，如原詢證函名稱、地址均正確，應(yīng)要求 Y公司做出解釋，如原詢證函名稱、地址不正確，應(yīng)按正確的地址重新寄發(fā)信件；． 就第 (2)種情況，應(yīng)要求乙公司盡快寄出回函原件，并特別要求乙公司直接寄到 x會計(jì)師事務(wù)所； 就情況 (3)，應(yīng)要求丙公司按詢證函中寫明的地址另發(fā)回函，并直接將回函寄給 x會計(jì)師事務(wù)所 ； 就情況 (． 4)，應(yīng)立即寄發(fā)第二封詢證函； 就情況 (5)，應(yīng)實(shí)施函證的替代程序，檢查與戊公司發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)合同、訂單、 Y公司的發(fā)貨憑證、銷售單、銷售發(fā)票副本等； 在第 (6)種情況下，應(yīng)詢問 Y公司，并提醒 Y公司早日解決糾紛，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處 理。 4．【答案】 (1)對于中方甲公司的貨幣資金出資，揚(yáng)春和白雪對從 C開戶銀行獲取的收款憑證應(yīng)實(shí)施以下審驗(yàn)程序： ①檢查收款憑證的金額、幣種、日期是否與貨幣資金出資清單一致； ②檢查收款憑證是否加蓋收訖章或轉(zhuǎn)訖章； ③檢查收款憑證的 收款人是否為 uVw公司 (籌 )，付款人是否為甲公司； ④檢查收款憑證中是否注明該款項(xiàng)為投資款； ⑤檢查收款憑證的金額、幣種、日期是否與 6月份的銀行對賬單一致，并關(guān)注期間資金往來有無明顯異常情況； ⑥將收款憑證的金額與所取得的 C開戶銀行出具的加蓋銀行公章的銀行函證回函進(jìn)行比較。 (2)對于由 c資產(chǎn)評估公司對中方的土地使用權(quán)出資進(jìn)行的評估，注冊會計(jì)師應(yīng)索取評估報告，實(shí)施下列的審驗(yàn)程序：了解評估目的、范圍、對象、基準(zhǔn)日、假設(shè)等有關(guān)限制條件是否滿足驗(yàn)資的要求；關(guān)注評估報告的特別事項(xiàng)說明、評估日基準(zhǔn) 日到驗(yàn)資報告日期間發(fā)生的重大事項(xiàng)是否對驗(yàn)資結(jié)論產(chǎn)生影響；評估價值是否得到各方出資者的認(rèn)可。 (3)對于 A公司的機(jī)器設(shè)備出資，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列審驗(yàn)程序： ①