【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 每一個(gè)程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)規(guī)定的稅務(wù)文書(shū)，如檢查前應(yīng)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū)，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達(dá)調(diào)賬通知書(shū)等，這些文書(shū)都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書(shū)，并且需要按照文書(shū)的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書(shū)，稅務(wù)稽查就可能歸于無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評(píng)估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個(gè)過(guò)程中也沒(méi)有法定的文書(shū)。納稅評(píng)估過(guò)程中的文書(shū)除《詢問(wèn)核實(shí)通知書(shū)》、《納稅評(píng)估建議書(shū)》外，其余均為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用文書(shū)，《納稅評(píng)估建議書(shū)》也只是對(duì)評(píng)估對(duì)象的建議而不是法定文書(shū)。納稅人不僅可以不接受這些建議書(shū)，而且也可以不按照建議書(shū)的要求進(jìn)行相關(guān)的處理。（5）兩者的實(shí)施形式不同。納稅評(píng)估的最基本原則就是案頭評(píng)估，即稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是通過(guò)案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點(diǎn)，然后要求評(píng)估對(duì)象做出解釋或說(shuō)明，直至疑點(diǎn)消除，原則上只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行。當(dāng)然在案頭評(píng)估不能有效排除疑點(diǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)進(jìn)行調(diào)賬檢查，也可依法進(jìn)入涉稅場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證（6）兩者的約束力不同。由于納稅評(píng)估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對(duì)納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進(jìn)一步的管理措施之外，不能運(yùn)用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評(píng)估在很大程度上是建立在對(duì)納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對(duì)稅法的不遵從，在納稅評(píng)估中可以大量使用推理，也無(wú)需證據(jù)，甚至還可以猜測(cè)就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測(cè)，一切都必須憑證據(jù)說(shuō)話，在沒(méi)有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對(duì)納稅人下結(jié)論，特別是不能認(rèn)定納稅人違法。第三篇：淺議如何加強(qiáng)納稅評(píng)估淺議如何加強(qiáng)納稅評(píng)估摘要：如何有效地加強(qiáng)納稅評(píng)估工作，已經(jīng)成為各級(jí)稅務(wù)部門(mén)重要的研究課題，它對(duì)于我們提高稅源監(jiān)控能力，增強(qiáng)管理信息的綜合利用效果，降低異常申報(bào)率，堵塞稅收管理漏洞等起到了積極的保障作用。然而，納稅評(píng)估在實(shí)際操作還存在一些問(wèn)題和不足，導(dǎo)致有時(shí)發(fā)揮不出納稅評(píng)估的應(yīng)有作用，下面我就目前納稅評(píng)估中存在的問(wèn)題和如何進(jìn)一步加強(qiáng)納稅評(píng)估工作浮淺的談幾點(diǎn)想法和建議。關(guān)鍵字：納稅評(píng)估法律依據(jù)信息化管理人員培訓(xùn)一、什么是納稅評(píng)估2005 年 3 月 , 國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》中，對(duì)納稅評(píng)估下的定義是 : 指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估是目前國(guó)際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補(bǔ)征管改革過(guò)程中管理弱化的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯(cuò)漏、提高納稅人納稅意識(shí)和辦稅能力方面有著獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。納稅評(píng)估通過(guò)對(duì)申報(bào)資料的核查分析，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點(diǎn)，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，把稅款征收與稅務(wù)稽查有機(jī)結(jié)合起來(lái)。納稅評(píng)估也是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。納稅評(píng)估經(jīng)過(guò)評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)隨意和盲目，使稽查工作針對(duì)性強(qiáng)，做到有的放矢。納稅評(píng)估的信息化體現(xiàn)在有一套評(píng)估指標(biāo)體系，納稅評(píng)估指標(biāo)指能識(shí)別、判斷納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常行為的指標(biāo)，特別是偷、漏稅等不遵從稅法的行為的指標(biāo)。在考察納稅評(píng)估理論的基礎(chǔ)上提出科學(xué)的指標(biāo)體系設(shè)置方案，為后續(xù)稅收征管與稽查提高堅(jiān)實(shí)、準(zhǔn)確的資料來(lái)源。報(bào)表真實(shí)是“納稅評(píng)估”工作的基礎(chǔ)，建立功能完備的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)是納稅評(píng)估制度路徑發(fā)展的必然方向。二、納稅評(píng)估的現(xiàn)狀最近幾年，隨著稅源管理方式的不斷創(chuàng)新，納稅評(píng)估作為一種創(chuàng)新方式被提上了歷史舞臺(tái)，各地有關(guān)納稅評(píng)估的決議頻頻出臺(tái)，2005年3月總局《納稅評(píng)估辦法》的頒布施行，更表明高層要把納稅評(píng)估作為一個(gè)重要制度在全國(guó)范圍內(nèi)予以推行。但是在納稅評(píng)估的實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)還存在著不少的問(wèn)題，歸納起來(lái)主要有以下幾方面：?！都{稅評(píng)估管理辦法》指出：本辦法是“根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)?制定”，然而，到底依據(jù)的是哪一部法律、哪一個(gè)法條制定的？很不明確，這也導(dǎo)致出法理上的困惑，容易被納稅人誤認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)自我授權(quán)。而且《納稅評(píng)估管理辦法》第22條規(guī)定，“納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)?！奔醇{稅評(píng)估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種內(nèi)部審計(jì)行為，對(duì)納稅人沒(méi)有稅收?qǐng)?zhí)法行為的約束力。這樣的法律界定弱化了納稅評(píng)估的權(quán)威性和執(zhí)行力。某種程度上，從納稅人角度來(lái)看，實(shí)施納稅評(píng)估的稅源管理部門(mén)和稽查部門(mén)同是國(guó)稅局的下屬機(jī)構(gòu)，稽查部門(mén)已下了未發(fā)現(xiàn)有偷稅行為的稽查結(jié)論，而評(píng)估人員又要進(jìn)行納稅評(píng)估就是多重檢查。而對(duì)評(píng)估人員來(lái)說(shuō)，評(píng)估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問(wèn)題方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評(píng)估時(shí)不調(diào)賬。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問(wèn)題或嫌疑問(wèn)題。目前納稅評(píng)估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒(méi)有真正放到管理工作中去，還是處于單個(gè)人操作和層次較淺的狀況，因此作用發(fā)揮不充分。納稅評(píng)估工作離不開(kāi)數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過(guò)程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒(méi)有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，信息來(lái)源直接影響著評(píng)估工作的效率和成果。一方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來(lái)源渠道受到諸多限制，現(xiàn)有技術(shù)手段低下，信息共享與交流很難比較順暢的實(shí)現(xiàn)，造成現(xiàn)有的信息量嚴(yán)重不足。例如CTAIS系統(tǒng)、金稅系統(tǒng)與征管輔助系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)核對(duì)就比較困難，更無(wú)法談得上與銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等跨部門(mén)的信息交換。信息資源無(wú)法共享制約了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人信息的完整性和正確性的判斷能力。因此，許多地方納稅評(píng)估還是停留在“以表審表”階段，信息來(lái)源單一，除了申報(bào)數(shù)據(jù)，沒(méi)有其他可以利用的數(shù)據(jù)，影響了納稅評(píng)估的深度與廣度。另一方面，納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。目前我們納稅評(píng)估的主要信息來(lái)源，是納稅人的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但這些資料信息的可靠性和真實(shí)性較差。無(wú)論是從現(xiàn)實(shí)稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢(shì)看，對(duì)稅收管理員的素質(zhì)要求越來(lái)越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計(jì)算機(jī)操作、懂得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)理論、財(cái)會(huì)技能等等，還要掌握稅務(wù)管理、稅收政策、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等相關(guān)知識(shí)。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運(yùn)行一定時(shí)期改革后演變過(guò)來(lái)的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點(diǎn)表現(xiàn)為技能的單一性較強(qiáng)，自身后續(xù)知識(shí)、技能的更新又跟不上納稅評(píng)估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)理論、稅收管理、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計(jì)分析等知識(shí)面窄，技能單一。稅收管理員隊(duì)伍中缺乏足夠的專門(mén)綜合性、符合型的人才在從事納稅評(píng)估實(shí)踐過(guò)程中起到言傳身教的帶動(dòng)作用，必然造成開(kāi)展納稅評(píng)估的思路不寬、方法不多，效率不高。三、加強(qiáng)納稅評(píng)估的措施對(duì)于納稅評(píng)估中存在的以上問(wèn)題，應(yīng)有針對(duì)性地進(jìn)行逐一解決，從而達(dá)到加強(qiáng)納稅評(píng)估工作的目的。，強(qiáng)化納稅評(píng)估的法律地位。建立健全納稅評(píng)估的法律地位是納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評(píng)估操作規(guī)程是納稅評(píng)估成效的保證。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善與補(bǔ)充，制定《納稅評(píng)估工作操作規(guī)程》，對(duì)納稅評(píng)估的概念、評(píng)估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評(píng)估程序、責(zé)任追究以及納稅評(píng)估分析方法、評(píng)估文書(shū)資料等予以明確與統(tǒng)一，還應(yīng)將評(píng)估資料歸檔，同時(shí)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將納稅評(píng)估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實(shí)施細(xì)則》之中，使評(píng)估工作有章可循，有法可依。，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作關(guān)系。納稅評(píng)估介于征收與稽查之間的緩沖區(qū)域，但納稅評(píng)估不能代替稅務(wù)稽查。納稅評(píng)估主要通過(guò)預(yù)警服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)其管理目的，而稅務(wù)稽查則通過(guò)監(jiān)督打擊來(lái)實(shí)現(xiàn)其管理目的，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。若是不能?chē)?yán)格區(qū)分納稅評(píng)估與稅務(wù)檢查，不僅難以堵塞稅收管理漏洞，而且容易滋生腐敗土壤，從而影響稅務(wù)依法行政進(jìn)程。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，建立統(tǒng)一機(jī)制，理順評(píng)估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系。明確征收、評(píng)估、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)限、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。具體為：一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評(píng)估崗位；二是要做好評(píng)估結(jié)論，相關(guān)環(huán)節(jié)要配合落實(shí)并將結(jié)果及時(shí)向評(píng)估崗位反饋；三是對(duì)在評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大偷稅案件及時(shí)移交稽查環(huán)節(jié)處理。，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作效率。一方面，從人工上出發(fā)，將“稅收管理員”制度與納稅評(píng)估制度相結(jié)合。依托稅務(wù)所稅收管理員，注重平時(shí)相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評(píng)估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。另一方面，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，盡快將金融保險(xiǎn)、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)等等與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評(píng)估等軟件搭建納稅評(píng)估信息平臺(tái)。對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、分析、評(píng)估。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。，提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。只有堅(jiān)持不懈地通過(guò)各種途徑、方式加強(qiáng)培訓(xùn)教育、評(píng)估實(shí)務(wù)演練等，不斷提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)才是強(qiáng)化納稅評(píng)估工作的根本。一要加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估