新會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)心得體會范文(編輯修改稿)
2024-12-06 23:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 義中的現(xiàn)時義務(wù)的解釋。立足會計主體角度對所有者權(quán)益的定義，對利得與損失的定義。在費用部分對成本、費用、支出的區(qū)分等。不過，之所以稱后者為嘗試，在于依我之見，其結(jié)果很不成功，留待下面評述。 二、具體章節(jié)評述 (一)關(guān)于第一章總則 。我認(rèn)為第六條關(guān)于會計主體存續(xù)狀態(tài)(持續(xù)經(jīng)營)的假設(shè)是不完整的。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范一切會計活動，基本準(zhǔn)則規(guī)范一切具體準(zhǔn)則。除了持續(xù)經(jīng)營會計，還有清算會計、中止經(jīng)營會計，這些會計也應(yīng)是會計準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。所以，我認(rèn)為基本準(zhǔn)則將會計假設(shè)直接限定為持續(xù)經(jīng)營這一種情況是不完整的。該條款應(yīng)補充這類內(nèi)容：企業(yè)處在非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)變更會計確認(rèn)、計量和報告前提。相應(yīng)地，根據(jù)該條款，應(yīng)修改 第九章會計計量等章節(jié)的內(nèi)容，增加清算價值等計量屬性。將來的具體準(zhǔn)則則相應(yīng)應(yīng)將企業(yè)終止經(jīng)營會計納入規(guī)范?！ ５谑畻l提出應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素，其中經(jīng)濟特征是模糊的。我個人的觀點是會計要素是會計對交易或事項的構(gòu)成要素的抽象，而非其經(jīng)濟特征的抽象。其中資產(chǎn)是交易或事項中的價值物或權(quán)利，而負債或所有者權(quán)益則是義務(wù)(企業(yè)本身就是股東之間的一項長期交易安排)?！ ?二)關(guān)于第二章會計信息質(zhì)量要求 第十六條關(guān)于經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式的描述存在概念不清的問題。首先，經(jīng)濟實質(zhì)的對應(yīng)概念是經(jīng)濟形式，法律形式的對應(yīng)概念是法律實質(zhì)，將經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式并列，容易造成混亂(法律形式反映法律實質(zhì)，會計應(yīng)該反映法律實質(zhì))。其次，我個人認(rèn)為這一條款近似于哲學(xué)，而且該條款的主旨已體現(xiàn)在第十二條如實反映的意蘊中(后者實際上也是哲學(xué)式的規(guī)范，屬于難以檢驗的、形而上的終極理念)?！ ?三)關(guān)于第三章資產(chǎn) 。第二十條的資產(chǎn)定義包含了一些缺陷。首先，定義一般不宜循環(huán)定義，但該條款關(guān)于擁有或控制的定義是循環(huán)定義。擁有可能是指所有權(quán)，大家容易理解。對容易引起歧義的是控制概念，準(zhǔn)則制定者卻只給出了循環(huán)式解說。在關(guān)聯(lián)交易、投資等準(zhǔn)則中會大量使用控制概念，我覺得準(zhǔn)則制定者在基本準(zhǔn)則中，應(yīng)該給控制一個嚴(yán)肅的定義(我對該概念有過專題研究，相關(guān)文章可參看我的個人空間)。其次，擁有或控制不是并列概念，而是包容概念，即控制包括擁有。所以我覺得擁有顯得多余。第三，該條款關(guān)于過去的交易或事項的說明是不成功的，我覺得更好的方式應(yīng)該是有反向的、對未來交易或事項的排除。比如，關(guān)于購買，我認(rèn)為其包括訂立合同、交換財物等一系列活動。而在會計理論研究中，另有許多會計學(xué)者所謂的交易就是指交換財物的活動，而將訂立合同的情形視同為未來交易。該條款究竟持何種認(rèn)識，傳導(dǎo)得不清楚?！ ?。第二十二條資產(chǎn)的確認(rèn)也有一些瑕疵。其中第一個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是概率標(biāo)準(zhǔn)。在資產(chǎn)的定義中有預(yù)期這種表述，其實也是說有一定概率，但概率值不確定。很可能條件是確認(rèn)門檻，瑣定了概率值，我覺得應(yīng)該對很可能進行明確詮釋(何種概率值算是很可能)。第二個標(biāo)準(zhǔn)是可計量標(biāo)準(zhǔn)。會計中普遍使用這幾個術(shù)語：經(jīng)濟利益、價值、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，但價值與其他兩個術(shù)語的關(guān)系，卻很少描述。如果價值就是經(jīng)濟利益，這一條款為什么不將價值用經(jīng)濟利益概念替換，而要引入一個新術(shù)語呢?(即象負債的確認(rèn)條件那樣)! (四)關(guān)于第五章所有
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