【導(dǎo)讀】本章是稅法考試的重點(diǎn)稅種之一。各種題型在考題中均出現(xiàn)過，特別是計(jì)算題。況看，題量一般為3~5題，分值在10分左右。個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。在中國有所得的外籍人員和港澳臺(tái)同胞。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)助費(fèi)。與其從原任職單位取得的同一月份“工資、薪金所得”合并繳納個(gè)人所得稅。王某，于2020年3月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資3800元和一次性補(bǔ)償收入80000元。業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。，比照該稅目征稅。、從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤分配，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

　　

【正文】 800元）的 暫免 征收個(gè)人所得稅 個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得 超過 800元 的 全額 按 “ 偶然所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 （二十五）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅規(guī)定 ** 2020年 1月 1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” ，適用 20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 20% 如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按 限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。 ，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì) 算繳納個(gè)人所得稅。 、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司 公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場 取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。 （二十六）個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 *** “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 =個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù) 原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi) （二十七）個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 *** 機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、 正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照 統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) 向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額 ={[（一次性補(bǔ)貼收入 247。 辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)） 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ] 適用稅率 速算扣除數(shù) } 提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù) （二十八）企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)人所得稅的規(guī)定 *** 在 銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中 向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： （ 1）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。 （ 2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的 同時(shí) 給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。 （ 3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。 （如超市的會(huì)員卡積分換禮品、電訊企業(yè)話費(fèi)積分換禮品等） ，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企 業(yè)代扣代繳： （ 1）企業(yè)在 業(yè)務(wù)宣傳、廣告 等活動(dòng)中， 隨機(jī) 向本單位 以外的 個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照 “ 其他所得 ” 項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 （ 2）企業(yè)在 年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng) 中向本單位 以外 的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照 “ 其他所得 ” 項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 （ 3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予 額外抽獎(jiǎng) 機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照 “ 偶然所得 ” 項(xiàng)目，全額適用 20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 （服務(wù)）的，按該 產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠 ** 一、免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠 、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。 國家發(fā)行的金融債券利息 。 、津貼。 、撫恤金、救濟(jì)金。 。 、復(fù)員費(fèi)。 、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 。 。 、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，免稅。 個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免稅。 。 ，免征個(gè)人所得稅。 按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。 ，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。 ，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營利組織開具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。 以非現(xiàn)金 形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式 取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。 。 、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng) 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。 、協(xié)查違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。 。 自用達(dá) 5年以上 、并且是 唯一 的 家庭居住用房 取得的所得。 、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅。 、紅利所得 。 、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ，免征個(gè)人所得稅。 不超過 800元（含 800元） 的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過 800元的，應(yīng) 全額 按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的 “ 偶然所得 ” 征收個(gè)人所得稅。 。 自 2020年 6月 1日起： （ 1）展業(yè)成本（營銷費(fèi)） —— 免征個(gè)人所得稅 傭金 中展業(yè)成本的比例暫定為 40% （ 2）勞務(wù)報(bào)酬，扣除實(shí)際繳納的 營業(yè)稅及附加 后，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 ，免予征收個(gè)人所得稅。 。 二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目 、孤老人員和烈屬的所得。 。 。 三、非居民納稅人的減免稅優(yōu)惠 ，但在境內(nèi)居住 1年以上，不到 5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠 來源于中國境外的所得，經(jīng)主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。 居住滿 5年后，從第 6年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿 1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿 1年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。 如該個(gè)人在第 6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足 90天，從再次居住滿 1年的年度起重新計(jì)算 5年期限。 ，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過 90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠 來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。 【例題 多選題】下列外籍個(gè)人所得項(xiàng)目中可免予征收個(gè)人所得稅的是（ ）。 、搬遷費(fèi) 投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 [答疑編號(hào) 3942130402] 『正確答案』 ABD 『答案解析』外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，免征個(gè)人所得稅。 【例 題 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3942130403] 『正確答案』 ABC 『答案解析』 個(gè)人取得國家發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅。 【例題 多選題】（ 2020年）下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述中，正確的有（ ）。 ，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿 365天的個(gè)人，為居民納稅人 90天的非居民納稅人，其所取得的中國境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分免稅 ，且一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)一次居住不超過 30天的個(gè)人，為非居民納稅人 ，但在中國境內(nèi)居住超過五年的個(gè)人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅 [答疑編號(hào) 3942130404] 『正確答案』 ACD 『答案解析』連續(xù)或累計(jì)在中國境內(nèi)居住不超過 90天的非居民納稅人，其所取得的中國境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分納稅。 第五節(jié) 境外所得的稅額扣除 ** 納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 要點(diǎn) 內(nèi)容 限額扣除 —— 多不退，少要補(bǔ) 先分國分項(xiàng)計(jì)算，之后將同一國家（地區(qū)）不同應(yīng)稅項(xiàng)目抵免限額加總計(jì)算該國（地區(qū)）抵免限額。 抵免限額的最終結(jié)果： 分國（地區(qū)）不分項(xiàng) （ 1）按實(shí)際已納稅額與抵免限額較低者抵免 （ 2）超過抵免限額部分，不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地 區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過 5年 ，分別計(jì)算應(yīng)納稅額 【例題 計(jì)算題】某納稅人在同一納稅年度，從 A、 B兩國取得應(yīng)稅收入，其中：在 A國一公司任職，取得工資、薪金收入 69600元（平均每月 5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入 30000元，這兩項(xiàng)收入在 A國繳納個(gè)人所得稅 5100元；因在 B國出版著作獲得稿酬收入 15000元，并在 B國繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅 1720元。計(jì)算其抵免限額及需要在我國補(bǔ)交的個(gè)稅。 [答疑編號(hào) 3942130501] 『正確答案』 （ 1）工資、薪金所得 每月應(yīng)納稅額為 =（ 58004800） 3% ＝ 30（元） 全年應(yīng)納稅額 =3012 ＝ 360（元） （ 2）特許權(quán)使用費(fèi)所得 應(yīng)納稅額 =30000 （ 120%） 20% ＝ 4800（元） 該納稅義務(wù)人從 A國取得應(yīng)稅所得在 A國繳納的個(gè)人所得稅額的抵免限額為 5160元（ 360+4800）。其 A國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅 5100元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì) 60元（ 51605100）。 稿酬所得應(yīng)納稅額 =15000 （ 120%） 20% （ 130%）＝ 1680（元） 即其抵免限額為 1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在 B國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅 1720元，超出抵免限額 40元，不能在本年度扣減，但可在以后 5個(gè) 納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。 【例題 計(jì)算題】（ 2020年， 6分，修改）我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員， 2020年 9~12月收入情況如下： （ 1）每月取得工薪收入 8 400元。 （ 2） 9月轉(zhuǎn)讓 2020年購買的三居室精裝修房屋一套，售價(jià) 230萬元，轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費(fèi) 。該套房屋的購進(jìn)價(jià)為 100萬元，購房過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為 3萬元。所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證。 （ 3） 10月因提供重要線索，協(xié)助公安部門偵破某重大經(jīng)濟(jì)案件，獲得公安部門獎(jiǎng)金 2萬元，已取得公安部門提供 的獲獎(jiǎng)證明材料。 （ 4） 11月在參加某商場組織的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值 30 000元。將其中的 10 000元通過市教育局用于公益性捐贈(zèng)。 （ 5） 12月將自有的一項(xiàng)非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)收入 60 000元，該項(xiàng)收入已在境外繳納個(gè)人所得稅 7 800元。 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 （ 1）計(jì)算 9~12月工薪收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 （ 2）計(jì)算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 （ 3）計(jì)算從公安部門獲得的獎(jiǎng)金 應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 （ 4）計(jì)算中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 （ 5）計(jì)算從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除的稅收限額。 （ 6）計(jì)算從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 [答疑編號(hào) 3942130502] 『正 確答案』 （ 1） 9~12月工薪收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =[（ 84003500） 20% 555]4=1700 （元） （ 2）轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =（ 2300000100000013800030000） 20%=226400 （元） （ 3）從公安部門獲得的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。 （ 4）公益捐贈(zèng)扣除限額 =3000030%=9000 （元），由于實(shí)際捐贈(zèng)額超過扣除限額，只能按扣除限額扣除。 中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =（ 300009000） 20%=4200 （元） （ 5）從境 外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除的稅收限額 =60000 （ 120%）20%=9600 （元） （ 6）從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =96007800=1800（元） 【例題 綜合題】（ 2020年， 12分，修改）中國公民王某就職于國內(nèi) A上市公司， 2020年收入情況如下： （ 1） 1月 1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金 3800元。 1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用 1200元，已取得合法有效的支出憑證。