【文章內(nèi)容簡介】 任審計之日的資產(chǎn)負債情況作一比較，初步反映資本保值增值狀況。三是對比較的結(jié)果作進一步調(diào)查分析，比較的結(jié)果是保值或增值，要分析主客觀原因，確實通過企業(yè)領(lǐng)導人員的主觀努力，使生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營改善而擴大了效益；從而使資本達到保值增值的，可認定為企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)營業(yè)績；假如由于政策面改善如通過享受優(yōu)惠政策、接受捐贈或上級撥入等因素而使資本增加的，不可認定為企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進一步分析原因，假如是由于領(lǐng)導人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進一步分析原因，假如是由于外部經(jīng)營環(huán)境的變化造成行業(yè)性虧損或效益滑坡而使資本減值的，不能歸咎于企業(yè)領(lǐng)導人員如果由于企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)營不善或玩忽職守造成的損失而使資本減企的，企業(yè)領(lǐng)導人員應當承擔相應的經(jīng)濟責任還有一種情況是本任企業(yè)領(lǐng)導人員在任職期間處理了前任遺留的不良資產(chǎn)，從而使資本減值的，不應屬于領(lǐng)導人員的失職，相反，處理了不良的資產(chǎn)，使資產(chǎn)的質(zhì)量有所改善，提高了資本的營運能力，則可認定為是企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)營業(yè)績。在實際操作中有些業(yè)務發(fā)生的時間跨度較大，涉及到前后兩任或幾任企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)營期，責任界定的難度較大。在經(jīng)濟責任審計中，如果不考慮這些情況，審計結(jié)果就會失真，并且降低審計質(zhì)量，對企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)營業(yè)績就難以作出正確評價。在審計實踐中經(jīng)常碰到以下一些較難把握的問題。例如，對應收帳款壞帳責任的認定。企業(yè)產(chǎn)生應收帳款的壞帳，多數(shù)帳齡在三年以上，而且可能是前任企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的應收帳款，在后任企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)營期內(nèi)形成了壞帳。我們認為，無論是前任或現(xiàn)任的企業(yè)領(lǐng)導人員對企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值均負有不可推卸的責任。因此，企業(yè)的應收帳款無論是什么時間發(fā)生的，在任的企業(yè)領(lǐng)導人員都有責任對其加強管理，積極清欠。在審計中對前任遺留的應收帳款壞帳責任認定時，視在任企業(yè)領(lǐng)導人員實施應收帳款清欠工作是否有相應的措施為認定依據(jù)。如在任企業(yè)領(lǐng)導人員已經(jīng)努力清欠并有應收帳款催款函證，又能說明形成壞帳的愿因，確實無法收回的應收帳款；我們認為這不屬于現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導的責任。但如果清欠的力度不大，不積極催討，使債務無法收回，特別是當債務人破產(chǎn)時，企業(yè)未及時向法院提出追償債務請求，導致應收帳款變?yōu)閴膸さ?，現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導人員應負有主管責任。又如，庫存物資積壓責任的認定。在日常審計中，我們發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)的庫存物資中的備品備件儲備較大，結(jié)構(gòu)不合理，形成呆滯積壓。而這些超儲積壓物資通常都是前幾任企業(yè)領(lǐng)導人員任職期間盲目采購或不積極處理因技術(shù)改造而淘汰的物資等原因形成的。對這類情況，我們認為長期積壓的庫存物資容易形成不良資產(chǎn)，在審計中要對這些長期積壓的庫存物資區(qū)別不同情況加以認定。對由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成積壓的物資，可不予追究經(jīng)濟責任。但如果是因為多頭采購或盲采購而形成的超儲積壓，按采購時間來界定經(jīng)濟責任。如果現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導人員未進行清倉查庫工作，也應負一定的主管責任。三、經(jīng)濟責任審計審后的段的審計結(jié)果運用（一）任中經(jīng)濟責任審計與離任經(jīng)濟責任審計相結(jié)合，是審計結(jié)果運用的有效手段。離任經(jīng)濟責任審計在一定意義上講也是任中經(jīng)濟責任審計的一種后續(xù)審計，任中經(jīng)濟責任審計結(jié)果中所肯定的成績是否在離任前有了更大的提高，所揭示的問題是否在離任前得到了解決或改進，均可在離任經(jīng)濟責任審計中進行檢測。對前任的經(jīng)濟責任審計結(jié)果所揭示的問題除責任須由前任承擔外；對后任來說也有一個解決、改進和提高的問題，同樣可在后任的任中經(jīng)濟責任審計中進行檢測。這樣不斷改進，不斷提高，以形成一個周而復始的良性循環(huán)，使經(jīng)濟責任審計的結(jié)果充分發(fā)揮其應有的作用。我公司在開展離任經(jīng)濟責任審計時，從兩方面入手強化審計結(jié)果的運用，一是進點時在見面會上說明審計的目的既是對離任的領(lǐng)導人員任職期間履行經(jīng)濟責任的檢查與評價，也是對其所在領(lǐng)導班子的檢查與評價，又是對后任領(lǐng)導及其班子正確履行職責提供的意見與建議；二是審計結(jié)束前在交換意見時說明審計的結(jié)果是被審計單位領(lǐng)導人員的客觀評價并作為對其任用的參考依據(jù)，同時也明確指出，審計報告中提出的存在問題要求后任領(lǐng)導及其班子認真整改，并將此列入后任領(lǐng)導班子的考核內(nèi)容。從而加大了審計結(jié)果執(zhí)行的力度，使審計結(jié)果起承上啟下與懲前毖后的作用。鑒于目前經(jīng)營目標考核體制的某些缺陷對貫徹落實經(jīng)濟責任審計結(jié)果的不利影響，我們認為，要改進和完善現(xiàn)行考核體制，有關(guān)部門在制訂考核目標時要充分利用經(jīng)濟責任審計的結(jié)果，對被考核對象的歷史和現(xiàn)狀進行客觀分析；作出實事求是的判斷，然后提出切實可行的經(jīng)營目標和經(jīng)濟指標。（二）經(jīng)濟責任審計與干部任職公示制度相結(jié)，使審計結(jié)果在公示中充分體現(xiàn)監(jiān)督作用。干部任前公示制度是領(lǐng)導干部提任前由干部部門將準備提任的情況公布于眾的制度，目的是增加透明度，加強對干部的監(jiān)督。目前我公司已規(guī)定對擬任用的處以上領(lǐng)導干部，在任用前一律張榜公示，內(nèi)容為該領(lǐng)導干部的簡單經(jīng)歷，在本公司的任職情況，工作業(yè)績，擬作用職務等。公示布告在該領(lǐng)導干部原任職單位及擬任用單位同時張傍，為期一個月。在這段時間內(nèi)接受廣大干部群眾的來信來電，表示對任用該干部的看法。也有在公示期間接到舉報有經(jīng)濟問題的，則由審計部會同紀檢監(jiān)察部門進行專題調(diào)查，查清問題后才決定是否任用。如果對該領(lǐng)導干部在原任職單位已作過離任經(jīng)濟責任審計的，可將審計結(jié)果中的總體評價作為其提任前公示的內(nèi)容之一，使經(jīng)濟責任審計與干部任職公示制度二者有機結(jié)合起來，在強化干部監(jiān)督方面必能起到相得益彰、事半功倍的效果。（三）經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用中應注意的問題我們應該看到，審計認定的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任是利用審計手段能夠認定的經(jīng)濟責任，而才是領(lǐng)，導干部的全部責任；審計結(jié)果是對領(lǐng)導干部提出審查處理意見時的一項參考依據(jù)，而不是全部依據(jù)；任期經(jīng)濟責任審計是加強對領(lǐng)導干部監(jiān)督管理的一種手段；而不是全部手段。因此要正確認識審計結(jié)果的利用問題，對審計結(jié)果運用的要求不宜過高。《暫行規(guī)定》也僅要求組織人事部門應當將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為任免、調(diào)任、辭職、退休等的參考依據(jù)。目前上海對企業(yè)領(lǐng)導干部考核施行“五位一體”的做法，即由組織人事部門牽頭，會同紀檢監(jiān)察、審計、財務、工會等部門共同實施考核，分別從各相關(guān)的方面提出評審意見，最后由組織人事部門綜合。作為審計部門，需要研究在“五位一體”考核工作中如何既與其他部門合作，完成審計方面的任務，又符合經(jīng)濟責任審計的要求，保證審計質(zhì)量。第四篇：任期經(jīng)濟責任審計任期經(jīng)濟責任審計，是注冊會計師依法接受委托，根據(jù)委托協(xié)議的規(guī)定，按照國家的有關(guān)規(guī)定和獨立審計準則的要求，對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。本套叢書的顧問劉鶴章副審計長指出，經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵是通過財務收支審計，將企業(yè)存在的問題的責任落實到人，是財務收支審計結(jié)果的人格化?？梢哉f，經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的財務收支審計與效益審計相結(jié)合的有效形式。任期經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程逐步發(fā)展起來，是廣大注冊會計師面臨的新工作和新課題。任期經(jīng)濟責任審計從產(chǎn)生以來就顯示出其旺盛的生命力，目前以在全國普遍展開，已取得明顯的成效。任期經(jīng)濟責任審計，對完善干部的管理監(jiān)督制度，增強單位領(lǐng)導人員的責任感和自我約束意識，提高單位領(lǐng)導嚴格履行職責的自覺性，強化單位領(lǐng)導人員執(zhí)行財經(jīng)法紀，促進黨風廉政建設，嚴肅財經(jīng)法紀，維護正常的經(jīng)濟秩序都有著十分重要的意義。(一)經(jīng)濟責任的涵義通常所說的經(jīng)濟責任一般有兩種理解：當事人應承擔或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責或義務；當事人對其行為應承擔的經(jīng)濟后果。當前，人們對任期經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟責任的理解有三種觀點：第一種觀點認為，經(jīng)濟責任應當是當事人基于特定的職務而應承擔或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責、義務。第二種觀點認為，經(jīng)濟責任應當是當事人對其與經(jīng)濟責任相關(guān)的職務行為應當應承擔的法律后果。第三種觀點認為，經(jīng)濟責任是當事人應當承擔的經(jīng)濟上的后果，如經(jīng)濟上的賠償、補償?shù)?。我們一般主張第一種觀點，任期經(jīng)濟責任是對經(jīng)濟責任加上任期的限制而產(chǎn)生的，也就是對當事人任職期間的經(jīng)濟責任。比較權(quán)威和全面的解釋是：任期經(jīng)濟責任，是指黨政領(lǐng)導干部或企業(yè)領(lǐng)導人員在任職期間，對其所在部門、單位財政收支、財務收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及 有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。理解這一概念應注意： 所謂真實性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益是否客觀存在，有關(guān)資料是否如實反映。所謂合法性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益和相關(guān)的財政、財務收支等是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。所謂效益性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益和相關(guān)的財政、財務收支等是否經(jīng)濟、有效。所謂主管責任是指被審計的黨政領(lǐng)導干部或企業(yè)領(lǐng)導人員在其工作職責范圍內(nèi)，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃?