【導(dǎo)讀】management?andNorton?sstrategyinto

　　

【正文】 普及，而且似乎流行了一段時(shí)間了。根據(jù)《哈佛商業(yè)評論》編輯所言，平衡記分卡是近 75 年以來最重要的管理學(xué)概念之一（邁耶， 2020， 第2 頁 ）。以卡普蘭和諾頓的平衡記分卡為例，強(qiáng)調(diào)了用非財(cái)務(wù)指標(biāo)去補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)。它強(qiáng)調(diào)了業(yè)績的四個(gè)維度：財(cái)務(wù)，顧客，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長。它還強(qiáng)調(diào)了業(yè)績指標(biāo)和策略之間的聯(lián)系 (奧特里 ， 1999，第 374 頁 )。平衡記分卡是一種能將一個(gè)組織的決策翻譯為可理解，可交流，可執(zhí)行術(shù)語的方法。它促進(jìn)了指標(biāo)性語言的使用，更清楚地定義了抽象概念的意義，比如質(zhì)量，顧客滿意度，組織學(xué)習(xí)與成長 (卡普蘭和諾 頓 ， 2020)。平衡記分卡的概念在卡普蘭和諾頓發(fā)表之后（ 1992）發(fā)展的很快。以下概述其重要的發(fā)展過程： 平衡記分卡的起源有它的抱怨之處 — 管理會計(jì)太過注重于財(cái)務(wù)指標(biāo)（卡普蘭， 1984；海耶斯和阿伯納西， 1980）。經(jīng)過改進(jìn)的業(yè)績評價(jià)體系被提出用來追求業(yè)績的領(lǐng)先指標(biāo)。 1991 年，卡普蘭和諾頓開始形成了一個(gè)關(guān)于 12 家公司的通過由一所研究機(jī)構(gòu)，畢馬威會計(jì)事務(wù)所（ KPMG）贊助的一個(gè)研究項(xiàng)目的概念。 1992 年，卡普蘭和諾頓在哈佛商業(yè)評論中公布了這一初步研究結(jié)果，提出平衡記分卡作為“驅(qū)動(dòng)績效的指標(biāo)”。平衡記分卡作 為一個(gè)創(chuàng)新的制度，通過對客戶滿意程度，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和組織的創(chuàng)新、學(xué)習(xí)和成長方面的指標(biāo)，補(bǔ)充了財(cái)務(wù)指標(biāo)。（卡普蘭和諾頓， 1992， 第 71 頁 ）。 1996 年，卡普蘭和諾頓出版了關(guān)于平衡記分卡的第一本書，認(rèn)為它是一種“將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動(dòng)”的方式，是一種為促進(jìn)戰(zhàn)略管理的方法論。 2020 年，卡普蘭和諾頓出版了他們的第二本書，《戰(zhàn)略中心組織》，描述了作為企業(yè)戰(zhàn)略管理體系的平衡記分卡是一個(gè)不可分割的“戰(zhàn)略中心組織”。 2020 年，卡普蘭和諾頓出版了他們的第三本書《戰(zhàn)略地圖》，作為一種“將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成有形成果”的方法。這 個(gè)“戰(zhàn)略地圖”的概念首先在 2020 年被闡述，它被作為一種直觀的方式來傳達(dá)一個(gè)組織的觀點(diǎn)、目標(biāo)和措施，以及它們之間的因果關(guān)系而提出，“策略矩陣”的概念也被作為一個(gè)用來顯示具體目標(biāo)、措施、未來目標(biāo)和激勵(lì)的有用的可視化和匯總工具而提出。 卡普蘭和諾頓的第四本書，《組織協(xié)同：運(yùn)用平衡記分卡去創(chuàng)造組織合力》，探討了“戰(zhàn)略中心組織（ SFO）”的要素之一。我們可以期待有更多的書籍去更深入的研究戰(zhàn)略中心組織的每一個(gè)要素。 在使用的平衡記分卡理念是由在學(xué)術(shù)、專業(yè)的期刊和雜志上，研討會和專題會上，個(gè)案研究和公眾會議還有專供技術(shù)的應(yīng)用軟件上的眾多書籍和文章所證明出來的。此外，還有調(diào)查（如馬拉米， 2020； 卡勒德和尼爾森， 2020；斯洛克， 1998），揭示著平衡記分卡已經(jīng)被采納，并且在各個(gè)國家和行業(yè)得到實(shí)施。例如，最近的調(diào)查表明，現(xiàn)在大約 60%的美國大公司使用平衡記分卡（拜年，2020）。根據(jù)一項(xiàng)克蘭菲爾德大學(xué)的研究報(bào)告指出， 75%的公司有一個(gè)關(guān)于業(yè)績衡量的正規(guī)進(jìn)程（被調(diào)查的所有公司的 46%），運(yùn)用平衡記分卡作為他們的主要方法（ 引自平衡記分卡協(xié)作“如何做”培訓(xùn)材料， 2020）。平衡記分卡已被納入管理會計(jì)的教學(xué)，也已經(jīng)成為許多管理咨詢公司提供的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)。 雖然平衡記分卡作為績效評價(jià)創(chuàng)新已經(jīng)吸引了很多人相當(dāng)大的興趣（伊特內(nèi)和拉克， 1998），但它仍然被視為一種管理時(shí)尚（如柯林斯， 2020）。他們關(guān)注于它在實(shí)際執(zhí)行中可變的成功（馬麗娜和舍利塔， 2020），平衡記分卡在邏輯有效性方面（諾瑞克里特， 2020），以及它的言論如何去掩蓋它的弱點(diǎn)（諾瑞克里特， 2020）等方面的問題。也有人質(zhì)疑其普遍的吸引力（波基諾等， 2020； 庫珀和艾薩 梅爾， 2020），并且告誡說，平衡記分卡要適應(yīng)于在通訊、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、策略和信息特征的變化多樣性（魯非特和斯?fàn)柕?， 2020； 奧特里 ， 1999）。這種同樣存在于典型的其他管理會計(jì)創(chuàng)新中的擔(dān)憂，提出了懷疑和疑問，也成為了組織采用和執(zhí)行管理阻力和障礙的根源。盡管（或者有些時(shí)候，作為一種回答）有以上的批評，平衡記分卡已經(jīng)成為一個(gè)管理者所相信的，他們可以運(yùn)用的詳細(xì)而且具有意義的方法。 在時(shí)間和空間上，只有少量的研究關(guān)于管理會計(jì)的概念是如何普及，并且怎樣和在某種程度上，這些概念被給予了本土的意義和 聯(lián)系。盡管如此，一項(xiàng)研究管理學(xué)概念變?yōu)閷?shí)際的顯著的嘗試（瓊斯和達(dá)格代爾， 2020），這一研究追溯了作業(yè)成本法的出現(xiàn)，同時(shí)說明了它是如何滲透到世界的商業(yè)活動(dòng)中去。我們的研究就與他們的研究相似，我們深入了他們的研究不僅僅關(guān)注于平衡記分卡的細(xì)節(jié)，同時(shí)因?yàn)槲覀儥z驗(yàn)平衡記分卡的概念如何變成廣泛采納的實(shí)踐。例如，商業(yè)模型和戰(zhàn)略地圖，信息技術(shù)和知識性管理系統(tǒng)，業(yè)績評估方法，咨詢方式等。 平衡記分卡，關(guān)注創(chuàng)新，需要深刻的理解不僅僅是關(guān)于新的管理會計(jì)概念是如何說的（不論是積極的或是懷疑的），同時(shí)還有它們?nèi)绾芜M(jìn)入組織的活動(dòng)。平衡記分卡有一個(gè)被他的推廣者完善記錄的相對較長的歷史（卡普蘭和諾頓， 1992，1996；卡普蘭， 1998）?？ㄆ仗m（ 1998， 1994）大量重復(fù)這段歷史，作為對知識創(chuàng)造循環(huán)的解釋，但是，描述它的過程非常平穩(wěn)而沒有沖突，這是非常不合理的。借鑒吉登斯的全球和本地聯(lián)系的想法 (比照，瓊斯和達(dá)格代爾 ， 2020)，現(xiàn)在的研究說明了一些過去未記錄的翻譯，中斷，操縱和緊張，這些涉及了概念的導(dǎo)出和重新嵌入的過程。特別地，我們研究了在近代二十世紀(jì)八十年代，平衡記分卡這一概念如何從地方實(shí)踐中出現(xiàn)，并且它隨后是如何普及的，因此使它能 夠作為一個(gè)能想到的，可管理的概念運(yùn)行。我們也描述了該過程（例如，策略執(zhí)行）和人們是如何構(gòu)建的，即使面臨懷疑者，圍繞這一概念的專家，使它能夠被認(rèn)為可操作甚至在各種時(shí)點(diǎn)是需要的。 將抽象概念轉(zhuǎn)換為實(shí)踐方法的轉(zhuǎn)變過程至關(guān)重要。帕瓦（ 2020）專注于具體概念接受程度的高低和它們在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐組成中的作用，他提出“所有的管理作法必然體現(xiàn)和由它們所應(yīng)該的概念構(gòu)成”，這些在實(shí)踐中構(gòu)成項(xiàng)目要素的概念通常與更大價(jià)值系統(tǒng)相關(guān)（羅斯和米勒， 1992）。在平衡記分卡案例中，較大的價(jià)值體系包括定量的重要性和戰(zhàn)略管理的價(jià)值。 我們研究 這兩個(gè)目標(biāo)方法的結(jié)構(gòu)，平衡記分卡和執(zhí)行者如何像平衡記分卡專家一樣進(jìn)行構(gòu)建。思特帝等（ 2020）認(rèn)為轉(zhuǎn)換過程強(qiáng)調(diào)“單一對象的活動(dòng)例如技術(shù)硬件”，但“行動(dòng)者的轉(zhuǎn)化被淡化了”。在概念本身懸而未決時(shí)，專家的決策是重要的要素。（根德倫等， 2020）。 專家的構(gòu)建存在兩個(gè)方面：組織的內(nèi)部和外部。內(nèi)部組織構(gòu)建的專家認(rèn)識到部分通過管理責(zé)任的指定和新角色的分配。帕瓦（ 2020）描述了新角色和職務(wù)，例如首席風(fēng)險(xiǎn)官，如何設(shè)想和決定企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。我們說明了平衡記分卡的概念包括新管理職位的創(chuàng)造如何通過對戰(zhàn)略管理辦公室 (OSM)的角色指定和分配管理責(zé)任。同樣，在組織內(nèi)，冠軍平衡記分卡經(jīng)常被看作是技術(shù)專家。 對其他的專業(yè)知識轉(zhuǎn)化方面涉及到外部組織領(lǐng)域的商業(yè)專家，例如經(jīng)營技術(shù)和管理咨詢。在平衡記分卡案例中，我們說明了各種管理咨詢行為和應(yīng)用了平衡記分卡的軟件公司如何作為一個(gè)專門的服務(wù)和生產(chǎn)線。例如，我們展示了 1991年諾頓的最初研究計(jì)劃，這些證明了他作為平衡記分卡概念的創(chuàng)造者，而在研究中的管理者和執(zhí)行者成為了這一概念的先鋒和最初采用者。我們也說明了專門服務(wù)公司的成立，平衡記分卡的合作（ BSCol），其與眾多技術(shù)公司的聯(lián)盟，如何為在管 理咨詢，軟件和商業(yè)技術(shù)中的專家發(fā)展提供機(jī)會，從而去幫助組織應(yīng)用平衡記分卡。 瓊斯和達(dá)格代爾（ 2020）關(guān)注作業(yè)成本法如何成為一個(gè)專家系統(tǒng)，但是他們沒有解釋他們本身如何成為專家。研究假設(shè)預(yù)先界定的專家和精英（比如哈佛網(wǎng)絡(luò)）的分類，假定他們有能力。相比之下，我們的研究探討說明專家和專門知識通過人為技術(shù)交流如何調(diào)動(dòng)起來。我們假定平衡記分卡之前不存在專家影響力，但分析了如何通過經(jīng)驗(yàn)和理論知識之間的相互作用來構(gòu)建平衡記分卡。這樣做，我們提供了一種不同的經(jīng)驗(yàn)，不是根據(jù)預(yù)先給出實(shí)力的代理商，而是根據(jù)如此認(rèn)真的采用技術(shù)以至 技術(shù)的出現(xiàn)和發(fā)展成為我們實(shí)驗(yàn)的對象。這一點(diǎn)很重要，因?yàn)樗刮覀償[脫了偉大男性和女性的傳統(tǒng)經(jīng)歷，并且發(fā)展為一種分析方法，它展示了新方法如何僅是一個(gè)固定對象，而它的多樣性是許多人行為的結(jié)果，這通常與革新本身的利益無關(guān)。 出處 :[美 ] 桑迪曲 ， 戴維 ， 哈茂德 ， 《創(chuàng)建并推廣一個(gè)管理會計(jì)理念 ——平衡記分卡 》 ， CAAA Annual ： 613.