【導(dǎo)讀】格林柯?tīng)枴匪姓呷蔽唬?-保姆--信托責(zé)任問(wèn)題；這是指A公司使用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)B公司的全部或絕大部分資產(chǎn)以實(shí)。一般來(lái)說(shuō)，A公司同意承擔(dān)B公司的責(zé)任。想讓自己的大量股票過(guò)分分散在極少數(shù)的股東手中。員和董事會(huì)參加A公司的管理達(dá)成協(xié)議。截至2020月12月31日，石渡特殊鋼鐵廠帳面?；蚺鷾?zhǔn)程序，未經(jīng)決定或批準(zhǔn)不得實(shí)施。依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，報(bào)經(jīng)政府有關(guān)部。改制方案需報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)。清查、與確權(quán)；改制企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果的。國(guó)有企業(yè)改制，必須由直接持有該國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請(qǐng)具備資格。企業(yè)法定代表人進(jìn)行離任審計(jì)。制和轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位批準(zhǔn)，可采取分期付款的方式。期付款不得低于總價(jià)款的３０％，其余價(jià)款應(yīng)當(dāng)由受讓方提供合法擔(dān)保，并在首期付款之日起一年內(nèi)支付完畢。國(guó)有企業(yè)改制要征得債權(quán)金融機(jī)構(gòu)同意，保全金。融債權(quán)，依法落實(shí)金融債務(wù)，維護(hù)其他債權(quán)人的利益。要嚴(yán)格防止利用改

　　

【正文】 保留法人資格的，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)帳；被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)評(píng)估確認(rèn)以后的價(jià)值入帳。 公司購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)保持不變。 ” 2020/9/19 第 27頁(yè) ? 關(guān)聯(lián)方之間交易等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行正常商品銷(xiāo)售的，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，按以下規(guī)定確認(rèn)收入： ? 1．當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售量占該商品總銷(xiāo)售量的較大比例的 (通常為 20％及以上 )，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類(lèi)交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并將按此價(jià)格確定的金額確認(rèn)為收入。關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)人資本公積 (關(guān)聯(lián)交易差價(jià) )。 ? 在確定非關(guān)聯(lián)方之間同類(lèi)交易價(jià)格時(shí)，必須有確鑿證據(jù)表明其交易價(jià)格的公允性，并提供有關(guān)證據(jù)。 ? 2．商品的銷(xiāo)售僅限于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷(xiāo)售未達(dá)到商品總銷(xiāo)售量的較大比例的 (通常為 20％以下 )，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理： ? (1)實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值 120％的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收人； ? (2)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)商品賬面價(jià)值 120％的，將商品賬面價(jià)值的 120％確認(rèn)為收人，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)人資本公積 (關(guān)聯(lián)交易差價(jià) )。 ? 如果有確鑿證據(jù) (如歷史資料、同行業(yè)同類(lèi)商品銷(xiāo)售資料等 )表明銷(xiāo)售該商品的成本利潤(rùn)率高于 20％的，應(yīng)按合理的方法計(jì)算，例如，按商品賬面價(jià)值加上按最近 2年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤(rùn)率與賬面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)人資本公積 (關(guān)聯(lián)交易差價(jià) )。 ? 本規(guī)定所稱(chēng)的成本利潤(rùn)率，是指按商品銷(xiāo)售毛利與商品銷(xiāo)售成本計(jì)算的比率。 2020/9/19 第 28頁(yè) ? 關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的 (非債務(wù)重組 )，承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出 (承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù) )；被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際為其承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)人資本公積 (關(guān)聯(lián)交易差價(jià) )。 ? 債權(quán)人對(duì)債務(wù)人豁免的債務(wù)，仍按相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定處理。 ? 由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ? 關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的 (如母公司為其子公司承擔(dān)廣告費(fèi)用等 )，如這些費(fèi)用是被承擔(dān)方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的支出，應(yīng)當(dāng)反映在被承擔(dān)方的成本費(fèi)用中。被承擔(dān)方收到承擔(dān)方支付的款項(xiàng)；計(jì)人資本公積 (關(guān)聯(lián)交易差價(jià) )；如果承擔(dān)方直接將承擔(dān)的費(fèi)用支付給其他單位的，被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際支付的金額，計(jì)入資本公積 (關(guān)聯(lián)交易差價(jià) )。承擔(dān)方應(yīng)按實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 (承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用 )。 2020/9/19 第 29頁(yè) ? 擬上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處理 ? 上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，應(yīng)于取得資金使用費(fèi)時(shí)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果取得的資金使用費(fèi)超過(guò)按 1年期銀行存款利率計(jì)算的金額，應(yīng)將相當(dāng)于按 1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過(guò)按 1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，計(jì)人資本公積 (關(guān)聯(lián)交易差價(jià) )。 ? 考慮所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅 ? 生產(chǎn)企業(yè) “ 免、抵、退 ” 稅計(jì)算 ? （一） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “ 免、抵、退稅額 ” 應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（ FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào) “ 免、抵、退 ” 稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 等有關(guān)規(guī)定予以核定。 2020/9/19 第 30頁(yè) ? （二）免抵退稅額的計(jì)算 ? 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 ? 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 ? （三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 ? 1．當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 ? 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 ? 2．當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 ? 當(dāng)期免抵稅額＝ 0 ? “當(dāng)期期末留抵稅額 ” 為當(dāng)期 《 增值稅納稅申報(bào)表 》 的 “ 期末留抵稅額 ” 。 2020/9/19 第 31頁(yè) ? （ 四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 (出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率 )。 ? （五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起 12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第 13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用剝離配比性 ,資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表差異說(shuō)明 ? 關(guān)注外匯管理政策 2020/9/19 第 32頁(yè) 小結(jié) 改制方案 清產(chǎn)核資 土地處置 稅務(wù)處理 凈資產(chǎn)、驗(yàn)證 申報(bào)上市審計(jì)注意事項(xiàng) 聲明 舉例中的企業(yè)、公司、中介機(jī)構(gòu)、單位名稱(chēng)、人名等均為虛擬的，切勿對(duì)號(hào)入座，如有類(lèi)同純屬巧合。 2020/9/19 第 33頁(yè) ? 主要參考文件目錄收集 ? 《 公司法 》 ? 《 企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例 》 國(guó)務(wù)院令 378號(hào) ? 《 全民所有制企業(yè)法 》 ? 資產(chǎn)評(píng)估管理辦法 91號(hào)令 ? 《 企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法 》 ? 《 企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定 》 ? [2020] 313 2020年 7月 27日 ? [2020]15號(hào)補(bǔ)充通知 ? 《 關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作的意見(jiàn) 》 ? 《 企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓暫行規(guī)定 》 ? 《 國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程 》 國(guó)資評(píng)價(jià)（ 2020） 73號(hào) ? 1 《 關(guān)于中央企業(yè)主輔分離企業(yè)改制分流安置人員的有關(guān)問(wèn)題的通知 》 外匯管理政策 2020/9/19 第 34頁(yè) 謝謝 大家！