稅收處理與合同會計差異透析-資料下載頁
2024-12-07 01:15本頁面
【正文】 ，對發(fā)票的格式規(guī)范、要素和內(nèi)容等方面有著嚴格的要求。例如，對于獨立建造的工程，施工企業(yè)應(yīng)對所購建筑材料憑正規(guī)發(fā)票入賬，不得使用“白條”；針對建筑業(yè)從業(yè)人員的流動性特點，稅務(wù)部門高度關(guān)注職工名單、薪酬金額的真實性，支付憑證的合規(guī)性；而對于分包工程，建筑業(yè)的總承包人應(yīng)取得分包人開具的建筑安裝業(yè)發(fā)票，為加強建筑業(yè)成本管理，稅務(wù)部門還會要求提供建造合同、預(yù)決算書、工程結(jié)算材料等相關(guān)證明文件。在差額繳納營業(yè)稅時，還應(yīng)取得分包人的完稅憑證。如此等等。 在稅收征管過程中，稅務(wù)部門如果認為納稅人會計核算、票據(jù)等方面不能達到稅收管理要求，一般也會對納稅人進行所得稅核定征收。 【例2】207年年底，A建筑公司與B公司簽訂了一項總金額為的房屋建造固定造價合同。工程已于208年1月初開工，合同約定于209年10月份完工，預(yù)計工程總成本為。截至208年12月31日，該項目已經(jīng)發(fā)生的成本為，預(yù)計完成該合同還將發(fā)生成本，已開票結(jié)算工程價款，實際收到。假設(shè)不考慮城建稅和教育費附加，所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整項目，預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣暫時性差異。假設(shè)，208年12月31日，A公司得知B公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，以后的款項很可能無法收回。 208年度，由于本建造合同的結(jié)果不能可靠估計，故A公司會計處理為： （1）登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工—合同成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 （2）登記已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 （3）登記實際收到的合同價款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （4）確認和計量當(dāng)年的收入和費用 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工—合同毛利 本例中，由于A公司于208年開出了的結(jié)算票據(jù)，故營業(yè)稅的計稅依據(jù)為。在企業(yè)所得稅方面，由于會計核算中未確定完工進度計量會計收入，故A公司應(yīng)根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求進行稅務(wù)處理，按完工進度確認收入和成本。如果采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，該項工程的完工進度為：247。=%，應(yīng)確認收入：%=（元）。根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)：（計稅收入會計收入）25%=（元）。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 假定209年度以后，B公司的工程停工，A公司也未發(fā)生新的工程成本。A公司將“工程結(jié)算”等科目余額轉(zhuǎn)銷。 借：工程施工—合同毛利 工程結(jié)算 貸：工程施工—合同成本 應(yīng)收賬款 此時，會計損益中不再產(chǎn)生損失，由此產(chǎn)生一個問題：稅收上須轉(zhuǎn)回暫時性差異，那么是通過沖減下一年度應(yīng)稅收入，還是向主管稅務(wù)機關(guān)申報財產(chǎn)損失來達到目的呢？筆者傾向于后者。一是因為以前年度并不存在稅收意義上的多計收入問題；二是A公司確實在以前年度發(fā)生了尚未收回的合同成本，存在財產(chǎn)損失的客觀基礎(chǔ)。A公司申報的財產(chǎn)損失為，其證明材料由兩部分組成：一是208年度會計核算中合同收入與合同成本之差；二是208年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報表中計稅收入與成本之差（625500）。 四、合同預(yù)計損失的處理 建造合同準則規(guī)定，建造承包商正在建造的資產(chǎn)，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對其進行減值測試。如果合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準備，將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。 【例3】A公司簽訂了一項總金額的建造合同，預(yù)計成本，第一年實際發(fā)生成本，預(yù)計完成該項合同還需發(fā)生成本。該合同結(jié)果能夠可靠估計。 第一年合同完工進度=100247。（100+60）100%=% 第一年應(yīng)確認的合同收入=150%=（萬元） 第一年應(yīng)確認的合同費用=160%=100（萬元）第一年預(yù)計的合同損失=[（100+60）150]（%）=（萬元） A公司年末賬務(wù)處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工—合同毛利 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 對確實形成的建造合同損失，應(yīng)在工程全部完工結(jié)算后據(jù)實申報，并轉(zhuǎn)回暫時性差異。在稅務(wù)處理上，合同預(yù)計總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計損失，不屬于實際發(fā)生的損失，在計算年度應(yīng)納稅所得額時不得扣除，并形成暫時性差異。
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