【文章內(nèi)容簡介】 真實(shí)可靠性。（五）堅(jiān)持依法審計(jì)的原則即審計(jì)部門依照法律規(guī)定的職權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對審計(jì)監(jiān)督中查出的違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，依法進(jìn)行處理和處罰。四、開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)從三方面加強(qiáng)和完善（一）堅(jiān)持先審計(jì)后離任在實(shí)際工作中，往往是先離任后審計(jì)，使審計(jì)工作處于被動局面，弱化了審計(jì)的意義，也影響了審計(jì)的權(quán)威性。因此，組織人事部門應(yīng)與審計(jì)部門密切配合，處理好審計(jì)與調(diào)動的關(guān)系，堅(jiān)持在審計(jì)部門提供審計(jì)報(bào)告后，再決定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否調(diào)離。（二）提高審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此，審計(jì)人員應(yīng)掌握多方面的經(jīng)營管理知識，提高政策業(yè)務(wù)水平和綜合分析、解決問題的能力，以適應(yīng)新形勢下審計(jì)工作的需要。在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，不僅要提高審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)知識，而且要提高調(diào)查研究綜合分析能力和工作的責(zé)任心。（三）大力推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，進(jìn)一步加強(qiáng)基礎(chǔ)工作加快涵蓋各項(xiàng)審計(jì)管理制度、業(yè)務(wù)指南的標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范程序，強(qiáng)化質(zhì)量控制，健全審計(jì)整改檢查、考核制度，督促被審計(jì)單位充分運(yùn)用審計(jì)成果，發(fā)揮審計(jì)效能。發(fā)展是企業(yè)的根本目的，企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要領(lǐng)導(dǎo)的重視，需要不斷提高工作者的素質(zhì)和不斷創(chuàng)新，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的不足并提出完善方案，進(jìn)一步推動企業(yè)審計(jì)工作的發(fā)展。參考文獻(xiàn)：1.《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》 中辦發(fā)【2010】32號2.《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》 國資發(fā)評價(jià)[2006]7號第四篇：企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探討一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前階段的審計(jì)范圍確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有兩方面的范圍：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象范圍，二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容范圍。（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象范圍目前對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象說法不一，做法也不一。有關(guān)資料顯示，列入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象主要有這樣幾種類型企業(yè)的法定代表人，一般為董事長企業(yè)行政一把手，即經(jīng)理（廠長）以及所屬單位（事業(yè)部、分公司、子公司）的行政一把手；企業(yè)行政管理部門的正職。我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象與審計(jì)的主體與目的相對應(yīng)。如果審計(jì)的主體是各級政府，其主要目的是代表國有資產(chǎn)所有者的利益，加強(qiáng)對受托管理國有資產(chǎn)的國企領(lǐng)導(dǎo)人員的管理與監(jiān)督，保障國有資產(chǎn)保值增值，那么審計(jì)的對象應(yīng)為國企的法定代表人，因?yàn)閲蟮姆ǘù砣耸鞘芡泄芾韲匈Y產(chǎn)的第一責(zé)任人如果審計(jì)的主體是企業(yè)的董事會，即代表企業(yè)的決策層，為加強(qiáng)對經(jīng)營管理層的監(jiān)管，促進(jìn)改善經(jīng)營管理，則審計(jì)的對象應(yīng)為企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子如果審計(jì)的主體是企業(yè)的總經(jīng)理，審計(jì)的目的就是為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，完成經(jīng)營目標(biāo)，則審計(jì)的對象可以為所屬單位或部門的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手）?！稌盒幸?guī)定》中所指的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象為企業(yè)法定代表人，是以各級政府為審計(jì)主體的。就企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)而言，其對象的范圍遠(yuǎn)不止一個。作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，因其服務(wù)對象是企業(yè)的董事會與總經(jīng)理，因此，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象主要應(yīng)是企業(yè)所屬單位或部門的行政領(lǐng)導(dǎo)（一把手），有時(shí)，也可以是本企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子，即當(dāng)董事會要求對總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)。（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容范圍就總體而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性與效益性。但是；由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象有所不同，審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)視審計(jì)對象的責(zé)任范圍而有所側(cè)重，有所區(qū)別。，則審計(jì)的主要內(nèi)容是，其任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，對外投資和資產(chǎn)的處置情況，收益的分配情況，內(nèi)部控制制度的健全性與有效性，遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況。重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注被審計(jì)對象在任職期間所作的經(jīng)營決策是否有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，所制定的經(jīng)營目標(biāo)是否符合企業(yè)的實(shí)際情況，在同行業(yè)中處于什么水平，企業(yè)有無違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題以及被審計(jì)對象個人有無侵占國家資產(chǎn)和其他違法違紀(jì)的問題。，審計(jì)時(shí)應(yīng)在對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)把握以下幾個內(nèi)容是否貫徹執(zhí)行董事會所作的各項(xiàng)有關(guān)經(jīng)營管理的決議及其效果；是否完成董事會所制定的經(jīng)營目標(biāo)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，注意有無為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)和完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)只注重當(dāng)期效益而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為，甚至弄虛作假，造成企業(yè)潛虧和資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況惡化的情況；是否著力于建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)管理流程質(zhì)量有效，運(yùn)作規(guī)范，步入良性循環(huán)的軌道；企業(yè)與個人有無違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題。，包括下屬事業(yè)部、分公司（分廠）以及子公司的行政一把手，要以資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)檢查是否執(zhí)行集團(tuán)總部下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)，有無人為調(diào)節(jié)成本和利潤，隨意改變會計(jì)政策，報(bào)假帳的現(xiàn)象，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在同行業(yè)中是否先進(jìn)，是否達(dá)到和超過歷史最好水平，企業(yè)動作是否規(guī)范，內(nèi)部控制是否健全有效，有無以國有資產(chǎn)流失為代價(jià)換取小團(tuán)體和個人利益的問題以及其他違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題等。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審中階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任表現(xiàn)為任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債。損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所負(fù)有的責(zé)任，可以通過各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、作出重大經(jīng)營決策情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況以及執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等方面所反映。為了對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的業(yè)績給予客觀公正的評價(jià)，我們認(rèn)為在對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵是要界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否屬于其任職期間應(yīng)負(fù)的，還要分析是主管責(zé)任還是直接責(zé)任。對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，我們在實(shí)務(wù)中一般實(shí)施三個步驟首先是要確定企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)、合法，擠掉水份和虛假成份。其次是進(jìn)行橫向與縱向比較，將主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)橫向與同行業(yè)水平相比，縱向與歷史先進(jìn)水平相比，如調(diào)查企業(yè)資本的保值增值情況，主要采取編制比較資產(chǎn)負(fù)債表的方法，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期初的資產(chǎn)負(fù)債情況同任職期末或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之日的資產(chǎn)負(fù)債情況作一比較，初步反映資本保值增值狀況。三是對比較的結(jié)果作進(jìn)一步調(diào)查分析，比較的結(jié)果是保值或增值，要分析主客觀原因，確實(shí)通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主觀努力，使生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營改善而擴(kuò)大了效益；從而使資本達(dá)到保值增值的，可認(rèn)定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績；假如由于政策面改善如通過享受優(yōu)惠政策、接受捐贈或上級撥入等因素而使資本增加的，不可認(rèn)定為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進(jìn)一步分析原因，假如是由于領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進(jìn)一步分析原因，假如是由于外部經(jīng)營環(huán)境的變化造成行業(yè)性虧損或效益滑坡而使資本減值的，不能歸咎于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員如果由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營不善或玩忽職守造成的損失而使資本減企的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任還有一種情況是本任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間處理了前任遺留的不良資產(chǎn)，從而使資本減值的，不應(yīng)屬于領(lǐng)導(dǎo)人員的失職，相反，處理了不良的資產(chǎn)，使資產(chǎn)的質(zhì)量有所改善，提高了資本的營運(yùn)能力，則可認(rèn)定為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。在實(shí)際操作中有些業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間跨度較大，涉及到前后兩任或幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期，責(zé)任界定的難度較大。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如果不考慮這些情況，審計(jì)結(jié)果就會失真，并且降低審計(jì)質(zhì)量，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績就難以作出正確評價(jià)。在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常碰到以下一些較難把握的問題。例如，對應(yīng)收帳款壞帳責(zé)任的認(rèn)定。企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收帳款的壞帳，多數(shù)帳齡在三年以上，而且可能是前任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收帳款，在后任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營期內(nèi)形成了壞帳。我們認(rèn)為，無論是前任或現(xiàn)任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值均負(fù)有不可推卸的責(zé)任。因此，企業(yè)的應(yīng)收帳款無論是什么時(shí)間發(fā)生的，在任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員都有責(zé)任對其加強(qiáng)管理，積極清欠。在審計(jì)中對前任遺留的應(yīng)收帳款壞帳責(zé)任認(rèn)定時(shí)，視在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施應(yīng)收帳款清欠工作是否有相應(yīng)的措施為認(rèn)定依據(jù)。如在任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)努力清欠并有應(yīng)收帳款催款函證，又能說明形成壞帳的愿因，確實(shí)無法收回的應(yīng)收帳款；我們認(rèn)為這不屬于現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。但如果清欠的力度不大，不積極催討，使債務(wù)無法收回，特別是當(dāng)債務(wù)人破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)未及時(shí)向法院提出追償債務(wù)請求，導(dǎo)致應(yīng)收帳款變?yōu)閴膸さ模F(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)有主管責(zé)任。又如，庫存物資積壓責(zé)任的認(rèn)定。在日常審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)的庫存物資中的備品備件儲備較大，結(jié)構(gòu)不合理，形成呆滯積壓。而這些超儲積壓物資通常都是前幾任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間盲目采購或不積極處理因技術(shù)改造而淘汰的物資等原因形成的。對這類情況，我們認(rèn)為長期積壓的庫存物資容易形成不良資產(chǎn)，在審計(jì)中要對這些長期積壓的庫存物資區(qū)別不同情況加以認(rèn)定。對由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成積壓的物資，可不予追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但如果是因?yàn)槎囝^采購或盲采購而形成的超儲積壓，按采購時(shí)間來界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如果現(xiàn)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員未進(jìn)行清倉查庫工作，也應(yīng)負(fù)一定的主管責(zé)任。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審后的段的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用（一）任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效手段。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定意義上講也是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一種后續(xù)審計(jì)，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果中所肯定的成績是否在離任前有了更大的提高，所揭示的問題是否在