【導(dǎo)讀】關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息。于尚未發(fā)生和尚未完成的經(jīng)濟(jì)事項則不予處理。15世紀(jì)末期為止威尼斯簿記的先進(jìn)方法。他的出版有力的推動了復(fù)。會計科學(xué)的建立奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。這一會計史上的輝煌成果完。驗的積累與升華。以發(fā)展，由此而促進(jìn)財務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展。會計由內(nèi)部信息系統(tǒng)演?；蔀橐环N規(guī)范化、公開化的信息系統(tǒng)。促進(jìn)了專業(yè)審計的形成和注冊會計師制度的產(chǎn)生。成本計算面臨的一大難題。計已經(jīng)成為完整而成熟的體系。來的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是管理會計的雛形。過了“管理會計”這個專門名詞。立IASC之后極大的推動了國際會計的發(fā)展，至今已發(fā)布了３9號IAS，成為各國制定會計準(zhǔn)則的重要參照。如計算存貨跌價損失、預(yù)計債權(quán)發(fā)生壞帳等。多重要的事項和情況均未納入其中。會計要素是對會計事項引起的價值運動，按其性質(zhì)進(jìn)行的分類。產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、收益。資租賃取得的設(shè)備則應(yīng)列為企業(yè)資產(chǎn)。付給企業(yè)無償使用的土地不能列為企業(yè)資產(chǎn)。

　　

【正文】 1）對購買方，購入設(shè)備，簽發(fā)匯票時： Dr：在建工程 95000 Cr：應(yīng)付票據(jù) 95000 2） 6 個月后以銀行存款支付票據(jù)本息 本金 =95000 元，利息 =95000 6? 6=3420（元），分錄為 Dr：應(yīng)付票據(jù) 95000 利息費用 3420 Cr：銀行存款 98420 2）對銷售設(shè)備的企業(yè)，在取得經(jīng)承兌的商業(yè)匯票時： Dr：應(yīng)收票據(jù) 95000 31 Cr：銷售收入 80000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅款） 13600 銀行存款（或其他應(yīng)付款） 1400 該企業(yè)提前 50 天持票向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為 ‰ ， =9842098420 50/30 ? = =（元） Dr：銀行存款 Cr：應(yīng)收票據(jù) 95000 利息收入 三、銀行存款收付的核算 銀行存款的收付包括從銀行帳號存取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳收付等內(nèi)容。 （一）銀行存款的序時核算 企業(yè)應(yīng)按開戶銀行，存款種類及貨幣種類分設(shè)銀行存款日記帳，由出納人員負(fù)責(zé)登記。為便于與銀行核對帳目，銀行存款日記帳應(yīng)按時間順序，逐筆根據(jù)銀行票據(jù)和其他結(jié)算憑證進(jìn)行登記，同時要逐日結(jié)出余額。 銀行存款日記帳采用三欄式日記帳格式。 （二）銀行存款收付的總分類核算 1．帳戶設(shè)置 —— 銀行存款（ Cash in bank） 2．收到、增加銀行存款，借記該帳戶；付出、減少銀行存款，貸記該帳戶。 業(yè)務(wù)處理舉例省略。 第三節(jié) 外幣存款和外幣業(yè)務(wù) 一、外幣業(yè)務(wù)有關(guān)概念 （一）功能貨幣、外幣、外幣業(yè)務(wù)（會計學(xué)中的概念） 1．功能貨幣：企業(yè)用以記錄其經(jīng)濟(jì)活動所使用的幣種，一般為可 取 得 貼現(xiàn)金額 32 日常記帳所用幣種，因此功能貨幣也稱記錄貨幣（ recording currency） 2．外幣：功能貨幣之外的幣種稱為外幣。 3．報告貨幣：會計期末對外提供會計報告時所用的幣種。報告貨幣一般為企業(yè)所在國的幣種， 一國政府常對此作出要求。 如我國要求外商投資企業(yè)月末提供以人民幣金額反映的會計報表。 4．外幣業(yè)務(wù)：以外幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算及計價等業(yè)務(wù)。如外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算、外幣支付、購買、吸收外幣資本等。 （二）外幣與外匯（國際金融中的概念） 1．外幣：一般指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。 2．外匯：以外國貨幣表示的，可用作國際結(jié)算的一切支持手段，包括： （ 1）外國貨幣和銀行外幣存款； （ 2）外幣支付憑證，指有支付功能的銀行外幣票據(jù)； （ 3）外幣有價證券，如以外幣標(biāo)示的公司債券、政府債券、其他公司股票； （ 4）其他外幣資金。 3．銀行外匯存款的有關(guān)規(guī)定： 持有外匯的企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)在經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行開立外匯帳戶存匯，此為企業(yè)的外幣存款。企業(yè)如需在經(jīng)常性項目下支用外匯，只需按規(guī)定提出用匯申請，經(jīng)外匯業(yè)務(wù)主管部門申批后，即可在企業(yè)外匯帳戶上支付，或向銀行購買外匯使用。但實際上銀行對企業(yè)用匯是按企業(yè)外匯臺帳上年創(chuàng)匯額確定比例指標(biāo)的，即經(jīng)常性項目下用匯也受到臺帳創(chuàng)匯額的限制。 至于資本性項目用匯，則須經(jīng)國家外匯管理局嚴(yán)格審批。要求企業(yè)有相應(yīng)的可行性方案和創(chuàng)匯計劃作保證，以保證國家的外匯收支平衡。 （三）匯率（ exchange rate） 1．定義：匯率又稱匯價，指在國際結(jié)算中一國貨幣與另一國貨幣的兌換比率。 2．外幣兌換：通過銀行將本國貨幣按一定比率兌換成外匯，或 33 將外匯按匯率兌換成本國貨幣或另一種外國貨幣，這就是外幣兌換（外匯買賣）。 3．外匯牌價：在我國，由國家外匯管理局確定，并在中國銀行掛牌公布的匯率稱為外匯牌價。 （ 1）買入價：銀行買入外匯的價格 （ 2）賣出價：銀行賣出外匯的價格。 （ 3）中間價：（買入價 +賣出價）247。 2 賣出價要大于買入價，此為銀行經(jīng)營外匯交易的利潤。 （ 4）對居民個人的現(xiàn)鈔買入價，現(xiàn)鈔賣出價?，F(xiàn)鈔 買入價要低于外匯買入價，現(xiàn)鈔賣出價要高于外匯賣出價。主要是交易手續(xù)繁鎖、批量小，交易成本高。 （ 5）折算匯率：會計記帳和編制會計報告時，將外幣業(yè)務(wù)以外幣計價表述的金額換算成以功能貨幣計價表述的金額時所用的匯率。這時并沒有真正地發(fā)生外幣兌換，而只是會計記錄中一種貨幣換成另一種幣種計價及表述的折算。一般折算匯率運用的是銀行外匯中間價。 4．匯率的表述方式： （ 1）直接標(biāo)價法：指一定單位的外國貨幣可兌換的本國貨幣的金額。如我國外匯市場以人民幣為本國貨幣，美元為外幣，則表述為：US$1=￥ （ 2）間接標(biāo)價 法：一定單位的本國貨幣兌換成外國貨幣的金額。 如上例，表示為：￥ 1=US＄ ，或￥ 100=US＄ 5．外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的記帳匯率：記帳匯率可以采用交易發(fā)生日的外幣中間價；也可采用期初（月初、季初、年初不確定）的外匯中間價，一個會計期間內(nèi)不作變更。 期末帳面調(diào)整匯率：到了會計期末，應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按期末匯率折算為功能貨幣金額。調(diào)整后的匯率即為下個會計期間期初外幣帳戶的帳面匯率。 （四）匯兌損益（ Exchange loss or gain） 例 1．企業(yè) 3 月 1 日銷售產(chǎn)品一批，售價 US$10000，款項已收入銀行。當(dāng)日匯率為 US$1=￥ 34 Dr：銀行存款 — 美元戶 82500（ US$10000 ） Cr：銷售收入 82500（ US$10000 ） 我們認(rèn)為，只有外幣貨幣性項目（資產(chǎn)、負(fù)債）承受匯率變動風(fēng)險，而非貨幣性項目不承受匯率變動風(fēng)險，故月末只對貨幣性項目余額按當(dāng)時匯率進(jìn)行折算，而非貨幣性項目一旦入帳后，其折算金額不再作調(diào)整。 （ 1） 3月 10日，企業(yè)向銀行售匯，當(dāng)日銀行買入價為 US$=￥ ，企業(yè)取得銀行存款 82200 元。 Dr：銀行存款 — 人民幣戶 82200 匯兌損失 300 Cr：銀行存款 — 美元戶 82500（ US$10000 ） 這稱為己實現(xiàn)的匯兌損失，可以當(dāng)即確定，也可等到月末再平帳。若 3 月 10 日銀行外匯美元中間價 US$1=￥ 則： Dr：銀行存款 — 人民幣戶 82200 匯兌損失 150 Cr：銀行存款 — 美元戶 82350（ US$10000 ） 3 月 31 日，美元戶帳戶已無 美元存款余額，但仍有 150 元人民幣表述的金額，表示帳戶沒結(jié)完，應(yīng)調(diào)整為 0。 Dr：匯兌損失 150 Cr：銀行存款 — 美元戶 150 （ 2）若企業(yè)沒有售匯，仍持有這 US$10000 存款。到 3 月 31 日，美元匯率中間價為 US$1=￥ ，則 US＄ 10000=￥ 82650，調(diào)整后美元存款帳戶折算的人民幣余額應(yīng)增加￥ 150。 Dr：銀行存款 — 美元戶 150 Cr：匯兌收益 150 由于這筆匯兌收益只是折算金額上 的增加，并沒有真正地收到人民幣貨幣金額，因此稱之為未實現(xiàn)匯兌收益（帳面折算收益）。 例 2．企業(yè) 3 月 31 日應(yīng)收帳款美元戶余額為 US$10000，當(dāng)日匯率為 US$=￥ 。 4 月 1 日匯率為 US$=￥ ，企業(yè)以月初匯率作為記帳匯率。 （ 1） 4 月 5 日，銷售產(chǎn)品價款 US$3000，款項未收。記帳日折 35 算匯率采用月初匯率，與當(dāng)日匯率無關(guān)。 Dr：應(yīng)收帳款 — 美元戶， 24810（ US$3000 ） Cr：銷售收入 24810（ US$3000 ） （ 2） 4 月 1 日， 收回上月初轉(zhuǎn)入的應(yīng)用帳款 US$8000。 Dr：銀行存款 — 美元戶， 66160（ US$8000 ） Cr：應(yīng)收帳款 — 美元戶 66160（ US$8000 ） （ 3） 4 月 30 日，當(dāng)日匯率為 US$1=￥ ，按此匯率調(diào)整銀行存款美元戶和應(yīng)收帳款美元戶帳戶余額的折算額。 銀行存款 US$8000，按月末匯率調(diào)整后折合人民幣金額 US＄ 8000 =￥ 66200 調(diào)整分錄為： Dr：銀行存款 —— 美元戶 40 Cr：匯兌收益 40 應(yīng)收帳款調(diào)整前人民幣余額為： 82650+2481066160=￥ 41300， 調(diào)整后人民幣金額為：（ US＄ 10000+US$3000 US$8000） =￥ 41375 調(diào)整分錄為： Dr：應(yīng)收帳款 — 美元戶 75 Cr：匯兌收益 75 可見：持有外幣貨幣性資產(chǎn)，隨著外匯的升值，將形成未實現(xiàn)的匯兌收益；而隨著外幣貶值，則將形成未實現(xiàn)的匯兌損失。 若： 4 月 30 日，當(dāng)日匯率為 US$=￥ 則： 調(diào)整分錄為： Dr：匯兌損失 64 Cr：銀行存款 — 美元戶 64 應(yīng)收帳款美元的人民幣余額應(yīng)調(diào)整為：￥ 41310 Dr：應(yīng)收帳款 —— 美元戶 10 Cr：匯兌收益 10 例 3．依上例，若 4 月 20 日，企業(yè)購貨價款 US$2020，貨已入庫，款約定于 5 月 10 日前支付。 （ 1） Dr：庫存商品（存貨） 16540（ US$2020 ） Cr：應(yīng)付帳款 —— 美元戶 16540（ US$2020 ） 月末，按期末匯率調(diào)整應(yīng)付帳款美元戶人民幣余額，應(yīng)調(diào)整為US$2020 =￥ 16550 36 調(diào)整分錄為 Dr：匯兌損失 10 Cr：應(yīng)付帳款 —— 美元戶 10 （ 2） 5 月 1 日，美元匯率為 US$1=￥ ， 5 月 10 日按合同約定付出 US$2020。 Dr：應(yīng)付帳款 — 美元戶 16544（ US$2020 ） Cr：銀行存款 — 美元戶 16544（ US$2020 ） 可同時結(jié)清應(yīng)付帳款 — 美元戶金額。 Dr：應(yīng)付帳款 — 美元戶 6 Cr：匯兌收益 6 （ 3）若 5 月 31 日，美元匯率為 US$1=￥ ，調(diào)整銀行存款美元戶人民幣余額。 調(diào)整前金額：￥ 66200￥ 16544=￥ 49656 應(yīng)調(diào)整為 US$6000 =￥ 49620 調(diào)整分錄為： Dr：匯兌損失 36 Cr：銀行存款 — 美元戶 36 在會計帳務(wù)實務(wù)中，也可將匯兌損失和匯兌收益在“財務(wù)費用”帳戶下設(shè)“匯兌損益”明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。 （五）外幣貨幣性項目 的帳簿記錄 對外幣存款和外幣債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生、結(jié)余情況要實行雙重貨幣登記，帳簿格式為借、貸、余三方均載明原幣金額、折算匯率和功能貨幣金額三項內(nèi)容的九欄式帳頁。 科目名稱：應(yīng)收帳款 — 美元戶 日期 摘 要 借 方 貸 方 余 額 月 日 原幣 匯率 功能貨幣 原幣 匯率 功能貨幣 原幣 匯率 功能貨幣 4 1 上月轉(zhuǎn)入 10000 82650 10000 82650 4 5 銷售款未收 3000 24810 13000 107460 4 10 收回上月貨款 8000 66160 5000 41300 4 31 按月末匯率調(diào)整 75 5000 41375 37 第二章 應(yīng)收及預(yù)付款項 第一節(jié) 應(yīng)收、預(yù)付款項及其計價 一、應(yīng)收款項的內(nèi)容、性質(zhì)、計價 1．應(yīng)收帳款：企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的、應(yīng)收但尚未收到的交易款項，體現(xiàn)企業(yè)收取貨幣的權(quán)利。 2．應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)以商品匯票形式載明其收款期限。 3．其他應(yīng)收款 銷售業(yè)務(wù)之外發(fā)生的企業(yè)應(yīng)收或暫付的款項。體現(xiàn)企業(yè)對其他單位及個人收取貨幣的 權(quán)利，也可能轉(zhuǎn)為企業(yè)資產(chǎn)耗用。 從性質(zhì)上分析，屬于債權(quán)性資產(chǎn)，列入流動資產(chǎn)。 4．計價： （ 1）應(yīng)收帳款應(yīng)在正常的交易付款期內(nèi)收取貨幣款項，從業(yè)務(wù)發(fā)生到實際收款時間很短，不考慮資金時間價值，按交易中實際應(yīng)收金額計價； （ 2）應(yīng)收票據(jù)一般按交易金額確定其票面本金，以此作為計價基礎(chǔ)。而從簽發(fā)日到收款日這一較長時段（最長可長至 6 個月）內(nèi)的票面本金利息，一般作利息收入處理。作為付款人，購置長期資產(chǎn)發(fā)生的利息，可按資產(chǎn)竣工決算日前后段