【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 生變化的情況下，可以靈活地對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行重新配置。戰(zhàn)略預(yù)算(strategies budgeting)。1999年美國底特律地區(qū)“Big3”汽車公司的經(jīng)理人員在沒有降低服務(wù)水平和削減員工的情況下應(yīng)用了一種新的預(yù)算模式，%的成本。預(yù)算作為控制系統(tǒng)的重要部分，隨后的幾年時(shí)間里，戰(zhàn)略預(yù)算在理論和實(shí)務(wù)上都得到了極大的應(yīng)用和發(fā)展。2009年5月，《Business Finance》主編Jack Sweeney發(fā)表封面故事——《預(yù)算：1922~2009》，尖銳地指出預(yù)算管理已經(jīng)死亡，該文通過對(duì)預(yù)算發(fā)展的簡(jiǎn)要回顧以及對(duì)一些企業(yè)的問卷調(diào)查得出，預(yù)算在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越小。無論是作業(yè)預(yù)算還是超越預(yù)算，都是對(duì)預(yù)算的創(chuàng)新和發(fā)展，其目的只有一個(gè)，就是為了管理手段更好地適應(yīng)企業(yè)的需要，在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。因此，簡(jiǎn)單地說預(yù)算管理已經(jīng)過時(shí)甚至死亡是不恰當(dāng)?shù)?。重點(diǎn)是如何研究和設(shè)計(jì)一套適合本企業(yè)實(shí)際情況的管理控制工具。這種控制工具可能不僅局限在財(cái)務(wù)控制上，但很難完全脫離財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。因此，由預(yù)算發(fā)展而來的新的管理控制理念與工具，在預(yù)算的管理范圍之內(nèi)對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理具有重要意義。（二）國內(nèi)研究以及應(yīng)用現(xiàn)狀改革開放以來，西方國家的企業(yè)現(xiàn)代化管理理論被引人國門，全面預(yù)算管理理論與成功經(jīng)驗(yàn)日益受到我國理論界與企業(yè)界的重視。2000年，國家經(jīng)貿(mào)委下發(fā)《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見》，要求企業(yè)引進(jìn)、實(shí)施全面預(yù)算管理。2001年財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行了具體的要求。2002年4月財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，對(duì)我國企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理提供了詳細(xì)的、具有可操作性的指導(dǎo)意見，這是一個(gè)重要的、標(biāo)志性的政策。2006年財(cái)政部重新修改《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，進(jìn)一步完善了對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的具體要求。另外，國有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的建立也使得我國企業(yè)全面預(yù)算管理的推廣加快了進(jìn)程，黨的十六大提出要建立國有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系，十屆人大二次會(huì)議也強(qiáng)調(diào)建立國有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系，進(jìn)一步落實(shí)國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。我國從20世紀(jì)80年代開始引進(jìn)或在引進(jìn)基礎(chǔ)上編寫管理會(huì)計(jì)教科書，每本教科書都至少有一章專門介紹全面預(yù)算(Comprehensive Budgeting)或總預(yù)算(Master Budgeting)。此外，一些專著也先后出版，其中比較有代表性的有三本：潘雙師主編的《油氣生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理》，潘愛香和高晨編著的《全面預(yù)算管理》和蘇壽堂編著的《以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理》。潘雙師版本是以中原油田預(yù)算管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)編寫，其特點(diǎn)是側(cè)重實(shí)務(wù)。潘愛香、高晨版本和蘇壽堂版本的共同特點(diǎn)是側(cè)重基本原理和理論，對(duì)我國近幾年預(yù)算管理的普及發(fā)揮了重要作用。我國學(xué)者以及各企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員都積極探索企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的理論和實(shí)務(wù)方法，在積極探索企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理理論的基礎(chǔ)上大膽應(yīng)用于企業(yè)的實(shí)踐，并取得了一定的效果。對(duì)1995年至今的12月期間《會(huì)計(jì)研究》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》兩份雜志上發(fā)表的論文統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，直接討論預(yù)算問題的論文共有四十多篇，大多集中在最近幾年，這說明對(duì)于預(yù)算管理的研究是目前國內(nèi)研究的熱點(diǎn)問題，研究主要集中在理論研究以及理論和實(shí)務(wù)研究相結(jié)合方面。王斌(1999)說明了預(yù)算管理是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的計(jì)劃管理，并根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品生命周期理論，根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段，歸納總結(jié)了以資本預(yù)算為起點(diǎn)、以銷售為起點(diǎn)、以成本控制為起點(diǎn)和以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的四種預(yù)算管理模式。高晨(2004)提出了以戰(zhàn)略為核心和導(dǎo)向的預(yù)算管理框架，并初步構(gòu)建了預(yù)算與組織戰(zhàn)略、組織治理和管理制度互動(dòng)的理論。湯谷良和杜菲(2004)以全面預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛c(diǎn)，提出了構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算目標(biāo)體系模型，使預(yù)算目標(biāo)直接體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的選擇和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。王亞蘭和陳麗娜(2004)提出平衡計(jì)分卡導(dǎo)向下的戰(zhàn)略性預(yù)算管理模式，在分級(jí)BSC的框架下，建立分級(jí)預(yù)算控制體系，利用BSC的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并結(jié)合戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)變化調(diào)整預(yù)算，有利于實(shí)施動(dòng)態(tài)預(yù)算管理。張瑞君(2006)將價(jià)值鏈分析方法與預(yù)算管理相結(jié)合，以價(jià)值鏈為主線，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算差異分析和考評(píng)等方面提出了構(gòu)建動(dòng)態(tài)預(yù)算管理系統(tǒng)整體框架的思路。（三）民營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展現(xiàn)狀19世紀(jì)60年代以后，隨著我國民族工業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展，預(yù)算管理的做法被用之于企業(yè)。在我國早期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，“預(yù)算”實(shí)質(zhì)上是在全國范圍內(nèi)進(jìn)行宏觀調(diào)控的工具。它一般是指經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的政府部門、企事業(yè)單位在一定時(shí)期的收支預(yù)算。這在一定程度上是為了滿足國家有計(jì)劃的組織分配資源，并進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)綜合平衡的需要而制定的財(cái)務(wù)收支平衡計(jì)劃。從1978年到1992年，隨著改革的逐步深化，國有企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體在不斷轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，不少企業(yè)開始推行目標(biāo)利潤(rùn)以及目標(biāo)成本管理，企業(yè)未來的工作也從“計(jì)劃”轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)算”。財(cái)務(wù)部門工作逐漸受到重視，管理需要會(huì)計(jì)信息支持的觀點(diǎn)逐漸得到認(rèn)同，財(cái)務(wù)工作環(huán)境也更加現(xiàn)代化，眾多的大中型企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，有的還達(dá)到了信息網(wǎng)絡(luò)化的程度，這些為全面預(yù)算管理奠定了基礎(chǔ)。隨著我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深度轉(zhuǎn)換，越來越多的企業(yè)需要建立一套符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理發(fā)展的管理模式。由此，許多企業(yè)借鑒西方的做法，開始編制全面預(yù)算，尤其在中外合資企業(yè)，全面預(yù)算的應(yīng)用和管理實(shí)效尤其顯著。90年代以后，全面預(yù)算管理方法開始在中國企業(yè)中運(yùn)用，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前中國進(jìn)入“全球500強(qiáng)”的企業(yè)中，絕大多數(shù)采用了全面預(yù)算管理方法。一些知名的大型企業(yè)大都采用全面預(yù)算管理方法。2003年清華大學(xué)對(duì)其140位EMBA學(xué)員進(jìn)行問卷調(diào)查，回收95份，%:%，%，%，%。%的企事業(yè)單位已實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理。伴隨著我國改革開放的進(jìn)程，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)過了近二十幾年的蓬勃發(fā)展己初具規(guī)模，但家族式管理的缺陷制約了企業(yè)管理水平的提高，其競(jìng)爭(zhēng)能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力嚴(yán)重不足，而很多成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)表明，全面預(yù)算彌補(bǔ)了企業(yè)管理上的不足，它通過戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理的銜接，增強(qiáng)了企業(yè)管理的預(yù)見性。但是現(xiàn)在我國很多民營(yíng)企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理時(shí)存在很多問題：（1）管理者對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足；（2）管理者對(duì)預(yù)算管理不重視。很多民營(yíng)企業(yè)家認(rèn)為“船小好調(diào)頭”，強(qiáng)調(diào)管理的靈活性，不能完成按照預(yù)算管理執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算管理成為一種形式；（3）編制不科學(xué)，嚴(yán)重和市場(chǎng)脫節(jié)，無實(shí)際操作的意義；（4）考核和監(jiān)督機(jī)制不到位。所以實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)于該類企業(yè)來說具有重要意義。這也是本文研究的意義所在。四、研究方法、技術(shù)路線（1）研究方法 ① 文獻(xiàn)研究首先對(duì)大量的文獻(xiàn)資料進(jìn)行閱讀與分析，掌握公司預(yù)算管理的研究情況，找準(zhǔn)公司預(yù)算管理的起點(diǎn)與基礎(chǔ)；其次通過對(duì)已有的文獻(xiàn)資料進(jìn)行梳理和分析，了解公司預(yù)算管理研究情況，掌握為界定合理的公司預(yù)算管理研究提供支撐依據(jù)。② 實(shí)證研究本研究以A公司為個(gè)案研究對(duì)象，在實(shí)證研究中擬通過下列方法獲取相關(guān)數(shù)據(jù)：a、通過對(duì)A公司文件的收集與分析，同時(shí)對(duì)相關(guān)職能部門人員進(jìn)行深入訪談，掌握公司預(yù)算管理要求所做的調(diào)整（包括政策、評(píng)價(jià)、激勵(lì)）。b、通過收集A公司的科研相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，以反映當(dāng)前A公司的預(yù)算管理現(xiàn)狀。c、通過對(duì)A公司的相關(guān)人員進(jìn)行深入訪談與調(diào)查，進(jìn)一步掌握A公司的狀況。③ 比較研究通過對(duì)本研究所界定的民營(yíng)企業(yè)的預(yù)算管理的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行對(duì)比分析，找準(zhǔn)企業(yè)在預(yù)算管理中存在的誤區(qū)與障礙，為保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理提升提供對(duì)策與建議。（2）技術(shù)路線① 資料收集，查閱文獻(xiàn)，設(shè)計(jì)研究方案。② 研究實(shí)施及階段反饋，與導(dǎo)師溝通，及時(shí)調(diào)整方案。③ 對(duì)A公司進(jìn)行深入的訪談與調(diào)查，掌握第一手材料。④ 研究材料整理。五、論文的主要內(nèi)容與框架 第一章 前言第一節(jié) 論文選題的研究背景及研究目的一、論文選題的研究背景二、論文選題的研究目的 第二節(jié) 國內(nèi)外預(yù)算管理的研究一、國外預(yù)算管理的研究現(xiàn)狀二、國內(nèi)預(yù)算管理的研究現(xiàn)狀 第三節(jié) 民營(yíng)企業(yè)的預(yù)算管理特點(diǎn) 第二章 A集團(tuán)公司的預(yù)算管理案例分析 第一節(jié) A集團(tuán)公