【文章內(nèi)容簡介】 減額=42013%=(萬元)免抵退稅額=60013%=(萬元)⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額=當期免抵稅額==(萬元)借：應(yīng)收補貼款13000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)221000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)234000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)85000貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000(二)進料(來料)加工企業(yè)案例：某公司從事對外加工業(yè)務(wù)(以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù))，對外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國內(nèi)成本：國內(nèi)材料成本10，000，000元、國內(nèi)其他成本(工資、折舊等無進項稅金)42，800，000元。A、進料加工的核算進料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣 或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的 稅額=本期出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價(征稅率退稅率)本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格(征 稅率退稅率)。應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價退稅率本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成 計稅價格退稅率。免稅進口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準。出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”(即：本 期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格(征稅率退稅率))作如下分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口(紅字)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)B、進料加工方式效果計算：A產(chǎn)品當年出口銷售收入(離岸價外匯兌換率)170，000，000元，加工A產(chǎn)品進口材料成本(當年海關(guān)核銷免稅 組成計稅價格)100，000，000元，當年應(yīng)退稅額1，500，000元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產(chǎn)品稅率17 %、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3%。(1)銷售收入：170，000，000元(2)銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元。國內(nèi)材料成本：10，000，000元。國內(nèi)其他成本：40，000，000元。不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元(17%13%)100，000，000元(17%13%)=2，800，000元(3)應(yīng)交增值稅：免、抵稅額=〔(出口銷售收入進口材料成本)退稅率應(yīng)退稅額〕=〔(170，000，000元100，000，000元)13%1，500，000元〕=7，600，000元(4)銷售稅金及附加：免、抵稅額(7%+3%)=760，000元(5)利潤=(1)(2)(4)=20，760，000元A、來料加工的核算(1)合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工(2)合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯賬款(工繳費部分)貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工(原輔料款及加工費)(3)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷售收入同(1)、(2)b、進口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下：借：撥出來料——加工廠名(**來料)(只核算數(shù)量)貸：外商來料——國外客戶名(**來料)(只核算數(shù)量)憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄借：代管物資——國外客戶名(加工成品名稱)(只核算數(shù)量)貸：撥出來料——加工廠名(來料名稱)c、進口料件外商要作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金 額作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名(來料名)加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工” 戳記的入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品——國外客戶名(加工成品名)貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本)應(yīng)付賬款——來料加工廠(加工費，如外幣按入庫日匯率)(4)對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分攤借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產(chǎn)品當年來料加工費65，000，000元。B、來料加工方式效果計算：(1)銷售收入(來料加工費)：65，000，000元(2)銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本：10，000，000元。國內(nèi)其他成本：40，000，000元。耗 用國內(nèi)材料進項稅額：10，000，000元17%=1，700，000元(3)應(yīng)交增值稅：0元(4)銷售稅金及附加：0元(5)利潤=(1)(2)(4)=13，300，000元按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額(包括進口料件和國產(chǎn) 料件的進項稅額)不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅(即只免不退)。進料加工貿(mào)易則不同，進料加 工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅(即又免又退)。進料加工與 來料加工的加工利潤計算如下：加工利潤=銷售收入銷售成本銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：銷售成本=進口材料成本+國內(nèi)成本+不予抵扣或退稅進項稅額。銷售稅金及附加=免抵稅額(城建稅稅率+ 3%)。進料加工利潤=銷售收入進口材料成本國內(nèi)成本不予抵扣或退稅進項稅額+免抵稅額(城建稅稅率+3%)。B、來料加工：銷售成本=國內(nèi)成本+耗用國內(nèi)材料進項稅金。銷售稅金及附加=0元，因而：來料加工利潤=來料加工費國內(nèi)成本耗用國內(nèi)材料進項稅額。根據(jù)這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進 料加工的“銷售收入進口材料成本不予抵扣或退稅進項稅額+免、抵稅額(城建稅稅率+3%)”差額與“來料加 工費耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。本文案例中，進料加工的“銷售收入進口材料成本不予抵扣或退稅進項稅額+免、抵稅額(城建稅稅率+3%)”差額(67，960，000元)來料加工的“來料加工費耗用國內(nèi)材料進項稅額”差額(63，300，000元)，進料加 工利潤(17，960，000元)來料加工利潤(13，300，000元)，該公司應(yīng)選擇進料加工方式。本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是