【文章內(nèi)容簡介】 收入占總銷售收入比例絕大部分高于30%的事實等，其無票收入一般在總收入的30%70%之間。三、C級風(fēng)險指標(biāo)也稱中級風(fēng)險指標(biāo)（10個）C級風(fēng)險指標(biāo)是對不直接涉稅項目異常進(jìn)行的監(jiān)控，這些項目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營情況檢查后確定。這些指標(biāo)異常，涉及偷稅風(fēng)險較大，但須進(jìn)一步核實，是中級風(fēng)險。C其他應(yīng)收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款是核算不涉及貨物交易的應(yīng)收應(yīng)付款項。按正常說其應(yīng)是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。C其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風(fēng)險。參照“應(yīng)付賬款大于銷售收入”的說明。C流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成。一是企業(yè)是兼營單位，有營業(yè)稅項目，如交通運輸、建筑安裝收入等，這樣導(dǎo)致申報收入不一致。出現(xiàn)這種情況要注意企業(yè)財務(wù)核算上是否將增值稅項目和非增值稅項目的核算嚴(yán)格分開，是否存在兩個項目在一個帳內(nèi)核算，營業(yè)稅業(yè)務(wù)的抵扣稅金在增值稅項目抵扣；所得稅方面，兩項業(yè)務(wù)的成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)截然不同，有無亂轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)成本費用現(xiàn)象。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)評估、稽查中查出的少計收入部分只補(bǔ)充申報了流轉(zhuǎn)稅，沒有補(bǔ)充申報所得稅，或只補(bǔ)充申報了所得稅沒有補(bǔ)充申報流轉(zhuǎn)稅，或者只調(diào)整了損益表的收入沒進(jìn)行納稅申報表調(diào)整，導(dǎo)致三者收入不一致和少繳稅款。三是人為故意或計算錯誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報增值稅，只申報所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。C增值稅超低稅負(fù)企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風(fēng)險。我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%%以上。因此，%以上（毛利率7%稅率17%），%以上（%稅率17%），當(dāng)然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當(dāng)別論。對低稅負(fù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況，掌握單個商品的銷售毛利率，測算其合理稅負(fù)應(yīng)該是多少；對超低稅負(fù)企業(yè)，要通過評估和稽查手段進(jìn)行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問題。要注意超低稅負(fù)企業(yè)和低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)的區(qū)別，超低稅負(fù)企業(yè)存在稅收問題的概率很高，而低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)存在稅收問題的概率相對較低。C所得稅超低貢獻(xiàn)率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風(fēng)險。工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，%，企業(yè)費用率占毛利率的比例一般為30%40%之間，我們按高費用率40%計算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，%（7%60%），%（%60%），那么，%（%25%），%（%25%），對毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個別特例企業(yè)不足以影響指標(biāo)的實用性。對低貢獻(xiàn)率企業(yè)檢查和低稅負(fù)企業(yè)的檢查基本相同，一要靠日常對企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實結(jié)合的評估檢查。C運費抵扣異常：可能存在虛抵運費、偷稅的風(fēng)險。運費抵扣稅額占到總進(jìn)項稅額1%以上的視為異常，應(yīng)予以檢查，主要是防止虛抵運費，既影響增值稅又影響所得稅。C有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進(jìn)項、偷稅的風(fēng)險。凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進(jìn)項稅予以抵扣，部分生產(chǎn)材料被在建工程領(lǐng)用但仍攤?cè)肷a(chǎn)成本，還有基建運費、利息等混轉(zhuǎn)現(xiàn)象。因此，凡有在建工程的單位均應(yīng)對其詳細(xì)檢查。C固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風(fēng)險。要查看固定資產(chǎn)是否本單位應(yīng)抵扣的項目，有無將土建部分抵扣，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。查看大的項目中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。防止多抵和虛抵固定資產(chǎn)。C農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進(jìn)項的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進(jìn)項的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風(fēng)險。對使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過98%或經(jīng)營額過大，要結(jié)合實際分析其購銷存數(shù)量的真實性，以防止虛開收購發(fā)票多抵進(jìn)項和向下游虛開增值稅專用發(fā)票。對使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過全部進(jìn)項稅額的10%（不含面粉加工）的要進(jìn)行詳細(xì)檢查，看是否真實需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)接受虛開的現(xiàn)象。C待處理流動資產(chǎn)損失金額達(dá)到銷售收入的1%或絕對額超過50萬元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進(jìn)項稅等偷稅風(fēng)險。待處理流動資產(chǎn)損失是核算流動資產(chǎn)盤虧、報廢、損毀但還未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項損失中既涉及已抵扣稅金的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，又涉及批準(zhǔn)核銷后減少應(yīng)稅所得，因此該項損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。該項損失在稅收上容易出現(xiàn)的問題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長期在庫存中趴著，庫存較大無法掩蓋時，通過盤虧、報廢、損毀等各種理由計入待處理流動資產(chǎn)損失，并分期或一次轉(zhuǎn)入損失處理，沖減利潤，但對其所涉及的進(jìn)項稅金往往不予進(jìn)項轉(zhuǎn)出，能蒙混過去就蒙過去。四、D類風(fēng)險指標(biāo)也稱一般風(fēng)險指標(biāo)（9個）D類風(fēng)險指標(biāo)是指對間接涉稅的科目、項目出現(xiàn)數(shù)據(jù)異?？赡軐?dǎo)致稅收問題進(jìn)行監(jiān)控的指標(biāo)，該類指標(biāo)異常一般可能出現(xiàn)少繳稅款的問題，但不是惡性行為，是一般性稅收風(fēng)險。D營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。營業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收入。企業(yè)營業(yè)外收入數(shù)額較大時，就需要弄清該部分收入到底是什么收入，是否應(yīng)該納稅，防止有的企業(yè)將應(yīng)稅收入故意計入營業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，違約金收入等計入營業(yè)外收入。D補(bǔ)貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。補(bǔ)貼收入主要核算稅費返還和財政補(bǔ)貼款，這部分收入中財政補(bǔ)貼是免稅的，但返還的稅費是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級部門各種費用性返還等都計入補(bǔ)貼收入，這都是要合并納稅的。因此應(yīng)查清補(bǔ)貼收入的具體項目和內(nèi)容。D預(yù)提費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風(fēng)險。預(yù)提費用主要核算預(yù)提的租金、保險費、利息、修理費等。但有的企業(yè)為了擴(kuò)大當(dāng)期費用或?qū)Σ煌瑢倨诘馁M用進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，故意多提預(yù)提費用；還有的企業(yè)將不屬于預(yù)提范圍的事項進(jìn)行預(yù)提，如預(yù)提運費，預(yù)提工資等造成核算期預(yù)提費用較大。因此，如果預(yù)提費用超過銷售收入的1%，則僅預(yù)提費用就消耗1%的利潤，應(yīng)詳細(xì)查清預(yù)提的費用是否合理，是否影響當(dāng)期所得稅。D待攤費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風(fēng)險。待攤費用主要核算各種預(yù)先支付但不能一次攤?cè)氤杀举M用的支出。主要包括開辦費、預(yù)付的租金、保險費、修理費等。如果待攤費用金額過大，則很可能企業(yè)將不屬于待攤費用的項目混入了待攤費用。如將基建支出、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的攤派、集資款、捐獻(xiàn)，以及運費、上級管理費、統(tǒng)籌費、違約金等各種雜費列入待攤項目。因此，待攤費用較大時就有擴(kuò)大成本費用擠占利潤之嫌。應(yīng)查明每筆待攤費用的真實性質(zhì)。D營業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在多列費用、偷稅的風(fēng)險。營業(yè)外支出金額較大時主要是查企業(yè)是否將應(yīng)由稅后列支的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈等列入營業(yè)外支出；同時對應(yīng)列入營業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)凈損失、各種減值準(zhǔn)備等要查看其計算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。D有長期投資或短期投資但無投資收益：可能存在帳外經(jīng)營或隱瞞分紅、分息，偷稅的風(fēng)險。對有長期投資或短期投資但沒有投資收益的要查看其投資項目的性質(zhì)、座落地點、機(jī)構(gòu)級次、股份比例、及分配方案、納稅方式等?？词欠裼袘?yīng)分配所得、是否按規(guī)定納稅，有無帳外經(jīng)營等。D其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說明。D其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的風(fēng)險。參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說明。D海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣超過總進(jìn)項40%：可能存在虛抵進(jìn)項，偷稅的風(fēng)險。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書抵扣額超過總進(jìn)項40%說明該企業(yè)經(jīng)營的商品或消耗的原料從國外進(jìn)口占比較大，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，看其從國外進(jìn)口的貨物是否企業(yè)必須的，查看其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場是否真正有國外進(jìn)口貨物及消耗比例是否正常，查看其進(jìn)口完稅憑證手續(xù)是否齊全，交易是否真實。第三篇：稅收風(fēng)險管理理論對稅收風(fēng)險管理理論及實踐應(yīng)用的初步探討近年來，風(fēng)險管理開始進(jìn)入中國稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進(jìn)一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風(fēng)險管理的先進(jìn)理念和經(jīng)驗