【導讀】業(yè)財務(wù)制度》，結(jié)合公司的實際情況，制定本制度。的核心內(nèi)容，必須貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，挖掘降低成本潛力，努力降低產(chǎn)品成本。（一）遵守財經(jīng)紀律，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)政策、法規(guī)；（二）加強和完善成本和費用管理的基礎(chǔ)工作；理責任，實行分級歸口管理；負責人要組織會計師、經(jīng)濟師、工程師等各專業(yè)技術(shù)人員，同時也要注意學習借鑒國內(nèi)外成本管理的先進經(jīng)驗，競爭中不斷提高。成本管理責任承擔者對所承擔的經(jīng)濟責任，要具備下列。（三）能調(diào)節(jié)、控制所分管成本費用指標的耗費數(shù)。計量驗收、內(nèi)部價格體系、內(nèi)部經(jīng)濟核算制。析、考核和修訂。統(tǒng)一領(lǐng)導下，由各職能部門密切配合進行。彼此矛盾的情況出現(xiàn)。和工時統(tǒng)計工作。等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標準化。第十條企業(yè)應建立健全各項財產(chǎn)、物資的計量驗收制度，在提貨時進行現(xiàn)場驗收，發(fā)現(xiàn)短缺、不足或。材料運達倉庫后，由倉庫管理人員根據(jù)發(fā)票

　　

【正文】 具和工藝裝備，不管自制或外 購，在領(lǐng)用時，按產(chǎn)品型號或工作命令，一次計入產(chǎn)品成本。兩種以上產(chǎn)品共同使用的專用工裝，可以根據(jù)產(chǎn)品制造數(shù)量和制造工時的比例，分攤計入各種產(chǎn)品成本。專用工裝成本不多的，也可以全部計入當月產(chǎn)品成本。 第六十六條 企業(yè)各種自制通用工具，要納入廠部工具總庫的管理范圍，按照輔助生產(chǎn)核算辦法核算自制成本，并進行完工入庫計價入帳，領(lǐng)用時按規(guī)定計入生產(chǎn)成本。 期末庫存的自制工具，要按工具儲備資金管理，不能采用計量不計價、領(lǐng)用不結(jié)算的管理辦法。 第六十七條 領(lǐng)用工具采用計劃價格核算的企業(yè)，應參照材料價格差異 分攤辦法，調(diào)整為實際成本。 第六十八條 鑄工車間用于產(chǎn)品鑄造的專用砂箱、專用型板和模具，按專用工裝進行核算。通用砂箱和其他鑄造工具，在領(lǐng)用時一次攤銷，但必須將當月報廢的砂箱和其他鑄造工具辦理廢料交庫手續(xù)，沖減報廢月份的鑄工工具領(lǐng)用成本。 第三節(jié) 工資及福利費核算 第六十九條 企業(yè)支付全體在冊人員、臨時工、合同工的各項工資，包括：計時工資、計件工資、以及屬于國家規(guī)定工資總額范圍內(nèi)的輔助工資、津貼、補貼、獎金等，都應當根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證進行計算、支付、匯總、分配。 不實行工資總額與經(jīng) 濟效益掛鉤的企業(yè)，計入產(chǎn)品實際成本的工資、獎金和津貼、補貼應該是當月實際支付的應付工資。 凡是經(jīng)上級主管部門、財政部門、勞動部門共同核準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，應按國家規(guī)定的工資基金數(shù)計算分配進入成本。 第七十條 實行計件工資制的企業(yè)，計件生產(chǎn)工人的工資，可以根據(jù)上月實際完成合格品的實物量，或按實物量折算的勞動量，乘計件單價計算。計件工人由于從事工藝過程未規(guī)定的額外工作，或由于工作條件變更而補付的工資補貼等，應按企業(yè)規(guī)定的審核程序，填制各類憑證后計算發(fā)放，并計入產(chǎn)品成本。 第七十 一條 企業(yè)應當按照國家的規(guī)定計提職工福利費。提取職工福利費的基數(shù)，按規(guī)定為企業(yè)每月實際的應付工資。不準任意變動計提的基數(shù)和提存率。 第七十二條 實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，在兩級核算的體制下，為了有利于考核，對車間（分廠）的工資費用可按實際支付數(shù)進行核算，企業(yè)按國家核定的工資基數(shù)與企業(yè)實際應付數(shù)的差額，列入管理費用。 第七十三條 企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資和福利費，凡是能直接劃分產(chǎn)品成本歸屬的，應直接計入該產(chǎn)品成本。計件工資一般應直接計入有關(guān)的成本核算對象。不能直接劃分產(chǎn)品成本歸屬 的計時工資和職工福利費，可以根據(jù)產(chǎn)品加工的定額工時，或產(chǎn)品重量的比例等，分配計入各有關(guān)的成本核算對象。 第七十四條 企業(yè)在歸集和分配工資費時，應當嚴格區(qū)分工資費的用途，不能將應由其他項目負擔的工資費用和應列入產(chǎn)品成本費用中的工資費用混淆。 第四節(jié) 動力、折舊和其他費用核算 第七十五條 企業(yè)的動力費用，包括外購和自制的水、電力、蒸汽、壓縮空氣等費用。外購動力按實際支付數(shù)核算，自制動力作為輔助生產(chǎn)核算。 外購電力需要經(jīng)過企業(yè)變電所變壓輸電的，一般仍應作為外購電力核算。變電所的費用可列入管理費用 。如果企業(yè)變電量較大的，也可以單獨列作輔助生產(chǎn)核算。 月終結(jié)算外購動力成本時，應扣除增值稅，按無稅成本分配核算動力費用。生活福利部門、專項工程等耗用的外購動力，要按含稅實際成本核算。 實行內(nèi)部結(jié)算制的企業(yè)，動力費用的結(jié)算，可按內(nèi)部結(jié)算單價執(zhí)行。 第七十六條 動力費用應當根據(jù)企業(yè)各單位的實際耗用量分攤計算。能直接劃分產(chǎn)品動力消耗的，應按產(chǎn)品實際耗用量直接計算動力成本。無法劃分產(chǎn)品的動力費用，可以分別車間（分廠）和部門，與其他間接費用同作為工繳成本分攤計算。外購動力費用的實際支出，與內(nèi)部動力消耗儀表 顯示數(shù)之間的差額，按下列情況處理： （一）實行動力計劃價格或結(jié)算價格核算的差額應計入動力成本差異，最終計算動力實際成本。 （二）實行動力實際價格核算的，要按實際支付金額和廠內(nèi)實際耗用總量重新計算單價，據(jù)以分配各受益單位的動力費。 第七十七條 企業(yè)計提折舊的范圍，按集團公司固定資產(chǎn)管理辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第七十八條 計提折舊的方法，集團公司所屬企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法采用平均年限法，具體按集團公司固定資產(chǎn)管理辦法第六項規(guī)定執(zhí)行。 第七十九條 企業(yè)應按使用車間（分廠）和部門，分別核算折舊費 ，一般不直接計入產(chǎn)品成本，而作為間接費用分配核算。生產(chǎn)車間計提的折舊，記入制造費用，管理部門應提的折舊計入管理費用；租出固定資產(chǎn)應提的折舊計入其他業(yè)務(wù)支出。 第八十條 固定資產(chǎn)的修理費，按實際發(fā)生額一次或分次計入生產(chǎn)成本或期間費用。 修理費用的內(nèi)容一般包括：房屋、建筑物及設(shè)備的修理、維護及保養(yǎng)費用，補付的零星修理費，限額內(nèi)的簡易料棚，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的小型零星土建改造設(shè)施的實際費用等。 屬于外包的修理費，按實付金額計算。屬于廠內(nèi)委托修理的勞務(wù)費，可以按實際發(fā)生額計算，也可以按廠內(nèi)勞務(wù)結(jié)算價格 進行結(jié)算，以明確雙方的經(jīng)濟責任，車間（分廠）內(nèi)部機電維修工人為本車間進行經(jīng)常性維修工作，一般只計材料消耗，不計人工成本。 第五節(jié) 待攤費用、遞延資產(chǎn)和予提費用核算 第八十一條 企業(yè)對于一次支付分期攤?cè)氘斣潞鸵院蟾髟庐a(chǎn)品成本的各種待攤費用，應按受益期限，分月攤?cè)氤杀?，分攤期限一般不得超過一年，如超過一年，應轉(zhuǎn)作遞延資產(chǎn)管理。 第八十二條 遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度分期攤銷的費用，如開辦費等。開辦費內(nèi)容按工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定界定，按照不短于五年的期限平均攤銷。 第 八十三條 對于應由本月成本負擔而在以后月份支付的費用，應在下列費用范圍內(nèi)通過予提科目計入本月產(chǎn)品成本： （一）租入固定資產(chǎn)的修理費支出； （二）按季結(jié)算的流動資金借款利息支出； （三）根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量三包要求，企業(yè)在商品出廠后繼續(xù)進行的工序費用成本，如安裝調(diào)試成本、油漆成本等； （四）其他按權(quán)責發(fā)生制原則應該確認為當期的費用，但尚未發(fā)生，或者由于結(jié)算期滯后與成本計算期不一致的費用。 第八十四條 予提費用應按項目、按供貨單位進行明細核算，不得在一級會計科目內(nèi)合并匯總核算。 予提 費用與實際發(fā)生數(shù)的差額，必須及時調(diào)整成本負擔數(shù)，或在年終結(jié)算時結(jié)清，不得保留余額。因特殊情況必須保留余額的，應經(jīng)企業(yè)主管部門批準。企業(yè)不準利用予提費用虛列費用，調(diào)節(jié)成本。 第六節(jié) 輔助生產(chǎn)核算 第八十五條 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用，應按照成本核算對象和規(guī)定的成本項目進行歸集，一般可分兩種情況： （一）只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間、部門，如供水、供電、供汽、運輸?shù)炔块T，可按車間別設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細帳。 （二）提供多種產(chǎn)品或多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、修理車間 等，除按車間別設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細帳外，還應按各種產(chǎn)品和勞務(wù)，分別設(shè)立成本計算單，登記直接費用。其他費用可先在制造費用 ——輔助生產(chǎn)車間明細帳核算，月末再采用適當標準分配計入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中。 第八十六條 輔助生產(chǎn)費用的分配 （一）自制的材料、工模具等，完工后轉(zhuǎn)入原材料、低值易耗品等帳戶，各車間領(lǐng)用時，比照材料的核算方法，按用途和數(shù)量，轉(zhuǎn)入有關(guān)費用帳戶。 （二）提供水、電、蒸汽、壓縮空氣等勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，根據(jù)各受益部門的耗用數(shù)量進行分配。但由于輔助部門之間也互相提供勞務(wù)，所 以應先進行輔助部門之間的交互分配，然后再確定實際單位成本，向基本生產(chǎn)車間分配。一般的分配方法有以下幾種： 1．直接分配法，即不進行交互分配，僅在各基本生產(chǎn)車間和管理部門等之間，按受益數(shù)量進行分配。這種分配方法的標準不夠完整，特別是在輔助部門之間互相提供勞務(wù)較多時。 2．一次交互分配法，即分兩次進行分配，第一次只限于各輔助部門之間交互分配費用；第二次是各輔助生產(chǎn)部門分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出實際費用和單位成本，再按直接分配法分配給各基本生產(chǎn)車間和管理部門等。 3．內(nèi)部結(jié) 算價格分配法，或計劃成本分配法，是根據(jù)事先確定的內(nèi)部結(jié)算價格或計劃價格，和各受益單位的實際耗用數(shù)量，計算應分配的輔助生產(chǎn)費用。各輔助部門的差異，可列入管理費用。這種方法的優(yōu)點是手續(xù)簡單，計算快速，并能考核各輔助生產(chǎn)部門的成本計劃執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟核算。但價格若制訂的不準確，會影響成本的準確性，價格一般應以市場價為基礎(chǔ)。 4．代數(shù)分配法，是利用多元方程的原理，計算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，再按直接分配法分配于各基本生產(chǎn)車間及管理部門等。代數(shù)分配法的最大優(yōu)點是分配結(jié)果準確，是其他分配方法所不能 達到的，但如企業(yè)輔助部門較多，計算起來就較麻煩，所以只適用于輔助生產(chǎn)部門較少，或?qū)崿F(xiàn)了電算化的企業(yè)。 企業(yè)可根據(jù)其生產(chǎn)特點和其他方面的條件采用某種方法來分配輔助生產(chǎn)費用。但輔助生產(chǎn)車間如有對外銷售產(chǎn)品或?qū)ν獬兄乒I(yè)性作業(yè)，以及為自營基建工程等提供產(chǎn)品或勞務(wù)，則必須按工作命令分別歸集每項產(chǎn)品作業(yè)的費用，采用定單法核算實際成本。 第七節(jié) 制造費用核算 第八十七條 制造費用的歸集，設(shè)置制造費用明細帳，按車間別設(shè)置帳戶，采用多欄式帳頁，按明細項目歸集費用發(fā)生額，月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本帳。制造費用明細帳期末 應無余額。 第八十八條 制造費用的分配，應分別車間進行。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，可以直接計入該產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，應采用適當?shù)姆峙錁藴?，分配計入各產(chǎn)品成本。分配方法一般可按生產(chǎn)工時（實動工時或定額式時）比例法，生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法，或財務(wù)制度規(guī)定的其他分配方法。 一般較多采用工時比例法，因這種方法的優(yōu)點是資料容易取得，方法較簡單，在原始記錄和工時統(tǒng)計資料比較健全的車間，都可采用這種方法。但不論采用實動工時、定額工時、或者機器工時都不應忽視各種機床小時工繳費的差別。如果在一個機 床型號較多、精密復雜程度相差懸殊的車間里，就必須根據(jù)各類機床的折舊、維修、保養(yǎng)等方面費用為依據(jù)，計算與編制設(shè)備復雜系數(shù)表，再按系數(shù)別統(tǒng)計與折算生產(chǎn)工時，據(jù)以分配制造費用，這樣更為合理準確。企業(yè)應當加強基礎(chǔ)工作，爭取采用這種按系數(shù)折合工時的工繳費用分配方法。 第八節(jié) 在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品成本核算 第八十九條 企業(yè)各基本生產(chǎn)車間（分廠）必須加強在產(chǎn)品的管理和核算，設(shè)置在產(chǎn)品數(shù)量臺帳，記錄車間在產(chǎn)品投入、轉(zhuǎn)移、交庫等數(shù)量變動及生產(chǎn)進度。車間（分廠）內(nèi)部如設(shè)有中間庫的，應當設(shè)置實物收發(fā)保管數(shù)量卡片 ，根據(jù)車間內(nèi) 部收發(fā)憑證進行登記。為了保證在產(chǎn)品數(shù)量的準確性，車間（分廠）計劃調(diào)度員要對在產(chǎn)品數(shù)量臺帳和中間庫的數(shù)量卡片進行定期稽核，作到卡物相符。 已制訂另件定額成本并實行二級核算的企業(yè)，其車間核算員應設(shè)置產(chǎn)品投入產(chǎn)出明細帳，登記毛坯投入，零件交庫及期末在產(chǎn)的數(shù)量和定額成本。同時進行內(nèi)部結(jié)算，并負責與生產(chǎn)管理部門半成品庫的明細帳核對，保持帳帳相符，保證在產(chǎn)品成本的準確、完整。 第九十條 企業(yè)生產(chǎn)管理部門所屬的毛坯庫、零部件庫，都要加強實物管理和記帳核算。實物的收發(fā)要有合法的原始憑證。半成 品的發(fā)放和入庫，都要實行點數(shù)交接。也可根據(jù)管理要求，實行毛坯、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移結(jié)算。準備車間與加工車間之間、各加工車間相互之間的半成品交接，都要通過生產(chǎn)管理部門所屬倉庫辦理領(lǐng)交手續(xù)，以有利于掌握準備和生產(chǎn)的進度，一般不要在車間之間自行交接流轉(zhuǎn)。 委托外單位加工的自制半成品，應在自制半成品科目下單獨設(shè)置委托外部加工自制半成品明細科目進行核算。 第九十一條 企業(yè)對在產(chǎn)品、半成品應當定期組織盤點，防止成本虛增、虛減。要建立全廠在產(chǎn)品的盤存制度，由生產(chǎn)管理部門組織盤存。盤存工作一般可按下列辦法進行： （一）單件小批生產(chǎn)和輪番投產(chǎn)的生產(chǎn)類型，當產(chǎn)品完工下場時，應及時組織靜態(tài)盤點。 （二）成批大量生產(chǎn)的生產(chǎn)類型，應定期組織盤點。在設(shè)有實物臺帳的企業(yè)，一般每季度盤點一次。 （三）在年度終了前，要組織在產(chǎn)品、半成品的全面盤存，發(fā)生盈虧應查明原因，按照規(guī)定的審批權(quán)限， 經(jīng)批準后，扣除責任人賠償，計入管理費用。如果沒有在產(chǎn)品實物數(shù)量記錄的，必須按月組織盤點。 企業(yè)應當根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量記錄、盤存記錄，正確計算月末產(chǎn)品成本，不得任意估計。 第九十二條 在產(chǎn)品成本的計算方法，一般有以下幾種： （一）不計算在產(chǎn)品成本 如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響很小，可以不計算在產(chǎn)品成本。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔。 （二）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算 如果在產(chǎn)品數(shù)量各月變化不大，月初月末在產(chǎn)品差額對完工產(chǎn)品成本影響很小，為簡化計算，各月在產(chǎn)品成本可固定按年初數(shù)計