【文章內(nèi)容簡介】 ................................................................11會計(jì)人員管理......................................................................................11會計(jì)監(jiān)督..............................................................................................11（三）、會計(jì)實(shí)務(wù)處理的中國特色...............................................................11會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范的特色..................................................................11會計(jì)實(shí)務(wù)處理方法選擇的特色..........................................................12四、對中國會計(jì)特色的展望和預(yù)測（一）、用發(fā)展的的眼光看待中國會計(jì)特色...................................................13（二）、對中國會計(jì)特色的預(yù)測..............................................................14五、結(jié)束語.........................................................................................................16六、參考文獻(xiàn).....................................................................................................17南開大學(xué)本科畢業(yè)論文一、對中國會計(jì)特色的不同認(rèn)識（一）、關(guān)于中國會計(jì)特色討論的簡要回顧早在1980年中國會計(jì)學(xué)會成立時，就有人提出“建立一套符合我國國情的中國式的會計(jì)方法體系，是會計(jì)研究中急待解決的一個重大課題”。1982年婁爾行教授等在中、美比較會計(jì)研究報告中，就有關(guān)制度對會計(jì)的、會計(jì)的任務(wù)、假設(shè)、概念和原則等問題進(jìn)行了比較具體的，了我國當(dāng)時會計(jì)的獨(dú)特之處。1983年中國會計(jì)學(xué)會曾經(jīng)明確提出，“在本世紀(jì)末，中國會計(jì)學(xué)會組織和開展學(xué)術(shù)理論研究活動的目標(biāo)，是創(chuàng)立具有中國特點(diǎn)的以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心的會計(jì)理論和方法體系”，第一次給出了建立中國特色會計(jì)理論和方法體系的時間表。兩年后，在中國會計(jì)學(xué)會1985年年會工作報告中，楊紀(jì)琬教授總結(jié)了兩年來關(guān)于創(chuàng)立具有中國特色的以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心的會計(jì)理論、方法體系的研究情況，進(jìn)一步肯定了“在四化建設(shè)實(shí)踐中產(chǎn)生的會計(jì)理論、方法體系，必然具有中國特色”。1986年便有人提出建立中國式管理會計(jì)問題，1988年又?jǐn)U展到不同國家會計(jì)差異的研究，指出“盡管美國和西歐在體制、經(jīng)濟(jì)體制和文化背景方面具有許多共同之處，但他們的會計(jì)慣例在許多方面卻存在著巨大的差異”（黃世忠，1988）。1990年閻達(dá)五教授在《會計(jì)理論研討十年回顧》一文中，針對有些人對“中國特色”不太理解的情況指出，“事實(shí)上‘中國特色’是指會計(jì)理論與方法必須與一個國家一定時期的生產(chǎn)力發(fā)展水平、民族文化、水平相適應(yīng)，必須與該特定環(huán)境中的社會、政治、經(jīng)濟(jì)、制度相適應(yīng)這一客觀在我國的具體運(yùn)用”，“實(shí)踐已經(jīng)和必將繼續(xù)證明，拋棄‘中國特色’，我國的會計(jì)理論研討就不可能健康地發(fā)展”（閻達(dá)五，1990）。在此之后的十年間，我國會計(jì)學(xué)者對此進(jìn)行了長期不懈的研究探索，分析了對中國會計(jì)有重要影響或決定其特點(diǎn)的主要因素；分析了不同法律體系下的會計(jì)模式；開始研究會計(jì)理論體系的基礎(chǔ)理論與起點(diǎn)理論問題；探討了會計(jì)理論結(jié)構(gòu)、會計(jì)理論體系問題、會計(jì)文化問題，探討了制定和實(shí)施具有中國特色的會計(jì)準(zhǔn)則問題，尤其是探討了社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中國會計(jì)的特色問題。一些專家認(rèn)為，中國的會計(jì)是會有中國的特色的，“不但過去有，今天有，甚至以后，一個兩個世紀(jì)，也許還會有。也不止中國如此，世界各國，莫不如此。”（楊時展）關(guān)于何為中國特色，有一定代表性的觀點(diǎn)是，中國特色是中國會計(jì)與他國會計(jì)的顯南開大學(xué)本科畢業(yè)論文著差別。這些差異可以采用某種方法縮小甚至消除，從長遠(yuǎn)看，會計(jì)的國家特色可能會逐步縮小，剩下的是一些非原則性、非根本性的差異，舊的差異被協(xié)調(diào)的同時又會不斷產(chǎn)生新的差異，最終差異會越來越小，并認(rèn)為中國特色是一個發(fā)展的概念，只要國家間經(jīng)濟(jì)、文化、社會發(fā)展差別存在，必然是會計(jì)的國家化與國際化并存，而會計(jì)的國家化與國際化并不矛盾?！胺椒ú町愐约熬唧w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國整體會計(jì)框架、會計(jì)運(yùn)行機(jī)制或者重大方面的差別?！倍鲊巍⒔?jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等會計(jì)環(huán)境的差異是人所共知的，正是這些差異使得各國會計(jì)具有了各自的特點(diǎn)，會計(jì)的中國特色即源于此（劉玉廷，2000）。在1999年12月和2000年12月兩次“中國特色的會計(jì)理論與方法體系專題研討會”上，絕大部分代表肯定了會計(jì)的中國特色這一命題。筆者同意這一看法，但在這一問題的探討上，認(rèn)為有以下幾點(diǎn)值得我們進(jìn)一步反思。（二）肯定中國會計(jì)的特色性中國會計(jì)的特色表現(xiàn)為中國會計(jì)的獨(dú)特之處、表現(xiàn)為與它國會計(jì)的差異，這些差異既有理論上的也有實(shí)務(wù)上的，既有理論體系方面的也有方法體系方面的，既有靜態(tài)的也有動態(tài)的。中國特色是一個發(fā)展的概念，只要國家間經(jīng)濟(jì)、文化、社會發(fā)展差別存在，必然是會計(jì)的國家化與國際化并存，而會計(jì)的國家化與國際化并不矛盾?！胺椒ú町愐约熬唧w經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國整體會計(jì)框架、會計(jì)運(yùn)行機(jī)制或者重大方面的差別?！倍鲊?、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等會計(jì) 環(huán)境的差異是人所共知的，正是這些差異使得各國會計(jì)具有了各自的特點(diǎn)，會計(jì)的中國特色即源于此。（三）中國會計(jì)的特色性不會阻礙會計(jì)的國際協(xié)調(diào)中國會計(jì)特色將是一個永恒的主題，差別在于特色范圍的大小、內(nèi)容的多少以及如何認(rèn)識和理解這些特色。強(qiáng)調(diào)特色、欣賞特色，并不等于抱著特色不放而人為地“塞入”會計(jì)制度中，而是要在條件許可情況下使之逐步地、有意識地與國際接軌，以便使我們的會計(jì)更全面更深入地走向世界，盡量縮小與它國的差異，促進(jìn)國際會計(jì)的真正協(xié)調(diào)。因?yàn)橐粋€不爭的事實(shí)是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程已日益加快，會計(jì)國際化也僅僅是時間的問題。在目前特定的環(huán)境下，本文認(rèn)為，科學(xué)的態(tài)度應(yīng)該是在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上結(jié)合中國實(shí)際。南開大學(xué)本科畢業(yè)論文二、決定中國會計(jì)特色的主要因素和具體分析（一）決定中國會計(jì)特色的因素會計(jì)環(huán)境的差異決定了我國會計(jì)必須有“中國特色”。會計(jì)環(huán)境主要指會計(jì)賴以存在的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化等方面。近年來，我國的會計(jì)環(huán)境處于較大的變動之中。民主與集中的政治環(huán)境，改革和發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，逐步完善的法律環(huán)境和潛移默化的文化環(huán)境等，共同決定著現(xiàn)階段中國會計(jì)的特色。無論是西方會計(jì)還是中國會計(jì)，都不可能逾越各自所處的政治制度、政治目的等政治環(huán)境的約束。以社會主義市場經(jīng)濟(jì)為依托的中國會計(jì)體系，其運(yùn)行的根本宗旨必須服務(wù)于社會主義制度的不斷完善與發(fā)展。以此為基點(diǎn)，要求我們在建立與改革中國會計(jì)體系過程中，必須有效地貫徹國家的政治意志，決不能脫離政治環(huán)境，單純從會計(jì)角度考慮會計(jì)問題。建立與完善中國會計(jì)體系，必須首先確立會計(jì)為社會主義制度服務(wù)的基本宗旨，在此前提下，應(yīng)當(dāng)從適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益的改革目的出發(fā)，遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，借鑒與吸收國外會計(jì)的合理之處，充分發(fā)揮中國會計(jì)的職能和作用。（二）中國會計(jì)環(huán)境的具體分析1．政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境首先，我國是社會主義國家，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)到社會主義市場經(jīng)濟(jì)，都堅(jiān)持以公有制為主體，政府宏觀調(diào)控的力量較強(qiáng)，這在一定程度上決定了我國會計(jì)在管理體制上的特色：實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，國家不再直接管理國有企業(yè)，但作為國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者，必然會關(guān)心國有財(cái)產(chǎn)的保值和增值情況，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)能夠提供國有資產(chǎn)保值和增值的相關(guān)信息。其次，我國的資本市場尚處在發(fā)展階段，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力。而會計(jì)與資本市場的主體及發(fā)展?fàn)顩r存在著較大的相關(guān)性，所以我國對資本市場的會計(jì)理論研究格局、研究方法、研究結(jié)論等都會呈現(xiàn)出自己的獨(dú)特性。以會計(jì)目標(biāo)為例，我國將政府對會計(jì)信息的需求放到一個相當(dāng)重要的地位，同時考慮社會公眾及其他有關(guān)方面對會計(jì)信息的需求。南開大學(xué)本科畢業(yè)論文經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響一個國家會計(jì)發(fā)展的主導(dǎo)因素。我國還處于社會主義初級階段，目前仍實(shí)行公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成份共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形式，國有經(jīng)濟(jì)是整個社會經(jīng)濟(jì)的決定因素，國家是會計(jì)工作的主要服務(wù)對象和會計(jì)信息的主要使用者。同時，我國還是一個發(fā)展中國家，目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，其社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和其他國家存在著明顯的區(qū)別。企業(yè)融資還是以間接方式為主，投融資主體主要是銀行和政府部門。無論是資本市場的規(guī)模還是成熟程度，都不能與發(fā)達(dá)國家相比。許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，比如上市公司資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、股權(quán)交換等，都帶有明顯的中國特色，不能簡單地和發(fā)達(dá)國家的同類經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相對應(yīng)。再如，我國的企業(yè)合并和世界其他國家也存在很大的區(qū)別，我國是實(shí)行公有制的國家，很多企業(yè)是國家控股的，這使得研究我國的企業(yè)合并會計(jì)不能簡單地采用國際通行的會計(jì)理論和方法。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。黨的十一屆三中全會至1998年，全國人大及其常委會制定頒布了200多項(xiàng)法律。其中，涉及經(jīng)濟(jì)和改革開放的法律約占2／3，包括證券法、破產(chǎn)法、所得稅法、公司法、合同法、保險法、擔(dān)保法、商業(yè)銀行法等。進(jìn)入1999年，國家又頒布了若干新的涉及經(jīng)濟(jì)的法律，特別是1999年10月31日，全國人大常委會通過了修訂后的《會計(jì)法》。盡管我國法律在為企業(yè)營造一個公平競爭環(huán)境方面還有待改進(jìn)之處，但是經(jīng)濟(jì)法規(guī)的逐步建立和完善，為規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為提供了法律依據(jù)，為會計(jì)工作的健康發(fā)展提供了法律保障。2．法律環(huán)境法律、制度環(huán)境。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，十一屆三中全會以后，我國先后頒布了若干經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的相關(guān)法律，其中包括《會計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《企業(yè)所得稅法》等，并實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)會計(jì)制度，使得我國會計(jì)形成了自己的特色：即以《會計(jì)法》為中心，包括企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會計(jì)制度等在內(nèi)的會計(jì)規(guī)范體系。我國的會計(jì)工作將不可避免地受到這些法律、制度的深刻影響。譬如，《會計(jì)法》規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門管理全國的會計(jì)工作，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作，這正是在法律環(huán)境上區(qū)別于其他很多市場經(jīng)濟(jì)國家由民間社會團(tuán)體管理會計(jì)之處。從法律體系來看，中國的法律屬于大陸法系，因此它具有大陸法系的特征。法律條文具有完整性、系統(tǒng)性和邏輯性的特點(diǎn)，包括會計(jì)管理活動在內(nèi)的整個社南開大學(xué)本科畢業(yè)論文會的經(jīng)濟(jì)管理活動均處于國家詳盡而完備的法律管制之下。這種法律環(huán)境下的會計(jì)特色主要反映在兩個方面：（1）缺乏公平競爭。如會計(jì)準(zhǔn)則盡管在立意上以公平競爭為目的，但實(shí)際效果則不然，它對上市公司具有較大的約束力，而對非上市公司缺乏約束力。（2）會計(jì)職能受限。中國的會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)會計(jì)法規(guī)比較強(qiáng)調(diào)政府的宏觀控制意圖，而對企業(yè)會計(jì)工作的技術(shù)方面考慮不多，這嚴(yán)重地限制了會計(jì)工作對市場環(huán)境變化的適應(yīng)性，降低了會計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營決策的職能作用。3文化環(huán)境另外文化環(huán)境也在一定程度上影響著一個國家會計(jì)的發(fā)展。西方許多學(xué)者在研究文化與會計(jì)的關(guān)系中，探討了文化對會計(jì)的決定作用，形成了所謂的文化決定論，認(rèn)為會計(jì)理論和會計(jì)方法的選擇、對各種會計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識和解釋、會計(jì)模式的形成以及會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向等，在很大程度上是由會計(jì)所處的文化環(huán)境決定的。如果從一個較長的歷史層面進(jìn)行考察，文化因素對會計(jì)的影響并不比其它因素遜色。文化對會計(jì)的影響是具體的和實(shí)在的，影響到人們對會計(jì)這項(xiàng)職業(yè)的重視程度乃至?xí)?jì)職業(yè)的社會地位。它不僅直接影響到企業(yè)會計(jì)所運(yùn)用的語言、文字、書寫方式、計(jì)量工具的先進(jìn)程度，而且還直接影響到單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)思想、會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，同時也會直接影響到會計(jì)人員對會計(jì)理論研究和理解的深度和廣度以及其表達(dá)方式、方法和表達(dá)能力等。三、中國的會計(jì)特色(一)、會計(jì)理論研究的中國特色會計(jì)理論是人們在長期的會計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，經(jīng)過辯證思維活動而形成的關(guān)于會計(jì)的理性認(rèn)識。任何國家的會計(jì)現(xiàn)狀，都是發(fā)展變革的結(jié)果，而任何國家的會計(jì)變革總是要先進(jìn)行理論上的研究，輿論上的準(zhǔn)備。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程之中，會計(jì)環(huán)境很不穩(wěn)定，會計(jì)的變革是必需和必然的。如果沒有理論的充分準(zhǔn)備，沒有輿論的強(qiáng)烈導(dǎo)向，會計(jì)改革的阻力可想而知。此外，會計(jì)理論對于宏觀會計(jì)監(jiān)管和微觀會計(jì)實(shí)務(wù)處理都產(chǎn)生著重大影響，因?yàn)楹暧^會計(jì)監(jiān)管政策的制定實(shí)際上就是政府對各種會計(jì)理論的取舍過程，而國家會計(jì)政策又基本上決定了（在我國應(yīng)該不止是制約）企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)處理，加上會計(jì)理論在輿論上對企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)處理的直接導(dǎo)向影響，使我國的會計(jì)理論研究發(fā)揮南開大學(xué)本科畢業(yè)論文著較其他國家更為重要的作用。幾年來，我國會計(jì)理論研究呈現(xiàn)出一片繁榮景象，會計(jì)理論研究工作者辛勤耕耘，取得了豐碩成果，而且在研究方法和研究結(jié)果上都頗具中國特色。會計(jì)理論研究方法特色會計(jì)理論研究方法是促進(jìn)會計(jì)理論研究發(fā)展的重要工具，其本身也是會計(jì)理論研究的內(nèi)容之一。我國的會計(jì)理論研究工作者一般受過較系統(tǒng)的馬克思主義基本理論教育，掌握馬克思主義哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理。因此在會計(jì)理論研究中能站在較高的高度上把握，一般認(rèn)為應(yīng)將會計(jì)理論研究方法分為方法論和具體研究方法兩個層次。在會計(jì)研究