【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 東方股份有限公司是一家上市公司，從事投資、設(shè)備制造等方面的業(yè)務(wù)。騰達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所2008年2月份接受了東方公司2007會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師田玲、王天于2007年12月份對(duì)東方公司2007投資業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和控制測(cè)試，同時(shí)對(duì)部分財(cái)務(wù)資料進(jìn)行了預(yù)審。在預(yù)審過程中，田玲了解到以下情況：（1）東方公司的股票、債券的買賣業(yè)務(wù)須由董事會(huì)批準(zhǔn)、經(jīng)董事長(zhǎng)簽字后，由財(cái)務(wù)經(jīng)理林鑫具體辦理股票、債券的買賣業(yè)務(wù)，但在具體辦理的過程中，遇到股票價(jià)格大幅波動(dòng)等的異常情況時(shí)，林鑫可自行決定買進(jìn)或賣出，并在度過緊急情況后及時(shí)向董事長(zhǎng)匯報(bào)并備案。由指定專職財(cái)務(wù)人員A負(fù)責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)處理，專人B負(fù)責(zé)股票及債券的保管。每月末，由內(nèi)部審計(jì)人員C組織財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)人員A、專人B和其他人員共同參與股票、債券的定期盤點(diǎn)以及與賬面記錄的核對(duì)，以確定股票、債券的真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、正確性和所有權(quán)歸屬。（2）東方公司新建加工車間，使用了 2006年1月初從某建設(shè)銀行借入年利率為6%、期限為2年的一般長(zhǎng)期借款1000萬元。該車間自2006年7月1日開工建設(shè)，于2007年6月30日交付使用，但至2007年12月31日仍未辦理竣工決算。東方公司以該項(xiàng)建筑工程尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)為由，未對(duì)新建車間計(jì)提折舊，并將2007發(fā)生的60萬元借款費(fèi)用計(jì)入在建工程。要求：針對(duì)情況（1），指出東方公司股票、債券交易的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，并說明原因；針對(duì)情況（2），指出東方公司工程的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，在需要調(diào)整的情況下，列出調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整對(duì)相關(guān)稅費(fèi)的影響）。北京天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張紅、李欣于2005年2月14日對(duì)天威股份有限公司2004會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于2月20日完成審計(jì)工作，并于2月24日致送審計(jì)報(bào)告。以下是張紅、李欣出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告天威股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2004的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上保證這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和合法性。我們按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表審計(jì)意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)審計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2004年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法遵循了國(guó)際慣例。北京天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師張紅（簽名）中國(guó)北京中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李威（簽名）2005年2月24日要求：請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述審計(jì)報(bào)告中的錯(cuò)誤之處，并逐項(xiàng)提出修改意見。第三篇：其他應(yīng)付款審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)——詳細(xì)講解“其他應(yīng)付款”檢查的技巧企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“其他應(yīng)付款”科目核算的是企業(yè)除了購(gòu)買商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)以外，應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)租金，出租、出借包裝物收取的押金等。由于其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)復(fù)雜，有些企業(yè)將其作為逃避納稅的工具，檢查時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1．有無利用其他應(yīng)付款隱匿收入現(xiàn)象。有些企業(yè)將應(yīng)計(jì)入收入類科目的金額計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，從而隱匿收入、偷逃稅金。審查時(shí)應(yīng)以其他應(yīng)付款明細(xì)賬為審查重點(diǎn)，對(duì)明細(xì)賬設(shè)置不合規(guī)定的，如戶名、類別或摘要不清，應(yīng)審閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。2．有無其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象。其他應(yīng)付款屬于流動(dòng)負(fù)債，通常在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還。若其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬，則可能存在下列問題：（1）隱匿收入。應(yīng)審查其他應(yīng)付款賬戶每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬時(shí)間，若掛在貸方時(shí)間過長(zhǎng)，應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證。（2）收取的逾期未退包裝物押金故意不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、偷逃稅金。稅法規(guī)定，對(duì)逾期未收取的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅貨物的銷售額，征收增值稅和消費(fèi)稅，收取的押金扣減相關(guān)稅金后的差額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。審查時(shí)，應(yīng)以其他應(yīng)付款的保證金明細(xì)賬為依據(jù)，重點(diǎn)審查原始憑證，特別是出租、出借合同，看有無購(gòu)貨方未按合同規(guī)定的期限返還包裝物，而銷貨方超期不轉(zhuǎn)賬的行為；也可根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，直接要求企業(yè)提供與購(gòu)貨方簽訂的出租、出借包裝物合同，根據(jù)合同檢查其他應(yīng)付款賬戶記錄。3．有無虛列其他應(yīng)付款的行為。有些企業(yè)將銷貨方給予購(gòu)貨方的銷售回扣列入“其他應(yīng)付款”，偷逃增值稅、所得稅。應(yīng)注意檢查銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬，通過摘要發(fā)現(xiàn)問題；若摘要不清，應(yīng)進(jìn)一步審查原始憑證。例：稅務(wù)人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)2月份10號(hào)記賬憑證摘要欄寫明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為“銷售邊角料收入”，金額4000元，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款4000貸：其他應(yīng)付款4000該企業(yè)發(fā)生出售下腳料業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，但企業(yè)將其計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，并且未按稅法規(guī)定就這部分收入按產(chǎn)品適用稅率計(jì)提增值稅。調(diào)賬如下：（1）當(dāng)年調(diào)整：借：其他應(yīng)付款4000貸：應(yīng)交稅金——（2）跨調(diào)整：借：其他應(yīng)付款4000貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 第四篇：小金庫(kù)審計(jì)實(shí)務(wù)“小金庫(kù)”的成因、類型分析及審計(jì)實(shí)例“小金庫(kù)”是通過不正當(dāng)、不合法渠道聚斂形成的帳外資金，由于大量收入游離于帳外，失去監(jiān)管，損害了集體利益，減少了財(cái)政收入，是滋生鋪張浪費(fèi)和腐敗的溫床，而且其存在往往與經(jīng)濟(jì)犯罪聯(lián)系緊密，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。為什么國(guó)家明令禁止私設(shè)“小金庫(kù)”，依然有人我行我素、明知故犯？筆者分析認(rèn)為這與目前的辦事潛規(guī)則不無關(guān)系。某些同志認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)嘛，辦事情要求人，得搞“感情投資”、單位財(cái)務(wù)被監(jiān)督開支不能隨心所欲，搞個(gè)“小金庫(kù)”不受約束！還有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，設(shè)“小金庫(kù)”是為單位謀利益，取消了反倒給小集體帶來?yè)p失，只要錢沒裝進(jìn)個(gè)人腰包，花到哪兒大家心里清楚就行。三是有的左攀右比，看有的單位“小金庫(kù)”沒有撤，自己也照設(shè)不誤。四是某些財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不精，立場(chǎng)不穩(wěn)。這都是造成“小金庫(kù)”屢禁不止的原因。對(duì)此，2009年6月，中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于深入開展“小金庫(kù)”治理工作的意見》（中辦發(fā)[2009]18號(hào)