【文章內(nèi)容簡介】 設、可能出現(xiàn)的結果的區(qū)間，以及與估計不確定性的關鍵原因或關鍵會計估計相關的其他定性和定量信息的披露，以作為說明為何該事項是審計中最為重要的事項之一以及如何在審計中應對該事項的部分內(nèi)容。（2）如果注冊會計師根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1324 號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，認為可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性，注冊會計師仍可能確定在按照該準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作得出結論時，與該結論相關的一項或多項事項構成關鍵審計事項。在這種情況下，注冊會計師在審計報告中對這些關鍵審計事項的描述可以包括財務報表中披露的、已識別出的事項或情況，如重大經(jīng)營虧損、可獲得的借款安排和潛在的債務重組，或者違反貸款協(xié)議及相關緩解因素。注冊會計師認為該事項是審計中最為重要的事項之一的原因（參見本準則第十三條第（一）項）42．在審計報告中描述關鍵審計事項的目的在于提供為何將該事項確定為關鍵審計事項的見解。本準則第九條至第十條的要求，以及本指南第 12 段至第 29 段的內(nèi)容與確定關鍵審計事項有關，因而也可能有助于注冊會計師考慮如何在審計報告中溝通這些事項。例如，解釋什么因素導致注冊會計師認為某財務總監(jiān)會員群 196976510 個特定事項需要重點關注并且對審計最為重要，這很可能是預期使用者的興趣所在。43．在確定對關鍵審計事項的描述需要包含的信息時，注冊會計師需要考慮對于預期使用者而言該信息的相關性。這可能包括相關描述是否有助于使用者更好地了解審計工作和注冊會計師的判斷。44．將某事項直接聯(lián)系到被審計單位的特定情況，也可能有助于最大程度上降低這種描述隨著時間的推移而變得過于標準化和有用性降低的可能性。例如，由于某行業(yè)的特定情況或財務報告的復雜程度，某些事項可能對于該行業(yè)的多個實體普遍構成關鍵審計事項。注冊會計師在描述為何認為該事項是最為重要的事項之一時，強調(diào)被審計單位的特定方面（例如，影響本期財務報表中作出的判斷的情形）以使這種描述對預期使用者而言更為相關可能是有用的。這對于描述某一在多個期間重復發(fā)生的關鍵審計事項而言也可能是重要的。45．這種描述也可以提及注冊會計師根據(jù)審計的具體情況將某一事項確定為最為重要的事項之一時作出的主要考慮，例如：（1）影響注冊會計師獲取審計證據(jù)能力的經(jīng)濟狀況，如某些金融工具的市場缺乏流動性。（2）新的或新興領域的會計政策，如項目組在會計師事務所內(nèi)部咨詢的被審計單位特有的或行業(yè)特有的事項。（3）對財務報表具有重大影響的被審計單位戰(zhàn)略或經(jīng)營模式發(fā)生變化。該事項在審計中是如何應對的（參見本準則第十三條第（二）項）46．在審計報告中描述一項關鍵審計事項在審計中如何應對時，描述的詳細程度屬于職業(yè)判斷。根據(jù)本準則第十三條第（二）項的要求，注冊會計師可以描述下列要素：（1）審計應對措施或?qū)徲嫹桨钢?，與該事項最為相關或?qū)υu估的重大錯報風險最有針對性的方面；（2）對已實施審計程序的簡要概述；（3）實施審計程序的結果；（4）對該事項的主要看法。財務總監(jiān)會員群 196976510 法律法規(guī)可能就關鍵審計事項的描述規(guī)定特定的形式或內(nèi)容，也可能明確規(guī)定對關鍵審計事項的描述應包含上述一項或多項要素。47．為使預期使用者能夠理解在對財務報表整體進行審計的背景下關鍵審計事項的重要程度，以及關鍵審計事項和審計報告其他要素（包括審計意見）之間的關系，注冊會計師可能需要注意用于描述關鍵審計事項的語言，使之：（1）不暗示注冊會計師在對財務報表形成審計意見時尚未恰當解決該事項。（2）將該事項直接聯(lián)系到被審計單位的具體情況，避免使用一般化或標準化的語言。（3）能夠體現(xiàn)出對該事項在相關財務報表披露（如有）中如何應對的考慮。（4）不對財務報表單一要素單獨發(fā)表意見，也不暗示是對財務報表單一要素單獨發(fā)表意見。48．描述注冊會計師針對某一事項的應對措施或?qū)徲嫹桨?，尤其是當審計方案需要根?jù)被審計單位的事實和情況專門制定時，可能有助于預期使用者了解異常情況以及注冊會計師用于應對重大錯報風險的重大職業(yè)判斷。此外，某一特定期間的審計方案可能受被審計單位具體情況、經(jīng)濟狀況或行業(yè)發(fā)展的影響。注冊會計師提及與治理層就該事項進行溝通的性質(zhì)和范圍也可能是有用的。49．例如，在描述對某項被認為具有高度估計不確定性的會計估計（如復雜金融工具的估價）采用的審計方案時，注冊會計師可能希望強調(diào)其雇用或聘請了專家。提及利用專家的工作并不減輕注冊會計師對財務報表發(fā)表審計意見的責任，因而與《中國注冊會計師審計準則第 1421 號——利用專家的工作》第十五條至第十六條的規(guī)定并無不一致。50．描述審計程序可能存在挑戰(zhàn)，尤其是在較為復雜、涉及判斷的審計領域。簡明扼要地匯總已實施的審計程序，以充分溝通注冊會計師對評估的重大錯報風險采取的應對措施以及所涉及的重大注冊會計師判斷可能尤其困難。盡管如此，注冊會計師可能認為有必要描述已實施的特定程序，以溝通該事項在審計中是如何應對的。這種描述通常可能是高度概括的，而非包含對程序的詳細描述。51．如本指南第 46 段所述，注冊會計師在審計報告中描述關鍵審計事項時，也可能指出注冊會計師采取的應對措施的結果。然而，如果這樣做，注冊財務總監(jiān)會員群 196976510 會計師需要避免使預期使用者認為這種描述是針對單一關鍵審計事項發(fā)表單獨的意見，也需要避免使預期使用者對財務報表整體的審計意見產(chǎn)生疑問。（三）不在審計報告中溝通關鍵審計事項的情形（參見本準則第十四條）52．法律法規(guī)可能禁止管理層或注冊會計師公開披露某一被確定為關鍵審計事項的事項。例如，法律法規(guī)可能明確禁止任何可能損害相關機構對某項違法行為或疑似違法行為（如與洗錢相關或疑似與洗錢相關的行為）進行調(diào)查的公開披露。53．如本準則第十四條第（二）項所述，不在審計報告中溝通某項關鍵審計事項屬于極少數(shù)情形。這是因為，為預期使用者提高審計的透明度通常被認為符合公眾利益。因此，僅當合理預期在審計報告中溝通某關鍵審計事項對被審計單位或公眾造成的負面后果非常嚴重以至于超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處時，不溝通該事項的判斷才是適當?shù)摹?4．確定不溝通某項關鍵審計事項，需要考慮與該事項相關的事實和情況。與管理層和治理層溝通有助于注冊會計師了解管理層對溝通某一事項可能導致的負面后果的嚴重程度的看法，尤其是能夠在下列方面幫助注冊會計師確定是否溝通該事項：（1）幫助注冊會計師了解被審計單位未公開披露該事項的原因（例如，法律法規(guī)或特定財務報告編制基礎允許延遲披露或不披露該事項）以及管理層對披露所帶來的負面后果（如有）的看法。管理層可能提醒注冊會計師關注法律法規(guī)或其他權威要求中的某些規(guī)定可能與考慮負面后果相關（例如，可能涉及對被審計單位的商業(yè)談判或競爭地位造成損害）。然而，管理層關于負面后果的看法本身并不能減輕注冊會計師按照本準則第十四條第（二）項的規(guī)定確定該負面后果是否可能被合理預期超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處的需要。（2）關注被審計單位是否已就該事項與適當?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機構進行溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關于公開披露該事項不適當?shù)恼J定。（3）在適當時，使注冊會計師能夠鼓勵管理層和治理層公開披露與該事項相關的信息。如果管理層和治理層關于溝通的顧慮僅限于與該事項相關的特定方面，因而與該事項相關的某些信息可能不太敏感從而能夠溝通，在這種情況下尤其可能使得管理層和治理層同意公開披露相關信息。財務總監(jiān)會員群 196976510 注冊會計師還可能認為有必要從管理層獲取關于公開披露該事項為何不適當?shù)臅媛暶鳎ü芾韺訉贤ㄔ撌马椏赡軒淼呢撁婧蠊膰乐爻潭鹊目捶ā?5．注冊會計師可能有必要結合相關職業(yè)道德要求考慮溝通某一關鍵審計事項帶來的影響。此外，法律法規(guī)可能要求注冊會計師與適當?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機構溝通該事項，而無論該事項是否在審計報告中溝通。這種溝通也可能有助于注冊會計師考慮溝通該事項可能帶來的負面后果。56．注冊會計師決定不溝通某一事項所需要進行的考慮是復雜的，包含重大職業(yè)判斷。因此，注冊會計師可能認為獲取法律意見是適當?shù)摹＃ㄋ模┢渌樾蜗玛P鍵審計事項部分的形式和內(nèi)容（參見本準則第十六條）57．本準則第十六條的要求適用于下列三種情形：（1）注冊會計師根據(jù)本準則第十條的規(guī)定，確定不存在關鍵審計事項（參見本指南第 59 段）。（2）注冊會計師根據(jù)本準則第十四條的規(guī)定，確定不在審計報告中溝通某一關鍵審計事項，并且不存在其他關鍵審計事項。（3）僅有的關鍵審計事項是根據(jù)本準則第十五條的規(guī)定進行溝通的事項。58．如果注冊會計師確定不存在需要溝通的關鍵審計事項，可以在審計報告中作如下表述：關鍵審計事項除形成保留（否定）意見的基礎部分或與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性部分所描述的事項外，我們確定不存在其他需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項?；蛘撸?關鍵審計事項我們確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。59．確定關鍵審計事項涉及對需要重點關注的事項的相對重要程度作出判斷。因此，對上市實體整套通用目的財務報表進行審計的注冊會計師，確定與治理層溝通過的事項中不存在任何一項需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項，可能是較為少見的情況。然而，在某些有限的情況下（如某上市實體的經(jīng)營業(yè)財務總監(jiān)會員群 196976510 務非常有限），注冊會計師可能確定由于不存在需要重點關注的事項，因而根據(jù)本準則第十條的規(guī)定，不存在關鍵審計事項。四、與治理層溝通（參見本準則第十七條）60．《中國注冊會計師審計準則第 1151 號——與治理層的溝通》要求注冊會計師及時與治理層溝通。溝通關鍵審計事項的適當時間安排因業(yè)務具體情況的不同而不同。然而，注冊會計師可以在討論計劃的審計范圍和時間安排時溝通有關關鍵審計事項的初步看法，也可以在溝通審計發(fā)現(xiàn)時進一步討論這些事項。這樣做可能有助于減輕實務中在財務報表即將完成并對外公布時才試圖就關鍵審計事項進行充分的雙向溝通所帶來的挑戰(zhàn)。61．與治理層溝通能夠使治理層注意到注冊會計師擬在審計報告中溝通的關鍵審計事項，并給治理層提供在必要時進一步澄清的機會。注冊會計師可能認為向治理層提供審計報告草稿以方便這一討論是有幫助的。與治理層的溝通確認了治理層在監(jiān)督財務報告過程中的重要作用，同時為治理層提供了了解注冊會計師如何確定關鍵審計事項以及將如何在審計報告中描述這些事項的機會。這也能夠使治理層考慮鑒于這些事項將在審計報告中進行溝通，作出新的披露或提高披露質(zhì)量是否有用。62．本準則第十七條第（一）項要求的與治理層的溝通也適用于不在審計報告中溝通某一關鍵審計事項的極少數(shù)情形（參見本準則第十四條和本指南第 54 段）。63．本準則第十七條第（二）項中關于當注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項時與治理層進行溝通的要求，能夠為注冊會計師提供機會，使其與熟悉審計工作以及審計中遇到的重大事項的其他人員（包括項目質(zhì)量控制復核人員，如有）作進一步溝通。這些討論能夠促使注冊會計師重新評價不存在關鍵審計事項的決定。五、審計工作底稿（參見本準則第十八條）64．根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1131 號——審計工作底稿》第十條的規(guī)定，注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解重大職業(yè)判斷。就關鍵審計事項而言，這些職業(yè)財務總監(jiān)會員群 196976510 判斷包括從與治理層溝通過的事項中確定重點關注過的事項，以及這些事項中的每一項是否構成關鍵審計事項。注冊會計師對此作出的判斷很可能能夠通過對與治理層溝通形成的工作底稿、與每個事項相關的工作底稿（參見本指南第 39 段），以及對審計中遇到的重大事項形成的其他工作底稿（如審計工作總結）來支持。然而，本準則并不要求注冊會計師記錄其他與治理層溝通過的事項不構成重點關注過的事項的原因。財務總監(jiān)會員群 196976510第三篇：《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》應用指南《中國注冊會計師審計準則第1332號》應用指南《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》應用指南(2010年11月l日修訂)一、本準則的適用范圍(參見本準則第一條)，如果已審計財務報表被納人其他文件，注冊會計師需要考慮其可能承擔的與期后事項相關的額外責任。例如，為遵守中國證券監(jiān)督管理委員會《關于加強對通過發(fā)審會的擬發(fā)行證券的公司會后事項監(jiān)管的通知》(證監(jiān)發(fā)行字「2002] 15號)的規(guī)定，注冊會計師可能需要實施追加的審計程序，以將審計程序涵蓋的期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期。這些程序可能包括:(1)實施本準則第九條和第十條規(guī)定的審計程序，并將其期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期或臨近該生效日。(2)查閱發(fā)行文件，并評估發(fā)行文件內(nèi)的其他信息與已審計財務信息是否一致。二、定義(一)審計報告日(參見本準則第五條)、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(包括證明構成整套財務報表的所有報表已編制完成，并目_法律法規(guī)規(guī)定的被審計單位董事會、管理層或類似機構已經(jīng)認可其對財務報表負責的證據(jù))，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。因此，審計報告日不應早于本準則第七條規(guī)定的財務報表批準日。由于事務性方面的原因，審計報告提交給被審計單位的日期與本準則第五條規(guī)定的審計報告日可能并不相同，而是滯后一段時間。(二)財務報表報出日(參見本準則第六條)3．財務報表報出日通常取決于被審計單位的監(jiān)管環(huán)境。在某些情況下，財務報表報出日可能是財務報表報送給監(jiān)管機構的日期。由于已審計財務報表不能在未附審計報告的情況下報出，因此已審一計財務報表的報出日不應早于審計報告日，且不應早于審計報告提交給被審計單位的日期。對公共部門實體的特殊考慮，財務報表報出日可能是將已審計財務報表連同審計 1報告提交給主管部門或以其他方式公布的日期。(三)財務報表批準日(參見本準則第七條)，法律法規(guī)指定個人或機構(如管理層或治理層)負責就構成整套財務報表的所有報表(包括相關附注)已編制完成得出結論，并規(guī)定了必要的批準程序。在其他一些國家或地區(qū)，法律法規(guī)并未對批準程序作出規(guī)定，因此被審計單位根據(jù)其管理和治理結構，按其自身的程序來編制和完成財務報表。在某些國家或地區(qū)，財務報表需要由股東最終批準。在這些國家或地區(qū)，股東的最終批準并非注冊會計師認為已獲取充分、適當?shù)膶?