長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理總結(jié)(編輯修改稿)
2024-11-14 23:20 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 溯認(rèn)定剩余股份原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”）對(duì)于購(gòu)買日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（截止到收回投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（收回投資當(dāng)年初至收回投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)或：投資收益（減資當(dāng)年初至減資當(dāng)日被投資方損益的歸屬）被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。對(duì)被投資單位分紅，追溯分錄如下： 借：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動(dòng)導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值調(diào)整，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“其他綜合收益”或“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益——其他權(quán)益變動(dòng)貸：其他綜合收益資本公積——其他資本公積 原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入其他綜合收益、資本公積——其他資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自其他綜合收益、資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。成本法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（倒擠）權(quán)益法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積——其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）其他綜合收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）——其他綜合收益（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）投資收益（倒擠）第二篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資的費(fèi)用處理總結(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的費(fèi)用處理總結(jié)：一、直接相關(guān)費(fèi)用（不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金）這里的直接相關(guān)費(fèi)用是指為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、交易費(fèi)用等。（管理費(fèi)用）； （管理費(fèi)用）(或者說(shuō)是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入投資成本。（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用，不屬于直接相關(guān)費(fèi)用，都是計(jì)入當(dāng)期損益即管理費(fèi)用的）二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理。，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。（股票）作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。第三篇：成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資股票股利賬務(wù)處理探討成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資股票股利賬務(wù)處理探討對(duì)于成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資股票股利，其會(huì)計(jì)處理是被投資單位宣告分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)只需在除權(quán)日備查登記增加的股數(shù)，作備忘記錄，以反映股數(shù)的變化；被投資單位未分派股票股利，投資企業(yè)均不作任何賬務(wù)處理。究其原因，股票股利不會(huì)使所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，因此，股票股利不能作為一種收益加以確認(rèn)，而應(yīng)在企業(yè)的備查賬簿中登記所增加的股數(shù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。依據(jù)此規(guī)定，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的股票股利無(wú)需作任何賬務(wù)處理。誠(chéng)然，這是謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的又一體現(xiàn)，但應(yīng)看到此規(guī)定也存在著缺陷。假定被投資企業(yè)發(fā)展前景很好，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，無(wú)力派現(xiàn)，但每年以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)派發(fā)股票股利，長(zhǎng)期股權(quán)投資的市值也逐年上漲。而按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)不能逐年確認(rèn)投資收益，只能在最終處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)一次性確認(rèn)投資收益。顯然，這種做法不符合會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。不難看出，股票股利不作賬務(wù)處理有兩個(gè)弊端：。因此我認(rèn)為，在這點(diǎn)上謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可以達(dá)到和諧統(tǒng)一，前提條件是長(zhǎng)期股權(quán)投資市價(jià)或享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值大于該項(xiàng)投資賬面價(jià)值確認(rèn)股票股利，具體做法為：一、重新確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。① 有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)與市價(jià)孰低法重新確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；② 無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和股票股利面值與享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值孰低法重新確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。二、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資股票股利投資收益。① 該項(xiàng)投資收益確認(rèn)為重新確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減去長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬
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