【正文】 11500元。已歸集的機械裝卸與人工裝卸的直接費用，分別為158000元和72000元，根據(jù)裝卸支出明細賬和營運間接費用（裝卸）明細賬記錄，可編制營運間接費用（裝卸）分配表。 營運間接費用（裝卸）分配表 2003年12月 成本計算對象 分配標準（直接費用） 分配率 分配額 機械裝卸 158000 7900 個人裝卸 72000 3600 合計 230000 11500 根據(jù)營運間接費用（裝卸）分配表，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務成本裝卸支出機械（營運間接費用） 7900 人工（營運間接費用） 3600 貸：制造費用營運間 接費用（裝卸） 11500（二）裝卸總成本和單位成本的計算物流企業(yè)的裝卸總成本是通過“主營業(yè)務成本裝卸支出”賬戶的明細賬所登記的各項裝卸費用總額確定的。裝卸業(yè)務的單位成本，以“元／千操作噸”為計算單位。其計算公式如下： 裝卸單位成本（元／千操作噸）=裝卸總成本/裝卸操作量（操作噸）1000 物流運輸成本的核算運輸生產過程是物流企業(yè)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)。運輸活動不創(chuàng)造實物產品，而是提供運輸勞務，使物資發(fā)生位移。對物流運輸成本進行管理與核算，必須確定物流成本核算項目，做好成本核算的各項基礎工作，這樣才能進行物流成本的核算管理與控制。 一、運輸成本項目 根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，結合運輸生產耗費的實際情況，運輸成本項目可劃分為直接人工、直接材料、其他直接費用、營運間接費用四個基本部分。 直接人工 這是指支付給營運車輛司機和助手的工資。包括司機和助手隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、工資性津貼、生產性獎金，以及按營運車輛司機和助手工資總額14％計提的職工福利費。 直接材料 物流運輸過程的直接材料包括： （1）燃料。指營運車輛運行過程所耗用的各種燃料，如營運過程耗用的汽油、柴油等燃料（自動傾卸車卸車時所耗用的燃料也包括在內）。 （2）輪胎。指營運車輛所耗用的外胎、內胎、墊帶、輪胎翻新費和零星修補費用等。 其他直接費用 主要包括： （1）保養(yǎng)修理費。指營運車輛進行各級保養(yǎng)及各種修理所發(fā)生的料工費（包括大修理費用計提額）、修復舊件費用和行車耗用的機油、齒輪油費用等。采用總成互換保修法的企業(yè)，保修部門領用的周轉總成、卸下總成的價值及卸下總成的修理費也包括在內。 （2）折舊費。指按規(guī)定計提的營運車輛折舊費。 （3）養(yǎng)路費。指按規(guī)定向公路管理部門繳納的營運車輛養(yǎng)路費。 （4）其他費用。指不屬于以上各項目的與營運車輛運行直接有關的費用。包括車管費（指按規(guī)定向運輸管理部門繳納的營運車輛管理費）、行車事故損失（指營運車輛在運行過程中，因行車事故發(fā)生的損失。但不包括非行車事故發(fā)生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失）、車輛牌照和檢驗費、保險費、車船使用稅、洗車費、過橋費、輪渡費、司機途中宿費、行車雜費等。 營運間接費用 這是指車隊、車站、車場等基層營運單位為組織與管理營運過程所發(fā)生的，應由各類成本負擔的管理費用和營業(yè)費用。包括工資、職工福利費、勞動保護費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、修理費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費等。二、運輸成本核算的基礎工作運輸成本是表明企業(yè)經(jīng)營管理工作質量的一項重要的綜合性指標，在很大程度上反映企業(yè)生產經(jīng)營活動的經(jīng)濟成果。運輸成本管理的目的，是要通過對成本的核算、分析和考核，挖掘企業(yè)內部降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法，以降低生產費用和一切非生產性消耗，增加盈利。為此，必須加強成本管理，做好成本核算的各項基礎工作。 加強運輸成本管理的基礎工作 企業(yè)各職能部門必須在經(jīng)理、財會部門的領導下，認真做好成本管理的基礎工作。 （1）要建立健全貨物招攬業(yè)務記錄，運輸生產記錄，車輛維修作業(yè)記錄，車輛、設備利用記錄，財產物資變動記錄管理信息記錄等原始記錄； （2）企業(yè)應對各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級維修作業(yè)等，根據(jù)市場行情，制定計劃價格，定期調整價格差異，保證成本核算的真實性； （3）對各種原材料、燃料、工具、工時、物資儲備、資金占用、費用等制定出平均先進定額，并根據(jù)企業(yè)生產技術水平和管理水平的提高，生產環(huán)境的改善，定期或不定期地進行修訂； （4）對一切物資進出都要經(jīng)過計量、驗收，計量儀表要配備齊全，并定期校正和維修，保證計量的準確性和可靠性； （5）企業(yè)的物資財產要定期盤存，保證賬實相符，并及時處理多余積壓物資，減少物資損耗。 要嚴格區(qū)分不同性質的費用支出范圍 企業(yè)的費用支出種類多，且費用來源和用途不同，為了加強運輸成本管理，必須嚴格按規(guī)定的成本開支范圍和標準進行開支。在企業(yè)會計核算中，要嚴格區(qū)分營業(yè)費用與基建費用的開支范圍、營業(yè)支出與營業(yè)外支出的界限，保證成本的真實性與可比性，防止亂擠、亂攤成本等違犯財經(jīng)紀律的行為。 加強成本監(jiān)督，保證成本的核算真實性 成本計劃、成本控制和成本分析，有賴于成本核算資料。若成本核算不真實，則不能發(fā)揮成本管理的作用，同時企業(yè)財務成果將會失真造成成本核算不真實的主要原因有： （1）企業(yè)原始記錄不健全，計量不準確； （2）有些財務人員業(yè)務不熟悉，對各項費用的開支范圍和標準刁清，造成成本歸集、分配和財務處理的方法不當； （3）有些企業(yè)負責人違反會計核算準則，假賬真算，搞“經(jīng)理成本“. 要保證企業(yè)成本核算真實，還必須加強成本監(jiān)督工作。認真審整成本計劃和各項費用開支標準，經(jīng)常進行成本檢查，對違反成本法劫的，要及時制止，確保成本核算的真實性。 實行全面成本管理 全面成本管理，是指企業(yè)全員參與企業(yè)生產經(jīng)營全過程的成本僧理。企業(yè)成本高低，關系到企業(yè)經(jīng)濟效益，也關系到企業(yè)每個職工的組濟利益。因此，每個職工都應參與成本管理，做到干什么，管什么，成本管理責任到人。 運輸企業(yè)要從供應、維修、裝卸、運行、結算全過程進行成本管理′生產經(jīng)營全過程的每個環(huán)節(jié)都對總成本有直接影響。例如，配件型號選擇不當或價高質次，維修成本過高或維修質量不好，既影響車輛的仗用成本，又影響車輛使用效率和運輸質量。在運輸生產過程中，運行源料消耗、運輸質量、駕駛員勞動生產率等，也都直接影響到運輸成本。三、運輸費用的核算與成本計算（一）直接人工的歸集與分配 物流企業(yè)直接人工中的工資，每月根據(jù)工資結算表進行匯總與分配。對于有固定車輛的司機和助手的工資，直接計入各自成本計算對象的成本，對于沒有固定車輛的司機和助手的工資以及后備司機和助手的工資，則需按一定標準（一般為車輛的車日）分配計入各成本計算對象的成本，計算方法如下： 每一車日的工資分配額=應分配的司機及助手工資總額/各車輛總車日 營運車輛應分配的工資額=每一車日的 工資分配額營運車輛總車日 （二）直接材料的歸集與分配 燃料 對于燃料消耗，企業(yè)應根據(jù)燃料領用憑證進行匯總與分配。但必須注意，在燃料采用滿油箱制的情況下，車輛當月加油數(shù)就是當月耗用數(shù)；在燃料采用盤存制的情況下，當月燃料耗用數(shù)應按公式確定： 當月耗用數(shù)=月初車存數(shù)＋本月領用數(shù)月末車存數(shù) 輪胎 營運車輛領用輪胎內胎、墊帶以及輪胎零星修補費等，一般根據(jù)輪胎領用匯總表及有關憑證，按實際數(shù)直接計入各成本計算對象的成本。至于領用外胎，其成本差異也直接計入各成本計算對象的成本，而其計劃成本如何計入各成本計算對象的成本，則有不同的處理方法。當采用外胎價值一次攤銷計入成本的辦法時，應根據(jù)“輪胎發(fā)出匯總表”進行歸集與分配；發(fā)生外胎翻新費時，根據(jù)付款憑證直接（或通過待攤費用）計入各成本計算對象的成本。當采用按行駛胎公里預提輪胎費用攤人成本的辦法時，其成本（包括廢胎里程超、虧的費用調整）應根據(jù)“輪胎攤提費計算表”進行歸集與分配；輪胎翻新費包括在攤提率之內計算的，發(fā)生翻新費時，實際翻新費用與計劃翻新費用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調整計入各成本計算對象的成本；輪胎翻新費用不包括在攤提率之內計算的，發(fā)生的輪胎翻新費直接計入相應成本計算對象的成本。（三）其他直接費用的歸集與分配 保養(yǎng)修理費 物流運輸企業(yè)車輛的各級保養(yǎng)和修理作業(yè)，分別由車隊保修班和企業(yè)所屬保養(yǎng)場（保修廠）進行。由車隊保修班進行的各級保修和小修理的費用，包括車隊保修工人的工資及職工福利費、行車耗用的機油和保修車輛耗用的燃料、潤料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項憑證匯總，全部直接計入各成本計算對象的成本。對于保修班發(fā)生的共同性費用，可按營運車日比例分配計入各車隊運輸成本。由保養(yǎng)場（保修廠 ）進行的保修主要是大修理所發(fā)生的費用，視同輔助生產費用，通過“輔助營運費用”二級賬戶進行歸集與分配。 必須注意的是，由于營運車輛大修理一般數(shù)額較大，修理的間隔期也較長，為均衡損益，一般采用預提的辦法。即根據(jù)大修理費計提額預提時借記“主營業(yè)務成本—運輸支出”賬戶，貸記“預提費用”賬戶，發(fā)生發(fā)生差異，同樣要進行調整，前者大于后者為超支，應調增大修理費計提額和運輸成本；反之則為節(jié)約而應予調減。 折舊費 物流運輸企業(yè)計提固定資產折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，但屬車輛的固定資產折舊一般采用工作量法計提。當采用工作量法時，由于外胎費用核算有兩種不同的方法，所以車輛折舊的計算也有兩種方法。如采用外胎價值一次攤銷計入成本的方法，計提折舊時，外胎價值不必從車輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預提外胎費用攤入成本的方法，則計算折舊時，外胎價值就應從車輛原值中扣減，否則會出現(xiàn)重復攤提的現(xiàn)象。 養(yǎng)路費 運輸企業(yè)向公路管理部門繳納的車輛養(yǎng)路費，一般按貨車噸位數(shù)計算繳納。因此，企業(yè)繳納的車輛養(yǎng)路費可以根據(jù)繳款憑證直接計入各成本計算對象成本及有關費用。 其他費用 營運車輛發(fā)生的其他直接費用，除保養(yǎng)修理費、折舊費、養(yǎng)路費等項外，還包括其他幾項有關費用，內容比較復雜，但費用發(fā)生時同樣可以根據(jù)費用憑證直接計入各成本計算對象的成本。 營運車輛的公路運輸管理費，一般按運輸收入的規(guī)定比例計算繳納。因此，企業(yè)繳納的車管費可以根據(jù)交款憑證直接計入各類運輸成本。 營運車輛在營運過程中因種種行車事故所發(fā)生的修理費、救援和善后費用，以及支付外單位人員的醫(yī)藥費、喪葬費、撫恤費、生活費等支出，扣除向保險公司收回的賠償收人及事故對方或過失人的賠償款后，凈損失也可根據(jù)付款、收款憑證直接計入各類運輸成本。如果行車事故較為嚴重復雜，處理時間較長，可在發(fā)生各項支出時通過“其他應收款暫付事故賠款”賬戶核算，然后逐月將已發(fā)生事故凈損失轉入各該類運輸成本。對于當年不能結案的事故，年終時可按估計凈損失數(shù)預提轉入運輸成本；在結案的年底，再將預提損失數(shù)與實際損失數(shù)的差額，調整當年的有關運輸成本。 車輛牌照和檢驗費、車船使用稅、洗車費、過橋費、輪渡費、司機途中宿費、行車雜費等費用發(fā)生時都可以根據(jù)付款憑證直接計入各類運輸成本。此外，領用隨車工具及其他低值易耗品，可以根據(jù)領用憑證，一次或分資攤人各類運輸成本。（四）營運間接費用的歸集與分配 運輸企業(yè)所屬基層營運單位（車隊、車站、車場）為組織與管理營運過程所發(fā)生的不能直接計入成本計算對象的各種間接費用，應通過“制造費用營運間接費用”，賬戶進行核算。企業(yè)如實行公司和站、隊兩級核算體制，“營運間接費用”賬戶應按基層營運單位設置明細賬，并按費用項目進行明細核算，如實行公司集中核算體制，也可不分單位設置明細賬，而直接按費用項目進行明細核算。 四、運輸成本明細賬的設置與登記 運輸成本是在分類（成本項目）歸集運輸費用的基礎上計算出來的，其明細賬就是按成本計算對象開設、按成本項目劃分專欄的運輸支出明細賬。 運輸支出明細賬根據(jù)前述直接人工、直接材料、其他直接費用和營運間接費用等各種費用憑證或其匯總分配、計算表進行登記。 五、運輸總成本和單位成本的計算 運輸企業(yè)完成一定運輸業(yè)務所發(fā)生的直接人工、直接材料、其他直接費用和營運間接費用等運輸費用總額，組成了運輸總成本。運輸總成本除以運輸周轉量得出單位成本。其計算公式如下： 運輸單位成本（元／千噸公里）=運輸總體成本247。運輸周轉量（千噸公里）成本核算存在的問題物流成本核算非常重要，但是卻很困難獲得物流成本核算所需要的數(shù)據(jù)。 一是因為在現(xiàn)行會計核算體系的框架內，無法直接得到物流成本數(shù)據(jù)，各種物流成本數(shù)據(jù)混雜在生產成本、銷售費用以及財務費用中。如：從企業(yè)內部來看，貨物購買或銷售時產生的運輸成本常常包含在貨物的購入成本或產品銷售成本之中，廠內運輸成本常常是計入生產成本的，訂單處理成本可能包含在銷售費用之中； 部分存貨持有成本又可能包含在財務費用之中，等等。從供應鏈角度來考慮，則會發(fā)現(xiàn)一系列相互關聯(lián)的物流活動產生的物流總成本既分布在企業(yè)內部的不同職能部門中，又分布在企業(yè)供應鏈上下游的不同合作伙伴那里。 二是物流費用屬于各公司的內部機密，多不愿透露，使得調查所花費時間、成本均高，但可信度與相對效益卻不佳，無法正確地估算出國內整體物流總費用或市場規(guī)模。從美國、日本等國家進行的多次回收率不及50%的物流費用調查結果也可以看出：各產業(yè)類型物流費用調查問卷回收已經(jīng)成為物流成本核算中的瓶頸。 三是有些物流企業(yè)在承攬運輸業(yè)務后，依據(jù)自身網(wǎng)絡覆蓋情況，將部分業(yè)務轉包給其他物流企業(yè)經(jīng)營，