【文章內(nèi)容簡介】 生變化的情況下，可以靈活地對企業(yè)的資源進行重新配置。戰(zhàn)略預(yù)算(strategies budgeting)。1999年美國底特律地區(qū)“Big3”汽車公司的經(jīng)理人員在沒有降低服務(wù)水平和削減員工的情況下應(yīng)用了一種新的預(yù)算模式，%的成本。預(yù)算作為控制系統(tǒng)的重要部分，隨后的幾年時間里，戰(zhàn)略預(yù)算在理論和實務(wù)上都得到了極大的應(yīng)用和發(fā)展。2009年5月，《Business Finance》主編Jack Sweeney發(fā)表封面故事——《預(yù)算：1922~2009》，尖銳地指出預(yù)算管理已經(jīng)死亡，該文通過對預(yù)算發(fā)展的簡要回顧以及對一些企業(yè)的問卷調(diào)查得出，預(yù)算在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越小。無論是作業(yè)預(yù)算還是超越預(yù)算，都是對預(yù)算的創(chuàng)新和發(fā)展，其目的只有一個，就是為了管理手段更好地適應(yīng)企業(yè)的需要，在競爭中取勝。因此，簡單地說預(yù)算管理已經(jīng)過時甚至死亡是不恰當(dāng)?shù)?。重點是如何研究和設(shè)計一套適合本企業(yè)實際情況的管理控制工具。這種控制工具可能不僅局限在財務(wù)控制上，但很難完全脫離財務(wù)基礎(chǔ)。因此，由預(yù)算發(fā)展而來的新的管理控制理念與工具，在預(yù)算的管理范圍之內(nèi)對企業(yè)的全面預(yù)算管理具有重要意義。（二）國內(nèi)研究以及應(yīng)用現(xiàn)狀改革開放以來，西方國家的企業(yè)現(xiàn)代化管理理論被引人國門，全面預(yù)算管理理論與成功經(jīng)驗日益受到我國理論界與企業(yè)界的重視。2000年，國家經(jīng)貿(mào)委下發(fā)《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強企業(yè)管理的規(guī)范意見》，要求企業(yè)引進、實施全面預(yù)算管理。2001年財政部頒發(fā)《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》，對全面預(yù)算管理進行了具體的要求。2002年4月財政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，對我國企業(yè)實行預(yù)算管理提供了詳細(xì)的、具有可操作性的指導(dǎo)意見，這是一個重要的、標(biāo)志性的政策。2006年財政部重新修改《企業(yè)財務(wù)通則》，進一步完善了對企業(yè)實施全面預(yù)算管理的具體要求。另外，國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的建立也使得我國企業(yè)全面預(yù)算管理的推廣加快了進程，黨的十六大提出要建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核體系，十屆人大二次會議也強調(diào)建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核體系，進一步落實國有資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任。我國從20世紀(jì)80年代開始引進或在引進基礎(chǔ)上編寫管理會計教科書，每本教科書都至少有一章專門介紹全面預(yù)算(Comprehensive Budgeting)或總預(yù)算(Master Budgeting)。此外，一些專著也先后出版，其中比較有代表性的有三本：潘雙師主編的《油氣生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理》，潘愛香和高晨編著的《全面預(yù)算管理》和蘇壽堂編著的《以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理》。潘雙師版本是以中原油田預(yù)算管理的實踐經(jīng)驗為基礎(chǔ)編寫，其特點是側(cè)重實務(wù)。潘愛香、高晨版本和蘇壽堂版本的共同特點是側(cè)重基本原理和理論，對我國近幾年預(yù)算管理的普及發(fā)揮了重要作用。我國學(xué)者以及各企業(yè)集團的財務(wù)人員都積極探索企業(yè)集團財務(wù)預(yù)算管理的理論和實務(wù)方法，在積極探索企業(yè)集團預(yù)算管理理論的基礎(chǔ)上大膽應(yīng)用于企業(yè)的實踐，并取得了一定的效果。對1995年至今的12月期間《會計研究》和《財務(wù)與會計》兩份雜志上發(fā)表的論文統(tǒng)計結(jié)果顯示，直接討論預(yù)算問題的論文共有四十多篇，大多集中在最近幾年，這說明對于預(yù)算管理的研究是目前國內(nèi)研究的熱點問題，研究主要集中在理論研究以及理論和實務(wù)研究相結(jié)合方面。王斌(1999)說明了預(yù)算管理是在市場經(jīng)濟下的計劃管理，并根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品生命周期理論，根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段，歸納總結(jié)了以資本預(yù)算為起點、以銷售為起點、以成本控制為起點和以現(xiàn)金流量為起點的四種預(yù)算管理模式。高晨(2004)提出了以戰(zhàn)略為核心和導(dǎo)向的預(yù)算管理框架，并初步構(gòu)建了預(yù)算與組織戰(zhàn)略、組織治理和管理制度互動的理論。湯谷良和杜菲(2004)以全面預(yù)算的戰(zhàn)略導(dǎo)向為基點，提出了構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算目標(biāo)體系模型，使預(yù)算目標(biāo)直接體現(xiàn)競爭戰(zhàn)略的選擇和競爭優(yōu)勢及核心競爭力的提高。王亞蘭和陳麗娜(2004)提出平衡計分卡導(dǎo)向下的戰(zhàn)略性預(yù)算管理模式，在分級BSC的框架下，建立分級預(yù)算控制體系，利用BSC的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，對預(yù)算的執(zhí)行過程進行實時監(jiān)控，并結(jié)合戰(zhàn)略的動態(tài)變化調(diào)整預(yù)算，有利于實施動態(tài)預(yù)算管理。張瑞君(2006)將價值鏈分析方法與預(yù)算管理相結(jié)合，以價值鏈為主線，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算差異分析和考評等方面提出了構(gòu)建動態(tài)預(yù)算管理系統(tǒng)整體框架的思路。（三）民營企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展現(xiàn)狀19世紀(jì)60年代以后，隨著我國民族工業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展，預(yù)算管理的做法被用之于企業(yè)。在我國早期計劃經(jīng)濟體制下，“預(yù)算”實質(zhì)上是在全國范圍內(nèi)進行宏觀調(diào)控的工具。它一般是指經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的政府部門、企事業(yè)單位在一定時期的收支預(yù)算。這在一定程度上是為了滿足國家有計劃的組織分配資源，并進行國民經(jīng)濟綜合平衡的需要而制定的財務(wù)收支平衡計劃。從1978年到1992年，隨著改革的逐步深化，國有企業(yè)作為市場經(jīng)濟中自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟實體在不斷轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，不少企業(yè)開始推行目標(biāo)利潤以及目標(biāo)成本管理，企業(yè)未來的工作也從“計劃”轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)算”。財務(wù)部門工作逐漸受到重視，管理需要會計信息支持的觀點逐漸得到認(rèn)同，財務(wù)工作環(huán)境也更加現(xiàn)代化，眾多的大中型企業(yè)實現(xiàn)了會計電算化，有的還達到了信息網(wǎng)絡(luò)化的程度，這些為全面預(yù)算管理奠定了基礎(chǔ)。隨著我國計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的深度轉(zhuǎn)換，越來越多的企業(yè)需要建立一套符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟和企業(yè)管理發(fā)展的管理模式。由此，許多企業(yè)借鑒西方的做法，開始編制全面預(yù)算，尤其在中外合資企業(yè)，全面預(yù)算的應(yīng)用和管理實效尤其顯著。90年代以后，全面預(yù)算管理方法開始在中國企業(yè)中運用，據(jù)不完全統(tǒng)計，目前中國進入“全球500強”的企業(yè)中，絕大多數(shù)采用了全面預(yù)算管理方法。一些知名的大型企業(yè)大都采用全面預(yù)算管理方法。2003年清華大學(xué)對其140位EMBA學(xué)員進行問卷調(diào)查，回收95份，%:%，%，%，%。%的企事業(yè)單位已實現(xiàn)預(yù)算管理。伴隨著我國改革開放的進程，大多數(shù)民營企業(yè)經(jīng)過了近二十幾年的蓬勃發(fā)展己初具規(guī)模，但家族式管理的缺陷制約了企業(yè)管理水平的提高，其競爭能力和抵御風(fēng)險能力嚴(yán)重不足，而很多成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗表明，全面預(yù)算彌補了企業(yè)管理上的不足，它通過戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理的銜接，增強了企業(yè)管理的預(yù)見性。但是現(xiàn)在我國很多民營企業(yè)運用全面預(yù)算管理時存在很多問題：（1）管理者對預(yù)算管理的認(rèn)識不足；（2）管理者對預(yù)算管理不重視。很多民營企業(yè)家認(rèn)為“船小好調(diào)頭”，強調(diào)管理的靈活性，不能完成按照預(yù)算管理執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算管理成為一種形式；（3）編制不科學(xué)，嚴(yán)重和市場脫節(jié)，無實際操作的意義；（4）考核和監(jiān)督機制不到位。所以實施全面預(yù)算管理對于該類企業(yè)來說具有重要意義。這也是本文研究的意義所在。四、研究方法、技術(shù)路線（1）研究方法 ① 文獻研究首先對大量的文獻資料進行閱讀與分析，掌握公司預(yù)算管理的研究情況，找準(zhǔn)公司預(yù)算管理的起點與基礎(chǔ)；其次通過對已有的文獻資料進行梳理和分析，了解公司預(yù)算管理研究情況，掌握為界定合理的公司預(yù)算管理研究提供支撐依據(jù)。② 實證研究本研究以A公司為個案研究對象，在實證研究中擬通過下列方法獲取相關(guān)數(shù)據(jù)：a、通過對A公司文件的收集與分析，同時對相關(guān)職能部門人員進行深入訪談，掌握公司預(yù)算管理要求所做的調(diào)整（包括政策、評價、激勵）。b、通過收集A公司的科研相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，以反映當(dāng)前A公司的預(yù)算管理現(xiàn)狀。c、通過對A公司的相關(guān)人員進行深入訪談與調(diào)查，進一步掌握A公司的狀況。③ 比較研究通過對本研究所界定的民營企業(yè)的預(yù)算管理的發(fā)展現(xiàn)狀進行對比分析，找準(zhǔn)企業(yè)在預(yù)算管理中存在的誤區(qū)與障礙，為保證實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理提升提供對策與建議。（2）技術(shù)路線① 資料收集，查閱文獻，設(shè)計研究方案。② 研究實施及階段反饋，與導(dǎo)師溝通，及時調(diào)整方案。③ 對A公司進行深入的訪談與調(diào)查，掌握第一手材料。④ 研究材料整理。五、論文的主要內(nèi)容與框架 第一章 前言第一節(jié) 論文選題的研究背景及研究目的一、論文選題的研究背景二、論文選題的研究目的 第二節(jié) 國內(nèi)外預(yù)算管理的研究一、國外預(yù)算管理的研究現(xiàn)狀二、國內(nèi)預(yù)算管理的研究現(xiàn)狀 第三節(jié) 民營企業(yè)的預(yù)算管理特點 第二章 A集團公司的預(yù)算管理案例分析 第一節(jié) A集團公