【導(dǎo)讀】◆對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目；◆根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)核算的方法之一?！魸M足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要。滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。要保持相對(duì)穩(wěn)定?！鼋y(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合?！鰬?yīng)簡(jiǎn)明、適用?！粢患?jí)科目或總賬科目?！羰沁M(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。◆一般由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定（見教材）。◆利潤(rùn)類歸并入所有者權(quán)益類；◆收入類與費(fèi)用類的一部分合并為損益類；◆費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為成本類?！艨筛鶕?jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容.面、系統(tǒng)的反映。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)?；ヂ?lián)系的賬戶中等額記錄。必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系?！捌胶狻苯^非指單個(gè)賬戶借方、貸。紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。用來表示“增加”或“減少”。全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，則費(fèi)用類賬戶沒有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。

　　

【正文】 的零星運(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”，因而不存在分配的問題。 【 例 519】 購入丙材料，貨款尚未支付。 借：物資采購 —— 丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 【 例 520】 向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 ※ 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 【 例 521】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：物資采購 —— 丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：現(xiàn)金 5 000 ※ 支付的銀行存款 311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅金之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 ※ 用現(xiàn)金支付 5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。 【 例 522】 簽發(fā)商業(yè)匯票，購入丁材料。 ※ 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 ※ 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材 。 ※ 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款 =價(jià)稅款總額247。（ 1+稅率） 本例： 418 860 247。（ 1+17%） =358 000元 增值稅稅額 =價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款 本例： 418 860－ 358 000 =60 860元 借：物資采購 —— 丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 418 860 【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例519 ）。 借：應(yīng)付賬款 —— 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) —— 單位 256 720 ※ 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【 例 524】 材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“物資采購”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 計(jì)算公式為： 利和公司在本會(huì)計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙 材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁 材料 = 358 000元 材料采購 實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購費(fèi)用 然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 —— 甲材料 125 000 借：原材料 —— 乙材料 40 000 借：原材料 —— 丙材料 645 000 借：原材料 —— 丁材料 358 000 貸：物資采購 —— 甲材料 125 000 貸：物資采購 —— 乙材料 40 000 貸：物資采購 —— 丙材料 645 000 貸：物資采購 —— 丁材料 358 000 【 例 5補(bǔ)例 】 發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本 50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 —— 甲材料 生產(chǎn)成本 入庫 125 000 發(fā)出 50 000 領(lǐng)用 50 000 (1)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義 ◆ 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用 計(jì)劃成本 (制定材料采購計(jì)劃時(shí)確定的成本 ) 。 (2)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn) ● “ 物資采購 ” 賬戶采用兩種不同計(jì)價(jià)。 ● 專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。 ● 月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 (3)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置 (4) 核算舉例： 見教材 P121123 【 例 525】 購入甲材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：物資采購 —— 甲材料 55 200 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 9 180 貸：銀行存款 63 180 貸：現(xiàn)金 1 200 ※ 63 180為價(jià)稅款之和。 ※ 以上購入材料支付貨款的賬務(wù)處理做法與實(shí)際成本法相同。 【 例 526】 甲材料按 計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （ 1）驗(yàn)收入庫分錄： 借：原材料 —— 甲材料 54 000（ 56 000） 貸：物資采購 —— 甲材料 54 000 （ 56 000） （ 2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異 =實(shí)際成本 － 計(jì)劃成本 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 55 200 54 000=1 200（超支差，借差） [55 200 56 000= － 800（節(jié)約差，貸差） ] 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異 —— 甲材料 1 200 貸：物資采購 —— 甲材料 1 200 若為結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差，分錄為： 借：物資采購 —— 甲材料 800 貸：材料成本差異 —— 甲材料 800 【 例 5補(bǔ)例 】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料計(jì)劃成本65 000元。 借：生產(chǎn)成本 65 000 貸：原材料 —— 甲材料 65 000 【 例 527】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵? 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 177。 材料成本差異 = 實(shí)際成本 ※ 超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。 材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 差 異 率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本 分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率 本例： 材料成本 3 000 + 1 200 差 異 率 50 000+54 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 100% = 100% = 4% = = 65 000元 4% =2 600元 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 2 600 貸：材料成本差異 —— 甲材料 2 600 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 000元 + 2 600元 =67 600元 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配材料成本差異（超支差） 2 600 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 67 600 【 例 5補(bǔ)例 】 甲材料月初計(jì)劃成本 50 000元，節(jié)約差 3 000元； 本月購入甲材料計(jì)劃成本54 000元，超支差 1 200元。發(fā)出材 料計(jì)劃成本 65 000元。 材料成本 （ － 3 000） + 1 200 差 異 率 50 000 + 54 000 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 100% = － % = = = 65 000元 (－ %) = (－ 1 105元 ) 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 1 105 貸：材料成本差異 —— 甲材料 1 105 ※ 分配節(jié)約差時(shí)，用紅字 (在會(huì)計(jì)上代表負(fù)數(shù) )做分錄。 在教材上， 也表示為紅字。 ※ 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本 65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 000元 — 1 105元 =63 895元 1 105 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配材料成本差異（節(jié)約差） 1 105 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 63 895 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 ★ 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 ★ 按照劃分收益性支出和資本性支出權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 款項(xiàng)的支付期與受益期一般有三種情況： ◆ 支付期與其受益期一致； ◆ 支付期在先，受益期在后； ◆ 受益期在先，支付期在后。 二、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 ★ 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè) 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 ★ 生產(chǎn)成本（ 制造成本 ）：企業(yè)為生產(chǎn) 一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品九形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。