【文章內容簡介】 是會計主體的一種“產品”。 作為產品，都要有質量，而且產品的質量越高，對消 費者的影響就越大。 會計信息 對使用者決策的影響不同。 高質量的會計信息 ，對信息使用者進行經濟決策的影響就越大，會計信息的使用者就會越多，財務報告的目標也才能較好地實現(xiàn)。 低質量的會計信息 ，即使提供了，對使用者的經濟決策也沒有多大用處，財務報告的目標也就難實現(xiàn)。 49 會計信息的質量特征 會計信息的質量特征，就是使會計信息有用的特征，即會計信息所要達到或滿足的質量標準，它是進行會計選擇時所應追求的質量標志。 在財務會計概念體系中，會計信息的質量特征與財務報告目標存在著內在的邏輯關系。 （ 1）財務報告是會計信息的載體。 財務報告目標是一般目標，是判斷會計信息質量的基礎，有了目標，才能對會計信息的質量特征做出規(guī)定； （ 2）會計信息的質量特征維護著財務報告目標。 是聯(lián)系財務報告目標與實現(xiàn)該目標的各種手段之間的橋梁，它對財務報告所提供的會計信息起著約束作用，使其能符合財務報告目標的要求。 50 4． 3． 2會計信息質量特征的內容綜述 1980年 5月， FASB發(fā)布了第 2號財務會計概念公告 ——《 會計信息的質量特征 》 會計信息質量的各種特征具有一定的層次結構。其中最重要的特征是 決策有用性 。 相關性和可靠性 是決策有用的 重要質量特征 。 相關性 又包括 預測價值、反饋價值和及時性 ； 可靠性則 包括真實性、可核性和中立性。 可比性 (包括一貫性 )是決策有用的 次要質量特征 。 可理解性 是針對用戶的質量。 會計信息的 效益大于成本 和 重要性 是會計信息質量特征的兩個約束條件。 51 52 東南大學遠程教育 會計理論 第十六 講 主講教師： 吳斌 53 會計信息質量的層次結構 會計信息質量特征劃分為四個層次 第一層是有用性 。 這是對會計信息質量的總體要求。 第二層是相關性和可靠性 。 它們是會計信息的兩個重要特征。 第三層是預測價值、反饋價值、及時性和真實性、可核性、中立性。 它們是對相關性和可靠性的具體說明； 第四層是可比性 (包括一貫性 )。 它是會計信息的次要特征。 54 會計信息時應當滿足兩個約束條件 （ 1）效益大于成本； （ 2）重要性 。 會計信息的可理解性 主要是對會計信息使用者的知識水平提出的要求，當然，為了讓使用者更充分地理解并使用會計信息，會計人員在提供信息時，應使用通俗易懂的表達方式。 給會計信息質量特征分層的目的是為了闡明一定的關系，而不在于指定相對權重。不同質量特征的相對權重必須隨環(huán)境而變動。 55 IASC關于信息質量特征的表述 可理解性、相關性、可靠性和可比性 。 相關性 包括重要性； 可靠性 包括如實表述、實質重于形式、中立性、謹慎和完整性等。 有關可靠和相關信息的 約束條件 ，即 及時性、效益大于成本、在不同質量特征之間的權衡 。 56 4． 3． 3會計信息質量的相關性和可靠性 相關性 相關性 是指財務報告所提供的會計信息應與投資者、債權人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關。 編制財務報告的目的就是要為投資者和債權人以及有關各方提供對其 決策有用 的會計信息。 相關性反映了會計信息對決策的影響能力。 相關性的具體標志主要有 預測價值 、 反饋價值 和 及時性 三個方面。 57 （ 1）預測價值 會計信息能增強決策者的預測能力，能幫助決策者預測未來事項的可能結果。 目前的財務報告所提供的會計信息，雖然主要是企業(yè)過去經濟活動的信息。但未來是現(xiàn)在的延續(xù)，如果不明白歷史，預測就會缺乏基礎。 58 （ 2）反饋價值 指會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策時的預期結果。 預測價值和反饋價值往往同時存在并相互影響，反饋的目的是為了更好地進行預測。 例如，一個公司的月報，對于本月的實績具有反饋價值，對于年度績效則同時具有預測價值。 59 （ 3）及時性 會計信息應在使用者失去影響決策能力以前予以提供。 如果會計信息不及時，就有可能失去決策的相關性。 及時性與相關性的關系 及時的信息不一定相關，但相關的信息必須及時提供，否則，相關的信息也就變成不相關的了。 60 可靠性 可靠性 是指財務報告所反映的會計信息應 使決策者足以信賴 。它要求會計信息要避免錯誤并減少偏差，忠實地表達企業(yè)的財務狀況和經營成果。 只有可靠的會計信息，才可能引起決策者的注意，如果所提供的信息不可靠，就對決策設有任何用處。 61 （ 1）真實性 指會計信息應能 如實地反映 其所要表達的現(xiàn)象或狀況。 真實性并不要求會計信息百分之百地反映客觀實際。事實上，會計信息往往是近似計量的結果，而不是精確計量的結果。 只要選擇運用的會計處理方法和程序合規(guī)、合理，并進行了無錯誤的加工、整理，會計系統(tǒng)所輸出的信息就認為是真實的。 62 （ 2）可核性 是指會計信息應當具有 可重復驗證 的特征，也叫可驗證性。即對同一會計事項，由不同的人依據相同的方法和程序，應當得出相同或基本相同的結論。 現(xiàn)行財務報表以歷史成本為主要計量屬性，可以保證會計信息的可核性。 63 （ 3）中立性 會計人員在根據會計準則選擇會計方法和程序時，應主要考慮所提供的信息是否對決策者有用，而 不能根據個人的偏好 或為了其他不正當的目的，故意去選用會計方法或歪曲會計信息。 中立性 要求會計人員要站在客觀的立場上，不偏不倚地選擇會計方法。 64 相關性與可靠性之間的關系及其矛盾與平衡 （ 1）越是可靠的信息，其相關性也越大。而相關性越大的信息，具可靠性也越強。凡是對決策起了作用的信息肯定既具有相關性，又具有可靠性。 （ 2）有的信息相關性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，相關性卻較差。在某種情況下，相關性和可靠性對信息的有用性也有不同的影響。我們不能片面強調一方而忽略另一方。 （ 3）不同的信息使用者有不同的需要，對信息質量的相關性和可靠性也有不同的偏愛，有的使用者更關心相關性，而有的使用者則更關心可靠性。同一信息使用者在不同的時期，對相關性和可靠性的側重也有所不同。 65 4． 3． 4 會計信息質量的約束條件 效益大于成本 效益大于成本是指企業(yè)從所提供的會計信息中所獲得的效益應大于其為提供信息所花費的成本。 這是對 會計信息的普遍性約束條件 ，而且在性質上主要是一個數量方面的約束條件。 66 重要性 （ 1）含義 重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策。 它是 會計信息的約束條件 。 （ 2）判斷標準 判別某項會計事項是否具有重要性，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。 從性質方面講 ，只要該事項發(fā)生就可能對決策有重大影響時，就屬于具有重要性的事項； 從數量方面講 ，當該事項的發(fā)生達到一定數量則可能對決策產生影響，則被認為是重要的事項。 67 4． 3． 5會計信息質量的其他特征 可理解性 可理解性是指財務報告所提供的信息，對于那些對企業(yè)的經濟活動具有合理程度的知識。而且自身又愿意用適當的精力去研究會計信息的人士，應當是可以理解的。 68 可比性 可比性 (包括一貫性 )是指經濟情況相同時，提供的會計信息應當相同；如果經濟情況不同，會計信息應能反映其差異。 69 實質重于形式 實質重于形式是指會計人員應根據會計事項的實質和經濟現(xiàn)實進行會計處理并提供會計信息，而不能根據其法律形式或人為形式。 70 綜述 會計信息的質量特征不是不變的，它們會受到編制財務報告時的經濟、法律；政治和社會環(huán)境的影響，當獲得新的深入見解和研究成果時，這些特征就應當改變。 由于種種原因，現(xiàn)有財務報告提供的信息還存在許多質量問題，世界各國都應繼續(xù)深入地研究會計信息的質量特征。 71 4． 3． 6我國會計信息質量特征的現(xiàn)狀與未來 1992年發(fā)布的 《 企業(yè)基本會計準則 》 ，規(guī)定了 12條會計核算的一般原則 會計信息提出的質量要求，即可靠性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性和重要性。 2001年實施的 《 企業(yè)會計制度 》 增加了會計信息提出的質量要求的實質重于形式的原則。 72 東南大學遠程教育 會計理論 第十七講 主講教師： 吳斌 73 第四節(jié) 財務報表的要素 4． 4． 1財務報表要素的意義 財務報表要素 財務報表要素 就是構成財務報表