【導讀】外文出處France：UmeåSchoolofBusiness，

　　

【正文】 置、經(jīng)營計劃決定、提高各部門的綜合實力等，還為管理層提供有效的內部 控制指定方向。 審計師 ： 我們把審計師分為內部審計師和外部審計師。他們高度參與確保內部控制系統(tǒng)的有效性并對控制機制的設計和實施情況進行評估。他們的評價最終轉化成就如何提高內部控制的建議。（切尼， 2021年，第 2頁） 因此，在大多數(shù)組織中，包括中小企業(yè)，管理層、董事會、審計師是設計和實施有效的內部控制中的主要參與者。 公司治理 守則中的內部控制 本文中以該守則條文為一個論據(jù)的依據(jù)是， 中小企業(yè)必須在法律框架下提高他們對經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務運作 的正確的理解。本文擬提出的針對中小企業(yè)的建議 需要符合相關的一般中小企業(yè) 的法律框架。因此，為了使研究人員能夠更好的分析，本文適當引入了瑞典的法律框架。 瑞典于 2021年 12月出版了包含一系列關于公司治理包括內部控制的規(guī)則和法規(guī)的 公司治理準則。由于本文以 內部控制為研究對象，這里我們就不對整部 守則做詳細介紹。整部公司治理準則中有兩章是有關內部控制的，第一部分 是 篇章： 內部控制和內部審計，第 二部分 是 ： 內部控制報告 。 準則明確指出，董事會對公司的內部控制負責。董事會確保公司擁有健全的內部控制制度， 并且 了解和評估它是否有效。 （準則委員會， 2021年，第 31頁） 瑞典的企業(yè) 治理準則第 ，要求董事會提交年度報告。該報告要求在最近的財政年度的財務報告上體現(xiàn)內部控制制度及其有效性。 該準則還要求，需要對公司的內部審計功能作出評價。我們發(fā)現(xiàn)，在公司經(jīng)營不善時，獨立的內部審計功能是多么的重要。 10 ，它要求公司的年度報告必須包括對內部控制，且審計師必須對它進行審查。內部控制報告是公司包括中小企業(yè)年度報告的一部分，這個事實揭示了瑞典法律框架重視健全內部控制制度。 三、 中小企業(yè)研究 （一） 中小企業(yè)內部控制的研究 控制的相關特點 盡管在 論證了定義，這里我們重點 探討 的是中小企業(yè)的內部控制的重要特點。內部控制的問題與中小企業(yè)自身存在問題有一定的聯(lián)系。其中 之一是它的規(guī)模。事實上 ,中小企業(yè)特別是小型企業(yè)一般雇傭一定數(shù)量的員工。 由于 大多數(shù)中小企業(yè)沒有明確區(qū)分職責 ， 這樣一個缺少明確的職責劃分的狀況為員工欺詐行為提供了條件。正如 Higson (2021年 ,第 9頁 )所描述的那樣 , 對中小企業(yè)一般不要求有更高程度的 可 信賴 與 控制環(huán)境，因此可能會為欺詐活動提供更大的空間。 因此 ,中小企業(yè)實施內部控制的活動有很有必要，可改善因經(jīng)營規(guī)模而導致的不利的情況 。此外 , 法律沒有規(guī)定中小型企業(yè)必須接受外部審計。這意味著對中小企業(yè)來說正當經(jīng)營、平穩(wěn)運轉 ,很大程度上取決于內部控制活動。因此 ,較強的內部控制對中小企業(yè)的正當運行具有顯著價值。 重點描述內部控制 文獻回顧顯示 , 在瑞典中小企業(yè)一直是各種利益相關者如政策制定者 、 立法機構 、 事業(yè)單位、各領域的院士等等獲取利益的主體。如上所述 ,我們可以得出這樣的結論：在瑞典針 對中小型企業(yè) 的研究課題是十分有限的 ， 而 內部控制是最不被提及的主題。 內部控制的問題逐漸被關注也是首先從大公司的角度來研究的。與我的 這項研究 所 涵蓋的主題 思想 最 貼近 的 是 恰范和蘭巴 的研究。需要注意的是他們的研究任然不是集中在瑞士的中小企業(yè)。 他們的研究成果是題為 “國際視野中的中小企業(yè)的內部控制問題”，曾發(fā)表于 2021年商業(yè)評論雜志，這篇文章報道了一項對英美文化的影響機制實證研究判斷的結果。 澳大利亞作為包括美國，英國和加拿大等國家集群 的 代 表 ，而印度和馬來西亞 則 代表亞洲群集（恰范和蘭巴， 2021年 ）。這項研究 利用 這些國家 的 文化特征和 文化 分歧 來鞏固這個 假說，澳大利亞管理者比馬來西亞和印度 的管理者 都更 有11 可能也 更 容易接受 內部控制機制。 在三個國家中展開的以中小企業(yè)經(jīng)營管理者為樣 本的問卷調查。 問卷 使用了單 一 屬性和經(jīng)理人的判斷多維屬性的措施。研究結果支持印度和馬來西亞 的經(jīng)營管理者與 澳大利亞 經(jīng)營管理者存在 差異的假說（恰范和蘭巴， 2021年，第 1頁）。 這項研究的結果表明， 要 提高其控制系統(tǒng)的有效性或 在不同國家實現(xiàn)相似水平的 可靠性 ， 企業(yè)需要實施 與各國文化價值觀相適應的 控 制系統(tǒng)。具體來說，結果表明，相對于印度和馬來西亞， 在 澳大利亞 內部控制機制很可能 更為有效。 （恰范和蘭巴， 2021年，第 56頁） 因此，可以得出這樣的結論，在瑞典中小企業(yè) 的 內部控制問題是一個呼吁更多 人 的研究 的 重要的主題 。中小企業(yè) 的內部化是繼中小企業(yè)融資問題的一個最受關注的問題。 （二） 金融有關的研 究 中小企業(yè)的融資問題是 學術界 的中心問題。中小企業(yè) 部門在 經(jīng)濟和社會 中的重要性 在學術 界 和政策文獻 中是顯而易見的 。 但是同時中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的限制條件尤其是融資難問題也是眾所周知的 。這導致 了關于解決中小企業(yè)在發(fā)展過程中所要解決的問題的 重大辯論 。 （比格斯， 2021年，第 1頁）。正如克雷，Gandemo和 Olofsson（ 1996年，第 12頁），指出 以下幾點 制約 其融資的 主要 自身特征。 ?中小型企業(yè)很少有悠久的歷史和成功記錄 ，能使 潛在的投資者據(jù)以 作出投資 ； ?較大的公司（尤其是那些在證券交易所掛牌）都必須編制和發(fā)布更詳細的財務信息 ， 這實際上可以幫助 他們更好的融資 ； ?銀行認為 對 他們 貸款有 更大的信貸風險。 因而對 小企業(yè) 的貸款設置更嚴格的條件。 ?中小型企業(yè)將需要 提供大量材料如 商業(yè)計劃，公司資產 列表 ，董事和經(jīng)理的 經(jīng)營管理水平 并說明 怎樣為投資者獲取更多利潤等 。 （三） 中小企業(yè)國際化 正如 Kadocsa承認，中小企業(yè)的主要挑戰(zhàn)之一是全球性的競爭力（ Kadocsa，2021年，第 1頁）。這項研究在匈牙利 100中小企業(yè)抽樣調查，并與利益相關者的12 訪談。我們對這項 研究的審查發(fā)現(xiàn)，筆者發(fā)現(xiàn)了一些內部和外部因素影響的中小企業(yè)的競爭力，如表 6所示但是，必須指出，這項研究主要是在商業(yè)和服務部門的中小企業(yè)重點不包括農業(yè)中小企業(yè)。此外，研究不包括中小企業(yè)集中的類似規(guī)模的，但周圍沒有一個家庭圍繞家庭為基礎的中小企業(yè)。 表 6： 影響中小企業(yè)競爭力的因素 外部因素 內部因素 就業(yè) 市場營銷 生產力 創(chuàng)新 資金供應機會 生產效率 全球化 自主知識產權 歐盟 資金供應 業(yè)務關系 管理組織結構 聯(lián)合 成本效益 網(wǎng)絡 合規(guī) Agndal，在他的博士論文，報告了瑞典 的 J246。nk246。ping城市的 16家工業(yè) 中小企業(yè)國際化的過程 的研究 結果 （ Agndal， 2021年）。更具體地說，他確定了國際戰(zhàn)略的變化，說明變化的原因 ， 并討論國際化進程如何影響這些變化。然而，研究人員 對小企業(yè)的分析應用有所保留 。這項研究主要是針對中型工業(yè)企業(yè)國際化進程。 概括起來是，對現(xiàn)有文獻綜述表明， 本文所采用的 內部控制 定義 是由內部控制整合框架 COSO的 引申 之一。此外， 中小企業(yè) 的分類是 以 他們 的 雇員人數(shù)的大小為依據(jù)的 。根據(jù)歐盟委員會的定義，本研究報告 是針對 那些 員工雇用不到 250的中型企業(yè)， 和雇用 不到 50名員工的小企業(yè)。 文 獻表明了中小企業(yè) 對 有效內部控制的需求。它被認為是一個為中小企業(yè)風險管理的有效工具。有效的內部控制制度缺失已被證明是欺詐 甚至是破產 的重要原因之一。文獻回顧 毫無疑問的凸顯了 中小型企業(yè) 中 一個有效的內部控制系統(tǒng)的領先地位 。 文獻中 有效的內部控制的目標是顯而易見的 ，它們 是財務報告，運營效率和效益，與法律和法規(guī)的可靠性。 對相關文獻進行回顧，從 各種內部控制系統(tǒng) 中 發(fā)13 現(xiàn)的有效地實現(xiàn)這些目標 的 要 素 是控制環(huán)境，風險評估，控制活動，信息和通信系統(tǒng) ， 最后 是 監(jiān)測。以同樣的方式， 發(fā)現(xiàn) 指導中小型企業(yè)以及其他形式的商業(yè)組織的內部控制原則 也是 源于這些 因素。 出處： Tsegahiwot Teketel Zelalem Berhanu． 瑞典中小企業(yè)的內部控制 [D]．法國：Ume229。 商學院 ， 2021． 2329．