【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 設(shè)、可能出現(xiàn)的結(jié)果的區(qū)間，以及與估計(jì)不確定性的關(guān)鍵原因或關(guān)鍵會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的其他定性和定量信息的披露，以作為說明為何該事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一以及如何在審計(jì)中應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)的部分內(nèi)容。（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定，認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能確定在按照該準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作得出結(jié)論時(shí)，與該結(jié)論相關(guān)的一項(xiàng)或多項(xiàng)事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對(duì)這些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述可以包括財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的、已識(shí)別出的事項(xiàng)或情況，如重大經(jīng)營(yíng)虧損、可獲得的借款安排和潛在的債務(wù)重組，或者違反貸款協(xié)議及相關(guān)緩解因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一的原因（參見本準(zhǔn)則第十三條第（一）項(xiàng)）42．在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的目的在于提供為何將該事項(xiàng)確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的見解。本準(zhǔn)則第九條至第十條的要求，以及本指南第 12 段至第 29 段的內(nèi)容與確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)，因而也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮如何在審計(jì)報(bào)告中溝通這些事項(xiàng)。例如，解釋什么因素導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 個(gè)特定事項(xiàng)需要重點(diǎn)關(guān)注并且對(duì)審計(jì)最為重要，這很可能是預(yù)期使用者的興趣所在。43．在確定對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述需要包含的信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮對(duì)于預(yù)期使用者而言該信息的相關(guān)性。這可能包括相關(guān)描述是否有助于使用者更好地了解審計(jì)工作和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。44．將某事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的特定情況，也可能有助于最大程度上降低這種描述隨著時(shí)間的推移而變得過于標(biāo)準(zhǔn)化和有用性降低的可能性。例如，由于某行業(yè)的特定情況或財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜程度，某些事項(xiàng)可能對(duì)于該行業(yè)的多個(gè)實(shí)體普遍構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在描述為何認(rèn)為該事項(xiàng)是最為重要的事項(xiàng)之一時(shí)，強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的特定方面（例如，影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的判斷的情形）以使這種描述對(duì)預(yù)期使用者而言更為相關(guān)可能是有用的。這對(duì)于描述某一在多個(gè)期間重復(fù)發(fā)生的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)而言也可能是重要的。45．這種描述也可以提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)的具體情況將某一事項(xiàng)確定為最為重要的事項(xiàng)之一時(shí)作出的主要考慮，例如：（1）影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)能力的經(jīng)濟(jì)狀況，如某些金融工具的市場(chǎng)缺乏流動(dòng)性。（2）新的或新興領(lǐng)域的會(huì)計(jì)政策，如項(xiàng)目組在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部咨詢的被審計(jì)單位特有的或行業(yè)特有的事項(xiàng)。（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的被審計(jì)單位戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變化。該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的（參見本準(zhǔn)則第十三條第（二）項(xiàng)）46．在審計(jì)報(bào)告中描述一項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)時(shí)，描述的詳細(xì)程度屬于職業(yè)判斷。根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條第（二）項(xiàng)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以描述下列要素：（1）審計(jì)應(yīng)對(duì)措施或?qū)徲?jì)方案中，與該事項(xiàng)最為相關(guān)或?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最有針對(duì)性的方面；（2）對(duì)已實(shí)施審計(jì)程序的簡(jiǎn)要概述；（3）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果；（4）對(duì)該事項(xiàng)的主要看法。財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 法律法規(guī)可能就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述規(guī)定特定的形式或內(nèi)容，也可能明確規(guī)定對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述應(yīng)包含上述一項(xiàng)或多項(xiàng)要素。47．為使預(yù)期使用者能夠理解在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)的背景下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的重要程度，以及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告其他要素（包括審計(jì)意見）之間的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要注意用于描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的語言，使之：（1）不暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)尚未恰當(dāng)解決該事項(xiàng)。（2）將該事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的具體情況，避免使用一般化或標(biāo)準(zhǔn)化的語言。（3）能夠體現(xiàn)出對(duì)該事項(xiàng)在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露（如有）中如何應(yīng)對(duì)的考慮。（4）不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表意見，也不暗示是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表意見。48．描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)某一事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)措施或?qū)徲?jì)方案，尤其是當(dāng)審計(jì)方案需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況專門制定時(shí)，可能有助于預(yù)期使用者了解異常情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師用于應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大職業(yè)判斷。此外，某一特定期間的審計(jì)方案可能受被審計(jì)單位具體情況、經(jīng)濟(jì)狀況或行業(yè)發(fā)展的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提及與治理層就該事項(xiàng)進(jìn)行溝通的性質(zhì)和范圍也可能是有用的。49．例如，在描述對(duì)某項(xiàng)被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)（如復(fù)雜金融工具的估價(jià)）采用的審計(jì)方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能希望強(qiáng)調(diào)其雇用或聘請(qǐng)了專家。提及利用專家的工作并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的責(zé)任，因而與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1421 號(hào)——利用專家的工作》第十五條至第十六條的規(guī)定并無不一致。50．描述審計(jì)程序可能存在挑戰(zhàn)，尤其是在較為復(fù)雜、涉及判斷的審計(jì)領(lǐng)域。簡(jiǎn)明扼要地匯總已實(shí)施的審計(jì)程序，以充分溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施以及所涉及的重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷可能尤其困難。盡管如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要描述已實(shí)施的特定程序，以溝通該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。這種描述通?？赡苁歉叨雀爬ǖ模前瑢?duì)程序的詳細(xì)描述。51．如本指南第 46 段所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，也可能指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施的結(jié)果。然而，如果這樣做，注冊(cè)財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 會(huì)計(jì)師需要避免使預(yù)期使用者認(rèn)為這種描述是針對(duì)單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表單獨(dú)的意見，也需要避免使預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的審計(jì)意見產(chǎn)生疑問。（三）不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形（參見本準(zhǔn)則第十四條）52．法律法規(guī)可能禁止管理層或注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開披露某一被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的事項(xiàng)。例如，法律法規(guī)可能明確禁止任何可能損害相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)某項(xiàng)違法行為或疑似違法行為（如與洗錢相關(guān)或疑似與洗錢相關(guān)的行為）進(jìn)行調(diào)查的公開披露。53．如本準(zhǔn)則第十四條第（二）項(xiàng)所述，不在審計(jì)報(bào)告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)屬于極少數(shù)情形。這是因?yàn)?，為預(yù)期使用者提高審計(jì)的透明度通常被認(rèn)為符合公眾利益。因此，僅當(dāng)合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位或公眾造成的負(fù)面后果非常嚴(yán)重以至于超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處時(shí)，不溝通該事項(xiàng)的判斷才是適當(dāng)?shù)摹?4．確定不溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，需要考慮與該事項(xiàng)相關(guān)的事實(shí)和情況。與管理層和治理層溝通有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解管理層對(duì)溝通某一事項(xiàng)可能導(dǎo)致的負(fù)面后果的嚴(yán)重程度的看法，尤其是能夠在下列方面幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定是否溝通該事項(xiàng)：（1）幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位未公開披露該事項(xiàng)的原因（例如，法律法規(guī)或特定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)允許延遲披露或不披露該事項(xiàng)）以及管理層對(duì)披露所帶來的負(fù)面后果（如有）的看法。管理層可能提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注法律法規(guī)或其他權(quán)威要求中的某些規(guī)定可能與考慮負(fù)面后果相關(guān)（例如，可能涉及對(duì)被審計(jì)單位的商業(yè)談判或競(jìng)爭(zhēng)地位造成損害）。然而，管理層關(guān)于負(fù)面后果的看法本身并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照本準(zhǔn)則第十四條第（二）項(xiàng)的規(guī)定確定該負(fù)面后果是否可能被合理預(yù)期超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處的需要。（2）關(guān)注被審計(jì)單位是否已就該事項(xiàng)與適當(dāng)?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關(guān)于公開披露該事項(xiàng)不適當(dāng)?shù)恼J(rèn)定。（3）在適當(dāng)時(shí)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠鼓勵(lì)管理層和治理層公開披露與該事項(xiàng)相關(guān)的信息。如果管理層和治理層關(guān)于溝通的顧慮僅限于與該事項(xiàng)相關(guān)的特定方面，因而與該事項(xiàng)相關(guān)的某些信息可能不太敏感從而能夠溝通，在這種情況下尤其可能使得管理層和治理層同意公開披露相關(guān)信息。財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能認(rèn)為有必要從管理層獲取關(guān)于公開披露該事項(xiàng)為何不適當(dāng)?shù)臅媛暶?，包括管理層?duì)溝通該事項(xiàng)可能帶來的負(fù)面后果的嚴(yán)重程度的看法。55．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求考慮溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)帶來的影響。此外，法律法規(guī)可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與適當(dāng)?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通該事項(xiàng)，而無論該事項(xiàng)是否在審計(jì)報(bào)告中溝通。這種溝通也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮溝通該事項(xiàng)可能帶來的負(fù)面后果。56．注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不溝通某一事項(xiàng)所需要進(jìn)行的考慮是復(fù)雜的，包含重大職業(yè)判斷。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為獲取法律意見是適當(dāng)?shù)?。（四）其他情形下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的形式和內(nèi)容（參見本準(zhǔn)則第十六條）57．本準(zhǔn)則第十六條的要求適用于下列三種情形：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，確定不存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（參見本指南第 59 段）。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定，確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并且不存在其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（3）僅有的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定進(jìn)行溝通的事項(xiàng)。58．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可以在審計(jì)報(bào)告中作如下表述：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)除形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分所描述的事項(xiàng)外，我們確定不存在其他需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)?；蛘撸?關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)我們確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。59．確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)涉及對(duì)需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)的相對(duì)重要程度作出判斷。因此，對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，確定與治理層溝通過的事項(xiàng)中不存在任何一項(xiàng)需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可能是較為少見的情況。然而，在某些有限的情況下（如某上市實(shí)體的經(jīng)營(yíng)業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 務(wù)非常有限），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定由于不存在需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，因而根據(jù)本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，不存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。四、與治理層溝通（參見本準(zhǔn)則第十七條）60．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)與治理層溝通。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的適當(dāng)時(shí)間安排因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在討論計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)溝通有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法，也可以在溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)進(jìn)一步討論這些事項(xiàng)。這樣做可能有助于減輕實(shí)務(wù)中在財(cái)務(wù)報(bào)表即將完成并對(duì)外公布時(shí)才試圖就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行充分的雙向溝通所帶來的挑戰(zhàn)。61．與治理層溝通能夠使治理層注意到注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并給治理層提供在必要時(shí)進(jìn)一步澄清的機(jī)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為向治理層提供審計(jì)報(bào)告草稿以方便這一討論是有幫助的。與治理層的溝通確認(rèn)了治理層在監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的重要作用，同時(shí)為治理層提供了了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以及將如何在審計(jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)的機(jī)會(huì)。這也能夠使治理層考慮鑒于這些事項(xiàng)將在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行溝通，作出新的披露或提高披露質(zhì)量是否有用。62．本準(zhǔn)則第十七條第（一）項(xiàng)要求的與治理層的溝通也適用于不在審計(jì)報(bào)告中溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的極少數(shù)情形（參見本準(zhǔn)則第十四條和本指南第 54 段）。63．本準(zhǔn)則第十七條第（二）項(xiàng)中關(guān)于當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)與治理層進(jìn)行溝通的要求，能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師提供機(jī)會(huì)，使其與熟悉審計(jì)工作以及審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)的其他人員（包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，如有）作進(jìn)一步溝通。這些討論能夠促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)價(jià)不存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決定。五、審計(jì)工作底稿（參見本準(zhǔn)則第十八條）64．根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解重大職業(yè)判斷。就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)而言，這些職業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510 判斷包括從與治理層溝通過的事項(xiàng)中確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，以及這些事項(xiàng)中的每一項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此作出的判斷很可能能夠通過對(duì)與治理層溝通形成的工作底稿、與每個(gè)事項(xiàng)相關(guān)的工作底稿（參見本指南第 39 段），以及對(duì)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)形成的其他工作底稿（如審計(jì)工作總結(jié)）來支持。然而，本準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄其他與治理層溝通過的事項(xiàng)不構(gòu)成重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)的原因。財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)員群 196976510第三篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》應(yīng)用指南《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)》應(yīng)用指南《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》應(yīng)用指南(2010年11月l日修訂)一、本準(zhǔn)則的適用范圍(參見本準(zhǔn)則第一條)，如果已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表被納人其他文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮其可能承擔(dān)的與期后事項(xiàng)相關(guān)的額外責(zé)任。例如，為遵守中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)通過發(fā)審會(huì)的擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管的通知》(證監(jiān)發(fā)行字「2002] 15號(hào))的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要實(shí)施追加的審計(jì)程序，以將審計(jì)程序涵蓋的期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期。這些程序可能包括:(1)實(shí)施本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定的審計(jì)程序，并將其期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期或臨近該生效日。(2)查閱發(fā)行文件，并評(píng)估發(fā)行文件內(nèi)的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息是否一致。二、定義(一)審計(jì)報(bào)告日(參見本準(zhǔn)則第五條)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括證明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表已編制完成，并目_法律法規(guī)規(guī)定的被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。因此，審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日。由于事務(wù)性方面的原因，審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位的日期與本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的審計(jì)報(bào)告日可能并不相同，而是滯后一段時(shí)間。(二)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日(參見本準(zhǔn)則第六條)3．財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日通常取決于被審計(jì)單位的監(jiān)管環(huán)境。在某些情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日可能是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的日期。由于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不能在未附審計(jì)報(bào)告的情況下報(bào)出，因此已審一計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)出日不應(yīng)早于審計(jì)報(bào)告日，且不應(yīng)早于審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位的日期。對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日可能是將已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表連同審計(jì) 1報(bào)告提交給主管部門或以其他方式公布的日期。(三)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日(參見本準(zhǔn)則第七條)，法律法規(guī)指定個(gè)人或機(jī)構(gòu)(如管理層或治理層)負(fù)責(zé)就構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已編制完成得出結(jié)論，并規(guī)定了必要的批準(zhǔn)程序。在其他一些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)并未對(duì)批準(zhǔn)程序作出規(guī)定，因此被審計(jì)單位根據(jù)其管理和治理結(jié)構(gòu)，按其自身的程序來編制和完成財(cái)務(wù)報(bào)表。在某些國(guó)家或地區(qū)，財(cái)務(wù)報(bào)表需要由股東最終批準(zhǔn)。在這些國(guó)家或地區(qū)，股東的最終批準(zhǔn)并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?