【文章內(nèi)容簡介】 收入占總銷售收入比例絕大部分高于30%的事實(shí)等，其無票收入一般在總收入的30%70%之間。三、C級風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱中級風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（10個(gè)）C級風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是對不直接涉稅項(xiàng)目異常進(jìn)行的監(jiān)控，這些項(xiàng)目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營情況檢查后確定。這些指標(biāo)異常，涉及偷稅風(fēng)險(xiǎn)較大，但須進(jìn)一步核實(shí)，是中級風(fēng)險(xiǎn)。C其他應(yīng)收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款是核算不涉及貨物交易的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。按正常說其應(yīng)是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項(xiàng)專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。C其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。參照“應(yīng)付賬款大于銷售收入”的說明。C流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成。一是企業(yè)是兼營單位，有營業(yè)稅項(xiàng)目，如交通運(yùn)輸、建筑安裝收入等，這樣導(dǎo)致申報(bào)收入不一致。出現(xiàn)這種情況要注意企業(yè)財(cái)務(wù)核算上是否將增值稅項(xiàng)目和非增值稅項(xiàng)目的核算嚴(yán)格分開，是否存在兩個(gè)項(xiàng)目在一個(gè)帳內(nèi)核算，營業(yè)稅業(yè)務(wù)的抵扣稅金在增值稅項(xiàng)目抵扣；所得稅方面，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)截然不同，有無亂轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)成本費(fèi)用現(xiàn)象。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)評估、稽查中查出的少計(jì)收入部分只補(bǔ)充申報(bào)了流轉(zhuǎn)稅，沒有補(bǔ)充申報(bào)所得稅，或只補(bǔ)充申報(bào)了所得稅沒有補(bǔ)充申報(bào)流轉(zhuǎn)稅，或者只調(diào)整了損益表的收入沒進(jìn)行納稅申報(bào)表調(diào)整，導(dǎo)致三者收入不一致和少繳稅款。三是人為故意或計(jì)算錯(cuò)誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報(bào)增值稅，只申報(bào)所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。C增值稅超低稅負(fù)企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%%以上。因此，%以上（毛利率7%稅率17%），%以上（%稅率17%），當(dāng)然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。對低稅負(fù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)情況，掌握單個(gè)商品的銷售毛利率，測算其合理稅負(fù)應(yīng)該是多少；對超低稅負(fù)企業(yè)，要通過評估和稽查手段進(jìn)行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問題。要注意超低稅負(fù)企業(yè)和低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)的區(qū)別，超低稅負(fù)企業(yè)存在稅收問題的概率很高，而低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)存在稅收問題的概率相對較低。C所得稅超低貢獻(xiàn)率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，%，企業(yè)費(fèi)用率占毛利率的比例一般為30%40%之間，我們按高費(fèi)用率40%計(jì)算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，%（7%60%），%（%60%），那么，%（%25%），%（%25%），對毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個(gè)別特例企業(yè)不足以影響指標(biāo)的實(shí)用性。對低貢獻(xiàn)率企業(yè)檢查和低稅負(fù)企業(yè)的檢查基本相同，一要靠日常對企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實(shí)結(jié)合的評估檢查。C運(yùn)費(fèi)抵扣異常：可能存在虛抵運(yùn)費(fèi)、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)費(fèi)抵扣稅額占到總進(jìn)項(xiàng)稅額1%以上的視為異常，應(yīng)予以檢查，主要是防止虛抵運(yùn)費(fèi)，既影響增值稅又影響所得稅。C有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進(jìn)項(xiàng)、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣，部分生產(chǎn)材料被在建工程領(lǐng)用但仍攤?cè)肷a(chǎn)成本，還有基建運(yùn)費(fèi)、利息等混轉(zhuǎn)現(xiàn)象。因此，凡有在建工程的單位均應(yīng)對其詳細(xì)檢查。C固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實(shí)現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。要查看固定資產(chǎn)是否本單位應(yīng)抵扣的項(xiàng)目，有無將土建部分抵扣，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。查看大的項(xiàng)目中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。防止多抵和虛抵固定資產(chǎn)。C農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進(jìn)項(xiàng)的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進(jìn)項(xiàng)的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。對使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過98%或經(jīng)營額過大，要結(jié)合實(shí)際分析其購銷存數(shù)量的真實(shí)性，以防止虛開收購發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)和向下游虛開增值稅專用發(fā)票。對使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過全部進(jìn)項(xiàng)稅額的10%（不含面粉加工）的要進(jìn)行詳細(xì)檢查，看是否真實(shí)需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)接受虛開的現(xiàn)象。C待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失金額達(dá)到銷售收入的1%或絕對額超過50萬元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅等偷稅風(fēng)險(xiǎn)。待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失是核算流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、損毀但還未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項(xiàng)損失中既涉及已抵扣稅金的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，又涉及批準(zhǔn)核銷后減少應(yīng)稅所得，因此該項(xiàng)損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。該項(xiàng)損失在稅收上容易出現(xiàn)的問題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長期在庫存中趴著，庫存較大無法掩蓋時(shí)，通過盤虧、報(bào)廢、損毀等各種理由計(jì)入待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，并分期或一次轉(zhuǎn)入損失處理，沖減利潤，但對其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅金往往不予進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，能蒙混過去就蒙過去。四、D類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)也稱一般風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（9個(gè)）D類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是指對間接涉稅的科目、項(xiàng)目出現(xiàn)數(shù)據(jù)異?？赡軐?dǎo)致稅收問題進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，該類指標(biāo)異常一般可能出現(xiàn)少繳稅款的問題，但不是惡性行為，是一般性稅收風(fēng)險(xiǎn)。D營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收入。企業(yè)營業(yè)外收入數(shù)額較大時(shí)，就需要弄清該部分收入到底是什么收入，是否應(yīng)該納稅，防止有的企業(yè)將應(yīng)稅收入故意計(jì)入營業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，違約金收入等計(jì)入營業(yè)外收入。D補(bǔ)貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。補(bǔ)貼收入主要核算稅費(fèi)返還和財(cái)政補(bǔ)貼款，這部分收入中財(cái)政補(bǔ)貼是免稅的，但返還的稅費(fèi)是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級部門各種費(fèi)用性返還等都計(jì)入補(bǔ)貼收入，這都是要合并納稅的。因此應(yīng)查清補(bǔ)貼收入的具體項(xiàng)目和內(nèi)容。D預(yù)提費(fèi)用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)提費(fèi)用主要核算預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、利息、修理費(fèi)等。但有的企業(yè)為了擴(kuò)大當(dāng)期費(fèi)用或?qū)Σ煌瑢倨诘馁M(fèi)用進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，故意多提預(yù)提費(fèi)用；還有的企業(yè)將不屬于預(yù)提范圍的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)提，如預(yù)提運(yùn)費(fèi)，預(yù)提工資等造成核算期預(yù)提費(fèi)用較大。因此，如果預(yù)提費(fèi)用超過銷售收入的1%，則僅預(yù)提費(fèi)用就消耗1%的利潤，應(yīng)詳細(xì)查清預(yù)提的費(fèi)用是否合理，是否影響當(dāng)期所得稅。D待攤費(fèi)用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。待攤費(fèi)用主要核算各種預(yù)先支付但不能一次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。主要包括開辦費(fèi)、預(yù)付的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等。如果待攤費(fèi)用金額過大，則很可能企業(yè)將不屬于待攤費(fèi)用的項(xiàng)目混入了待攤費(fèi)用。如將基建支出、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的攤派、集資款、捐獻(xiàn)，以及運(yùn)費(fèi)、上級管理費(fèi)、統(tǒng)籌費(fèi)、違約金等各種雜費(fèi)列入待攤項(xiàng)目。因此，待攤費(fèi)用較大時(shí)就有擴(kuò)大成本費(fèi)用擠占利潤之嫌。應(yīng)查明每筆待攤費(fèi)用的真實(shí)性質(zhì)。D營業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)外支出金額較大時(shí)主要是查企業(yè)是否將應(yīng)由稅后列支的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈(zèng)等列入營業(yè)外支出；同時(shí)對應(yīng)列入營業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、各種減值準(zhǔn)備等要查看其計(jì)算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。D有長期投資或短期投資但無投資收益：可能存在帳外經(jīng)營或隱瞞分紅、分息，偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。對有長期投資或短期投資但沒有投資收益的要查看其投資項(xiàng)目的性質(zhì)、座落地點(diǎn)、機(jī)構(gòu)級次、股份比例、及分配方案、納稅方式等?？词欠裼袘?yīng)分配所得、是否按規(guī)定納稅，有無帳外經(jīng)營等。D其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說明。D其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說明。D海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣超過總進(jìn)項(xiàng)40%：可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)，偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣額超過總進(jìn)項(xiàng)40%說明該企業(yè)經(jīng)營的商品或消耗的原料從國外進(jìn)口占比較大，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，看其從國外進(jìn)口的貨物是否企業(yè)必須的，查看其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場是否真正有國外進(jìn)口貨物及消耗比例是否正常，查看其進(jìn)口完稅憑證手續(xù)是否齊全，交易是否真實(shí)。第三篇：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論及實(shí)踐應(yīng)用的初步探討近年來，風(fēng)險(xiǎn)管理開始進(jìn)入中國稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價(jià)降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動(dòng)的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實(shí)踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)