【導(dǎo)讀】Q1:什么是出口貨物退（免）稅?出口貨物退（免）稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)出口產(chǎn)品退稅是一個(gè)“國(guó)際慣例”而非。物間接稅，以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。鼓勵(lì)高附加值的產(chǎn)品出口。稅制結(jié)構(gòu)原因，征稅率并不全部是17%. 理論上只要退還已負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。退稅率13%，本月進(jìn)項(xiàng)稅額26萬(wàn)元。先征后退：應(yīng)納稅額=200*17%-26=8萬(wàn)。本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；頂完的部分予以退稅。當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄。經(jīng)退稅部門(mén)審核，對(duì)審。核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷(xiāo)單的，但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申。③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多。稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。辦理的應(yīng)退稅額視同按月辦理的應(yīng)退稅額。機(jī)關(guān)提出增值稅納稅申報(bào)。

　　

【正文】 20。飛機(jī)、火車(chē)、機(jī)器等 10。器具、工具等 5年；運(yùn)輸工具（飛機(jī)等除外） 4年 。電子設(shè)備 3年。生物資產(chǎn)：林木 10年、畜類(lèi) 3年。 改建。新增的內(nèi)容（條例 68）。已提足折舊的改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用的年限分期攤銷(xiāo) 。租入的改建支出，按照合同約定余下的租賃期限分期攤銷(xiāo)。 大修理。新增的內(nèi)容（條例 69）。是指同時(shí)符合下列條件的支出： (一 )修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； (二 )修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 無(wú)形資產(chǎn) ? 變化： 界定： 條例 第六十五條 “ 企業(yè)所得稅法第十二條所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè) 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的 、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。 ” （增加了對(duì)企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的限制） 攤銷(xiāo)：基本沿襲了原內(nèi)資、外資稅法的規(guī)定。采取直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，年限不得少于 10年。有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了 使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。其中的變化：對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的支出，只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，才準(zhǔn)予扣除（條例 67條第三款）。 投資資產(chǎn) 投資的分類(lèi)：權(quán)益性投資（股票、股份、股權(quán)等）有權(quán)參與被投資單位的經(jīng)營(yíng)管理和利潤(rùn)分配、債權(quán)性投資（購(gòu)買(mǎi)債權(quán)、債務(wù)）還本付息。 稅前扣除：企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除。但企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處臵投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除（條例 71條）。 存貨 界定：存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等（條例 72）。 存貨成本的計(jì)算方法：條例第七十三條 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 ? 變化： 取消了后進(jìn)先出法。 重組資產(chǎn) 條例 第七十五條 “ 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 ” ? 解讀： 企業(yè)重組是由重組當(dāng)事各方之間的一系列資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股份交換和資產(chǎn)轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)組成。企業(yè)的各項(xiàng)重組業(yè)務(wù)，從所得稅處理角度都應(yīng)該將其分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓有關(guān)舊資產(chǎn)（包括股權(quán)），然后按舊資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~購(gòu)臵新資產(chǎn)（包括投資）兩項(xiàng)交易。對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為來(lái)說(shuō)，如果被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅成本低于轉(zhuǎn)讓市價(jià)，其差額將作為所得計(jì)稅；反之確認(rèn)損失。同時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，以防止在重組業(yè)務(wù)中對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)兩次所得。 資產(chǎn)重組分為 “ 應(yīng)稅重組 ” 和 “ 免稅重組 ” 。 “ 免稅重組 ” 主要條件：一是企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，受讓企業(yè)繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，保持 “ 經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性 ” 。二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)或者其股東應(yīng)通過(guò)持有接受資產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)，繼續(xù)保持對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的控制，即所謂的 “ 權(quán)益的連續(xù)性 ” 。 具體的企業(yè)重組稅務(wù)處理辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。 ?四、應(yīng)納稅額 （一）境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算 （稅法第三、二十二條） 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 ? 應(yīng)納稅所得額：年度申報(bào)時(shí)為境內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預(yù)繳 ? 減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費(fèi)用額 ? 公式中的應(yīng)納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為 實(shí)際應(yīng)繳的稅額 （二）境外稅額抵免 ? 境外稅額抵免規(guī)定 新稅法第二十三條 “ 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。 ” ? 操作程序 確定該企業(yè)是否可以享受境外稅額抵免 根據(jù)新稅法第二十三條規(guī)定 ,境內(nèi)、境外所得都要繳納所得稅 (營(yíng)業(yè)利潤(rùn) )的企業(yè)可以享受境外抵免。 取得來(lái)源于境外所得的居民企業(yè)（走出去企業(yè)） 取得發(fā)生在境外與其有實(shí)際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 將企業(yè)所有的收入合理劃分企業(yè)境內(nèi)、境外收入 在確定抵免時(shí)，先要將取得的收入劃分為境、內(nèi)外所得及境外有實(shí)際聯(lián)系所得。 對(duì)于不屬于來(lái)源境外所得而被境外稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征收的所得稅，可以依據(jù)稅收協(xié)定向本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)啟動(dòng)協(xié)商程序 —對(duì)走出去企業(yè)提供的服務(wù)。 確認(rèn)可予抵免的外國(guó)稅額 根據(jù)條例七十七、八十一條規(guī)定，可抵免的外國(guó)稅額必須 同時(shí)滿(mǎn)足 以下條件 （ 1）企業(yè)來(lái)源于境外的所得是依境外法律規(guī)定而屬于境外稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅對(duì)象。 （ 2）可以抵免的稅款，限于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。其他性質(zhì)的稅是不能抵免的。 （ 3）可以抵免的稅款，限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款。若依外國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)不需要繳納，但企業(yè)繳了，對(duì)于此筆稅款不能抵免。企業(yè)在國(guó)外因享受稅收優(yōu)惠而減免的稅款也是不能拿回境內(nèi)進(jìn)行抵免的。 （ 4）需要提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的有關(guān) 納稅憑證 。 計(jì)算抵免限額（條例七十八條） 計(jì)算原則：分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng) 按中國(guó)稅法確定境外凈所得，再計(jì)算應(yīng)納稅額，以此作為抵免限額 ?抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247。 中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 ?五、稅收優(yōu)惠 [新法 12條（ 2536），條例 21條（ 82102） ] ?調(diào)整思路： 以產(chǎn)業(yè)政策為主、區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策與區(qū)域政策相結(jié)合；減少區(qū)域性?xún)?yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負(fù)差距；區(qū)域性?xún)?yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。 區(qū)域 —— 產(chǎn)業(yè) 企業(yè) —— 項(xiàng)目 ?調(diào)整方式： 擴(kuò)大、保留、替代、取消、過(guò)渡 ?優(yōu)惠方式：免稅收入、減免稅、優(yōu)惠稅率、減計(jì)收入、加 計(jì)扣除、加速折舊、應(yīng)納稅所得額抵扣、稅額 抵免 調(diào)整方式 —擴(kuò)大 ? 將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍； ? 對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策； ? 將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備； ? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； ? 新增對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。 調(diào)整方式 —保留 ? 對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策； ? 對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 調(diào)整方式 —替代 ? 用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策； ? 用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代 現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策； ? 用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。 調(diào)整方式 —取消 ? 生產(chǎn)性外資企業(yè) “ 兩免三減半 ” 、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè) “ 兩免 ” 等所得稅定期減免優(yōu)惠政策； ? 外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策； ? 外資企業(yè)再投資退稅收政策 ? 取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。 調(diào)整方式 —過(guò)渡 ? 對(duì)享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過(guò)渡； ? 對(duì)特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過(guò)渡。 優(yōu)惠方式： ?免稅收入 ?減免稅 ?優(yōu)惠稅率 ?加計(jì)扣除 ?應(yīng)納稅所得額抵扣 ?加速折舊 ?減計(jì)收入 ?稅額抵免 ?（一）免稅收入 ? 新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國(guó)債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入確定為免稅收入。 ? 免稅收入與不征稅收入的區(qū)別 ? 新法 第二十六條 “ 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 “ 關(guān)鍵詞 國(guó)債利息收入。 是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入（條例 82）。 注意兩點(diǎn) ： 一是外國(guó)政府發(fā)行的國(guó)債利息收入不能免稅； 二是企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)債獲得的收入，應(yīng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 股息、紅利 （條例 83）?，F(xiàn)金股利稱(chēng)為派股，股票股利稱(chēng)為送紅股。 注意三點(diǎn)： 一、區(qū)分股息、紅利和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入。股息紅利是企業(yè)權(quán)益性投資收益，是從被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配的，如果征稅會(huì)造成重復(fù)征稅，而轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人而獲得的差價(jià)收入，應(yīng)該征稅。 二、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。主要考慮其具有較大的投機(jī)性，因而不在優(yōu)惠之列。 三、居民企業(yè)間的股息、紅利免稅，意味著當(dāng)投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)稅率時(shí)，不再補(bǔ)稅。因此，新法規(guī)定的 “ 符合條件 ” 主要是企業(yè)之間的交易符合公平交易原則，不存在轉(zhuǎn)移利潤(rùn)問(wèn)題。否則予以征稅。 非營(yíng)利組織（ 條例 84）。 “ 是指同時(shí)符合下列條件的組織： (一 )依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)； (二 )從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)； (三 )取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)； (四 )財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配； (五 )按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告； (六 )投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利； (七 )工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。 前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。 ” 近年來(lái)，我國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展非?？?， 2020年底，全國(guó)各類(lèi)非營(yíng)利組織達(dá) ，比 2020年增長(zhǎng) 50%。為防止企業(yè)利用有關(guān)非營(yíng)利組織優(yōu)惠政策規(guī)定避稅，參考國(guó)際慣例，規(guī)定上述條件，缺一不可：一是成立要件；二是行為要件 。三是財(cái)產(chǎn)管理要件；四是認(rèn)定條件。 注意： 非營(yíng)利性組織收入免稅，不包括其從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 ?（二）減免稅 新法 第二十七條 “ 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 項(xiàng)目 的所得； （二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施 項(xiàng)目 投資經(jīng)營(yíng)的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水 項(xiàng)目 的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 ” ? 解讀： 本條是關(guān)于享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠的范圍的規(guī)定。是對(duì)原內(nèi)、外資減免稅政策進(jìn)行調(diào)整、整合后形成的。減免稅是我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要方式之一，屬于稅收優(yōu)惠中的直接優(yōu)惠方式。國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的稅法傾向于減少直接減免稅政策，而多采用加速折舊、加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠政策。 考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍日益多元化，一家企業(yè)涉足多個(gè)行業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)的情況屢見(jiàn)不鮮，而稅法需要給予優(yōu)惠的往往只是其中的某些項(xiàng)目的所得，因此新法將減免稅定位于企業(yè)從事某些項(xiàng)目的所得，而不是企業(yè)。這是新法中減免稅的主要變化，值得關(guān)注。