【導(dǎo)讀】Introduction. Advanceord

　　

【正文】 謊報重要性和實質(zhì)性財務(wù)事實的違法、違紀(jì)行為。財務(wù)舞弊具有四個方面的特點：違法性、有意性、危害性和隱蔽性。財務(wù)舞弊的具體 手段可以說是層出不窮，但核心是不變的。其中收入舞弊包括虛構(gòu)收入和跨期調(diào)整收入；費用舞弊包括少計費用、跨期調(diào) 整費用以及濫用費用資本化；資產(chǎn)舞弊有現(xiàn)金舞弊、應(yīng)收項目舞弊、少提減值準(zhǔn)備等；負(fù)債舞弊一般是少計負(fù)債。 財務(wù)舞弊的方式主要有以下幾個方面： 。管理當(dāng)局通常利用跨期攤提類會計科目進行多攤、少攤或多提、少提費用以調(diào)節(jié)利潤。（ 1）選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法。在實際工作中，不 少上市公司通過濫用借款費用的會計處理，在建工程完工而不進行竣工決算。（ 2）選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法 。企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定：投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但很多公司運用時，當(dāng)被投資公司盈利時，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當(dāng)被投資公司虧損時，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。（ 3）選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺＃?4）選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法。延長折舊年限、由加速法改為直線法等情況在實際操作中屢見不鮮。（ 5）選用不當(dāng)?shù)氖杖搿①M用確認(rèn)方法。提前或推遲確認(rèn)收入或費用也是上市公司普遍采用的舞弊方法。（ 6）選用不當(dāng)?shù)臏p值準(zhǔn)備計提方法。 。如出納人員 利用企業(yè)空白支票、財務(wù)專用章、法人印鑒未予分離保管的弊端、私自開具支票、挪用公款等。拉攏與自己職責(zé)不相容的人員串通舞弊等。 。所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的一種舞弊方法。通常，中國上市公司采用關(guān)聯(lián)購銷舞弊、受托經(jīng)營舞弊、資金往來舞弊、費用分擔(dān)舞弊等四種關(guān)聯(lián)交易舞弊方式來虛構(gòu)利潤。 。資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。資產(chǎn)重組舞弊 主要有并購舞弊和債務(wù)重組舞弊兩種。 。掩飾交易或事實舞弊是指上市公司通過利用會計報表項目掩飾交易或事實真相，或者在報表附注中未能完全披露交易真相的一種欺詐方法。 二、上市公司財務(wù)舞弊行為產(chǎn)生的原因 造成上市公司財務(wù)舞弊行為有以下幾方面原因： 1. 財務(wù)舞弊的收益遠遠大于成本 一些公司為了達到股票上市標(biāo)準(zhǔn)不惜鋌而走險想方設(shè)法、弄虛作假進行財務(wù)舞弊，以達到政策要求。此外，由于股價是每股收益與市盈率的乘積，而中國證券市場的市盈率畸形偏高，所以上市公司財務(wù)舞弊的主要目的就是虛增利潤。每虛增 1 元的 利潤，上市公司的流通市值便會 10 倍甚至百倍的增加。相對于舞弊的收益而言，舞弊的成本顯然太低，從一定程度來講，正是過低的舞弊成本助長了一些舞弊的發(fā)生。 公司治理結(jié)構(gòu)實際上就是有關(guān)所有者、董事會和高級執(zhí)行人員三者之間權(quán)利分配和制衡關(guān)系的一種制度安排，在中國的現(xiàn)實情況下，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的畸形直接導(dǎo)致了包括股東大會、 董事會、監(jiān)事會在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)相互制衡關(guān)系的扭曲，這為上市公司進行財務(wù)舞弊提供了契機。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（ 1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。截至 2021 年下半年，滬深股市， 流通股比例超過 50%的上市公司只有 185 家，第一大股東控股比例沒有超過 25%的只有 219 家， 60%~70%的上市公司都存在著大股東侵占上市公司款項的情況。在所有權(quán)高度集中的情況下，上市公司治理失效的可能性隨之增大，上市公司財務(wù)舞弊的可能性也就越大。（ 2）董事會的獨立性不強，內(nèi)部人控制問題相當(dāng)嚴(yán)重。中國上市公司董事兼任高級經(jīng)理的現(xiàn)象比較普遍，董事兼任高級經(jīng)理的比例（內(nèi)部人控制度）超過了 50%的占樣本公司的 32%，超過 30%的占樣本公司的 65%。在這種情況下，公司董事會的運作通常被“內(nèi)部人 ”或股東控制，而不是以集體利益為基礎(chǔ)的。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生。（ 3）監(jiān)事會監(jiān)督功能弱化，對財務(wù)報告難以履行監(jiān)督職能。根據(jù)對發(fā)生財務(wù)報告舞弊上市公司的分析可知，中國的監(jiān)事會制度在抑制財務(wù)舞弊方面沒有發(fā)揮對董事和經(jīng)理層監(jiān)控應(yīng)有的作用。上市公司雖然按法律規(guī)定設(shè)置了監(jiān)事會，但監(jiān)事會實際處于一種十分尷尬的地位，即下位權(quán)利或弱勢權(quán)利監(jiān)督上位權(quán)利或強勢權(quán)利。 2. 財會人員缺乏職業(yè)道德 財會人員是財務(wù)舞弊的直接參與者，從宏觀方面講，主要是長期不夠重視會計職業(yè)道德教育，沒有制定會計職業(yè)準(zhǔn)則；從微觀方面講， 公司財會人員的法律意識不強，為了迎合公司領(lǐng)導(dǎo)的不良心理，從而違反了實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。另外，個人受經(jīng)濟利益的驅(qū)使 ，也導(dǎo)致部分財會人員故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便進行財務(wù)舞弊。 3. 會計和審計制度不健全 近年來中國雖然制定了不少會計審計法規(guī)，但從現(xiàn)實來看還不完善和健全。有些條文的可操作性較差，從而造成會計舞弊有機可乘。如新的《會計法》中“法律責(zé)任”一章提到“情節(jié)嚴(yán)重”、“構(gòu)成犯罪”、“重大損失”等都未量化，也無具體的解釋。 2021 年起實施的新會計準(zhǔn)則，為管理層提供了更多的會計選擇 權(quán)，這就為管理層提供更多的利潤操縱機會。另外，缺乏懲罰措施、社會監(jiān)督不強、會計無法評價工作質(zhì)量績效、無能力察覺舞弊行為等也會導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。 三、上市公司財務(wù)舞弊行為的治理對策 我們應(yīng)加大對財務(wù)舞弊行為的處罰力度，使財務(wù)舞弊行為的成本大于其收益，這樣就可以在根本上制止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。同時，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人對財務(wù)舞弊行為負(fù)無限連帶經(jīng)濟責(zé)任，這樣可以在很大程度上抑制其違法造假的沖動。對于那些敢于舉報的會計人員應(yīng)當(dāng)給予重獎，使其舉報財務(wù)舞弊行為的收益大于損失 。這樣，實施財務(wù)舞弊行為的責(zé)任人就會主動放棄實施財務(wù)舞弊行為的念頭。 2. 完善公司治理結(jié)構(gòu) 完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是防范財務(wù)舞弊，提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。（ 1）改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以解決中小股東與控股股東不對稱的現(xiàn)狀。（ 2）完善上市公司董事會。在公司董事會中設(shè)立外部獨立董事，并規(guī)定外部獨立董事的一定比例，同時，設(shè)立若干專業(yè)委員會，提高董事會專業(yè)化水平，以發(fā)揮董事會的作用。（ 3）完善上市公司監(jiān)事會。由于監(jiān)事會流于形式，在公司的治理結(jié)構(gòu)中只起到擺設(shè)的作用，為此要進一步完善監(jiān)事會制度。 3. 提高財會人員的職業(yè)道德水平 國家和會計工作管理部門，應(yīng)不斷加強對會計人員的思想教育，促使會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制財務(wù)舞弊行為，逐漸樹立會計界誠信、公正的形象。 4. 完善會計和審計制度 會計準(zhǔn)則和制度的過多靈活性是財務(wù)舞弊得以實現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。首先，要根據(jù)中國的實際國情，對會計準(zhǔn)則和制度應(yīng)遵循的原則進行適當(dāng)調(diào)整，在中國普遍缺乏誠信文化的現(xiàn)在，提高會計報告的可靠性才是關(guān)鍵。其次，正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系，應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司選擇會計制度的余地，尤其是對于收入和費用的確認(rèn)計量原則、固定資產(chǎn)折舊的方式，八項資產(chǎn)的 減值準(zhǔn)備計提比例等，均應(yīng)做出最大細(xì)節(jié)化的規(guī)定。出臺具體的實施細(xì)則，將法律責(zé)任加以量化并具體解釋，這樣有利于當(dāng)事人明確財務(wù)舞弊行為的后果，也有利于有關(guān)部門對財務(wù)舞弊行為進行判斷并處以相應(yīng)處罰。最后，充分發(fā)揮社會輿論與媒體的作用。隨著證券市場的完善，市場監(jiān)管主體已不僅僅局限于政府和注冊會計師，廣大的社會公眾和媒體也已參與到監(jiān)管過程中來。 結(jié)束語 目前，中國尚處于市場經(jīng)濟初期，形形色色的造假行為層出不窮，作為計量經(jīng)濟活動的會計活動，不可避免地出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為。財務(wù)舞弊不僅是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，也是深層次道德信念的顯形。 所以，對財務(wù)舞弊行為的治理工作是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)、社會和政府三位一體的監(jiān)管體系中各部門齊抓共管，相互協(xié)調(diào)。只有采取綜合措施進行治理，才能為中國經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。 參考文獻： [1]侯艷蕾 ,翟英敏 .上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象透析 [J].經(jīng)濟與管理 ,2021,（ 7） :7173. 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