【導(dǎo)讀】accountants.

　　

【正文】 實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假 71． 43億元，涉及 41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 不僅如此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在世界范圍內(nèi)同樣存在，安然事件中安然公司存在的四個(gè)問(wèn)題 (利用“特別目的實(shí)體”高估利潤(rùn)、低估負(fù)債；通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益；通過(guò)有限合伙企業(yè)，搡作利潤(rùn)：利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失 )由于安達(dá)債事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性不夠，同樣造成了安達(dá)信事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 還有“世通事件”、“銀廣夏事件”，“東方電子事件”等，都揭示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 管理，有效控制和覿避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提離審計(jì)質(zhì)量，重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正的社會(huì)形象，成為每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和從業(yè)人員的當(dāng)務(wù)之急和不可推卸責(zé)任?？h前學(xué)術(shù)賽大都是定性的分析期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。沒(méi)有專門(mén)的理論框架或指南為這些風(fēng)險(xiǎn)提供評(píng)價(jià)方法，在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中都是先根據(jù)行業(yè)習(xí)慣確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然 第 6 頁(yè) 后主觀的確定固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，并沒(méi)有根據(jù)每個(gè)被審計(jì)單位的實(shí)際情況確定它具有的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定帶有嚴(yán)重的習(xí)慣性，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的確定也憑個(gè)人的主觀判斷。 因此研究定量確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的方法，并通過(guò)總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的比較來(lái)決定是否終止審計(jì)工作，制定出這樣的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)方法對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、提高審計(jì)工作質(zhì)量具有重要的理論價(jià)值和實(shí)際意義。 從研究范式與研究方法來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究主要分為三類： (1)在審計(jì)學(xué)與管理學(xué)的邏輯框架內(nèi)采用理論演繹法或規(guī)范研究討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系； (2)以實(shí)驗(yàn)研究與實(shí)地研究的方法在審計(jì)學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)與社會(huì)學(xué)的邏輯框架內(nèi)。分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素與控制 方法； (3)用經(jīng)驗(yàn)研究的方法在法與經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯框架內(nèi)，討論制度環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)之問(wèn)的關(guān)系。以往國(guó)內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究主要采用規(guī)范研究較多，實(shí)驗(yàn)研究、實(shí)地研究以及經(jīng)驗(yàn)研究相對(duì)欠缺。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因原因很多，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面： (1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的直接原因是審計(jì)所處的法律環(huán)境。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，必然要受法律的約束。法律在賦予審計(jì)職業(yè)鑒證權(quán)利的同時(shí)，也要求承擔(dān)著相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)人員對(duì)其工作失誤。不能不承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì) 內(nèi)容的廣泛性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀原因。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模的目益擴(kuò)大，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)過(guò)程越來(lái)越復(fù)雜；與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)越來(lái)越復(fù)雜，出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性也大大增加。而且審計(jì)范圍也呈逐漸擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)范圍擴(kuò)大到今天，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)審計(jì)，增加了許多不確定的因素。 審計(jì)的對(duì)象越復(fù)雜，審計(jì)的內(nèi)容越廣泛，審計(jì)的難度就越大，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就越大。對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度提高和審計(jì)意見(jiàn)的影響范圍擴(kuò)大，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因之一?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中人們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的可靠性日益重視，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者希望通過(guò)審計(jì)提高會(huì) 計(jì)信息的可靠性，以降低決策風(fēng)險(xiǎn)，因此，他們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度越來(lái)越強(qiáng)。而且審計(jì)意見(jiàn)的影響范圍也越來(lái)越大，依賴 第 7 頁(yè) 審計(jì)意見(jiàn)的人越來(lái)越多可，一旦他們?cè)谑袌?chǎng)中遭受損失就要求從審計(jì)人員那里得到補(bǔ)償，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。 另外，被審計(jì)單位的內(nèi)部和外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。這 些內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影晌審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因。 首先，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。由于審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，以及人們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度越來(lái)越高，社會(huì)上對(duì)審 計(jì)人員做出專業(yè)判斷，因此要求審計(jì)人員必須具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較高的判斷能力，可是經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，不可避免地會(huì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 其次，審計(jì)人員的工作責(zé)任心不夠強(qiáng)，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。審計(jì)準(zhǔn)則不僅要求審計(jì)人員具有專業(yè)技術(shù)能力，還應(yīng)有較強(qiáng)的工作責(zé)任心，在審計(jì)過(guò)程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。如果審計(jì)人員責(zé)任心差，工作馬馬虎虎，會(huì)給工作造成許多不必要的差錯(cuò)，使本來(lái)能夠發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。如果審計(jì)人員沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，就會(huì)使本應(yīng)進(jìn)行的審計(jì)程序沒(méi)有進(jìn) 行，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。 (3)審計(jì)方法本身的原因。 審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因?，F(xiàn)代審計(jì)方法十分重視降低審計(jì)成本，強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的平衡，所采用的審計(jì)程序以允許可有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。