注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)講義-資料下載頁
2025-08-11 17:49本頁面
【導(dǎo)讀】域，因此，本章屬于非常重要的內(nèi)容。在考試中各種題型均有可能涉及，特別是近年每年均在主觀。，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，施細(xì)節(jié)測試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。價(jià)被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。有效實(shí)施、存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。有助于注冊會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。移動(dòng)的憑證，檢查庫存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。
【正文】 存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。 【例題 簡答題】 在對 G公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)， M注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。 G公司在總部和營業(yè)部均設(shè) 有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金， M注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知 G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后， M注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫 “ 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表 ” ，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。 [答疑編號 3937160101] 『正確答案』 （ 1）提前通知 G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。 M注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。 （ 2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。 M注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。 （ 3） G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和 注冊會(huì)計(jì)師。 （ 4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。 （ 5） “ 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表 ” 簽字人員不當(dāng)。 “ 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表 ” 應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會(huì)計(jì)師共同簽字。 第三節(jié) 銀行存款審計(jì) 一、審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 ABD ，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄 AC 審計(jì)目標(biāo) 可供選擇的審計(jì)程序 ABD ACD ，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函 ABD AB 提示： A存在； B完整性； C權(quán)利和義務(wù)； D計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?E與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 二、銀行存款的控制測試 三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 ： 編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。 （ 1）對已質(zhì)押的定期存款， 應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時(shí)關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬； （ 2）對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實(shí)書原件； （ 3）對審計(jì)工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。 （ 1）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的 銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對 ，確認(rèn)是否一致，核對賬面記錄的存款金額是否與對賬單記錄一致； （ 2）獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確 ，調(diào)節(jié)后銀 行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致； （ 3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理； （ 4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出； （ 5）檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)； （ 6）當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。 ，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函（函證決策、目的、范圍、內(nèi)容） 第一，除非有充分證據(jù)表明某銀行存款及其 往來信息對報(bào)表不重要 ,且重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低； 第二，證存款的同時(shí) ,還證借款及相關(guān)負(fù)債； 第三，向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。 ，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等各項(xiàng)內(nèi)容。 【例題 多選題】 F注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對 A公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)過程中， F注冊會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 （ 1）針對 A公司以下與貨幣資金相關(guān)的 內(nèi)部控制， F注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的有（ ）。 ，不得直接用于公司的支出 ，出納人員應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬 。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 [答疑編號 3937160201] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項(xiàng) B中出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；選項(xiàng) D,仍然需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （ 2） F注冊會(huì)計(jì)師擬對 A公司的貨幣資金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。以下審計(jì)程序中，屬于實(shí)質(zhì)性程序的有（ ）。 [答疑編號 3937160202] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項(xiàng) AC屬于控制測試的程序。 （ 3） A公司編制的 2020年 12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在 120 000元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括 A公司已付而銀行未付的材料采購款 100 000元。以下審 計(jì)程序中，可能為該材料采購款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有（ ）。 2020年 1月份的銀行對賬單 、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù) 2020年 12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函 [答疑編號 3937160203] 『正確答案』 ABD 『答案解析』由于在 12月末供應(yīng)商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證 12月末的銀行存款余額是無效的。 （ 4） F注冊會(huì)計(jì)師擬對銀行存款余額實(shí)施函證程序。以下做法中，正確的有（ ）。 A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函 ，必須對 A公司所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序 A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會(huì)計(jì)師檢查后直接發(fā)出并回收 ，則可以認(rèn)定銀行存款余額是正確的 [答疑編號 3937160204] 『正確答案』 AC 『答案解析』銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，不能認(rèn)定銀行存款余額就是正確的。
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