【文章內(nèi)容簡介】 計(jì)算增值稅，這意味著喪失了銷售麩皮免征增值稅、購進(jìn)小麥依13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠。若宏偉公司按照正常的購銷程序處理這些以物易物交易，則可以享受相關(guān)增值稅優(yōu)惠，從而規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)：銷售項(xiàng)目中僅面粉的銷售須計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，麩皮的銷售免征增值 3 稅；小麥的購進(jìn)可以依13%的比例計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額；正確的會計(jì)及稅務(wù)處理應(yīng)該為：（1）將銷售的面粉記入“主營業(yè)務(wù)收入”，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。主營業(yè)務(wù)收入：2000000247。(1＋13％)=(元)銷項(xiàng)稅額：2000000247。(1＋13％)13％=(元)（2）麩皮屬于免稅貨物，其銷售應(yīng)單獨(dú)記賬，分別核算銷售收入，并且無銷項(xiàng)稅額。主營業(yè)務(wù)收入金額為300000元。（3）小麥購進(jìn)應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。采購成本：2300000（1－13％）=2001000（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：230000013％=299000（元）(4)應(yīng)納增值稅= =（元）某網(wǎng)絡(luò)通訊服務(wù)公司，屬于小規(guī)模納稅人，承接網(wǎng)絡(luò)通訊設(shè)備安裝服務(wù)業(yè)務(wù)，購銷合同價款3 600萬元，其中，設(shè)備價款3 000萬元，安裝費(fèi)600萬元，按3%繳納增值稅。計(jì)算該公司現(xiàn)在的稅負(fù)，并作出可以降低其稅負(fù)的籌劃方案。目前屬于混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)納增值稅=3600/（1+3%）*3%=（萬元）現(xiàn)調(diào)整為代購設(shè)備和安裝服務(wù)兩個合同。其中代購設(shè)備部份3000萬元由廠家直接開發(fā)票給客戶。安裝費(fèi)用600元合同按3%繳納營業(yè)稅=600 *3%=18（萬元）節(jié)省流轉(zhuǎn)稅支出= =（萬元）清馨服飾店是銷售服裝飾品的增值稅一般納稅人。臨近換季，該服飾店推出了“買一贈一”的促銷方式：顧客只要買一件價值588元的外套，便可獲贈價值59元的絲巾一條； 買一套價值1688元的西服，可獲贈價值170元的公文包一個?；顒赢?dāng)月，清馨服飾店銷售外套700件，銷售西服600套。請分析清馨服飾店這種促銷行為的稅收負(fù)擔(dān)，并提出稅收籌劃建議。清馨服飾店的應(yīng)納稅如下：銷售外套的銷項(xiàng)稅:700588/(1+17%)17%= 贈送絲巾的銷項(xiàng)稅:70059 /(1+17%)17%= 應(yīng)賠繳個人所得稅：59700247。（120%）20%=10325元 售西服的銷項(xiàng)稅:6001688/(1+17%)17%= 贈送公文包的銷項(xiàng)稅：60017%170/(1+17%)= 應(yīng)賠繳個人所得稅：170600247。(120%)20%=25500元贈送的物品不能在所得稅前扣除，需要根據(jù)贈送的絲巾和公文包的購進(jìn)成本補(bǔ)繳企業(yè)所得 稅。則服飾店促銷商品的增值稅銷項(xiàng)稅=+++=城建稅及附加：（7%+3%）=賠繳個人所得稅為：10325+25500=35825元籌劃建議：清馨服飾店可以將實(shí)物贈送的促銷方式改變?yōu)榻档彤a(chǎn)品價格，使外套加上絲巾的價格合計(jì)為588元，西服加上公文包的價格為1688元，這樣，對于服飾店來說，總盈利水平?jīng)]有發(fā)生變化，稅收負(fù)擔(dān)為：銷售外套和絲巾的銷項(xiàng)稅為：700588/(1+17%)17%= 西服和公文包的銷項(xiàng)稅：6001688/(1+17%)17%= 則由此產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為：+= 另外，服飾店不用賠繳個人所得稅，且節(jié)省相應(yīng)的贈品的城建稅及附加費(fèi)。在這種銷售方式下，稅收負(fù)擔(dān)減少了：++10325+25500=某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費(fèi)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅金3400元；支付熱力費(fèi)10000元，進(jìn)項(xiàng)稅金1700元，本月購入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為60000元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品用原材料30%，乙產(chǎn)品用80%。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元。怎樣計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅比較劃算？如果企業(yè)能準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(3400十1700十600000)30%=181530 如果企業(yè)不能準(zhǔn)確劃分免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，則不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝(3400十1700十600000)（500000／1500000）＝201700(元)可見，當(dāng)企業(yè)能準(zhǔn)確計(jì)算免稅產(chǎn)品甲產(chǎn)品所使用的有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目的元素時較劃算。B水果種植公司在某城鎮(zhèn)郊外自有一個水果種植園，每年水果外銷收入為300萬元。后來公司為了提高產(chǎn)品附加值，決定對自產(chǎn)水果進(jìn)行深加工后出售，公司注冊成為了一個水果罐頭生產(chǎn)企業(yè),其原材料主要就是來自自己的水果種植園。其他材料主要是外購的包裝物、添加劑，及動力（水電）等，年支出大約為120萬元左右（可取得增值稅專用發(fā)票）。該公司每年不含稅銷售收入為800萬元，為一般納稅人。請計(jì)算B水果罐頭生產(chǎn)公司的稅負(fù)，并為其做出降低稅負(fù)的稅收籌劃方案。分析：由于水果罐頭不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，所以B公司的增值稅稅率為17%，由于原材料由企業(yè)自已提供，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額只由企業(yè)購入的很少一部分包裝物、添加劑、水電費(fèi)等物料提供。因此: B公司每年應(yīng)納增值稅稅額=80017%= 稅負(fù)率=247。800100%=% 如果B公司將該種植園分立出去，其種植的水果以300萬元(經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定)的價格銷售給B公司，這時:B公司每年應(yīng)納的增值稅稅額=80017%30013%=大連海聯(lián)實(shí)業(yè)公司是具有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)型企業(yè)，2月國內(nèi)產(chǎn)品銷售額為100萬元，國內(nèi)采購材料進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，當(dāng)月出口貨物一批，離岸銷售額為900萬元，海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件金額為600萬元，征稅率為17%，退稅率為10%，且出口銷售不能單獨(dú)記賬，出口退稅采取免抵退稅政策。問（1）該企業(yè)當(dāng)月對該批出口貨物應(yīng)采取來料加工的方式劃算還是進(jìn)料加工的方式劃算？（2）若企業(yè)退稅率有所提高，其它財(cái)務(wù)指標(biāo)都不會在近期發(fā)生變化，那么退稅率提高到多少，對企業(yè)采取進(jìn)料加工更有利。（1）法一：∵出口貨物退稅率10%＜出口貨物征稅率17% ∴根據(jù)進(jìn)出口增值額（稅率退稅率）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅17萬元 ∴采取來料加工方式有利。法二：進(jìn)料加工的情況下：出口產(chǎn)品不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(900600)*(17%10%)=21萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*(1721)=21萬元 則當(dāng)期不僅不退稅，還應(yīng)納稅21萬元。而當(dāng)來料加工時，則不征不退?？梢姂?yīng)選擇來料加工的方式。（2）根據(jù)式子進(jìn)出口增值額（稅率退稅率）(900600)*(17%退稅率)%，%以上時，采取進(jìn)料加工方式有利。第四篇：稅收籌劃答案第二章第2章 稅收籌劃的類型與范疇復(fù)習(xí)題1．稅收籌劃分為哪三種類型？各個類型對納稅人提出了怎樣的要求？請舉例說明。答：（1）納稅人在稅收籌劃活動中，通常面臨規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化納稅方案和爭取有利政策三種類型的稅收籌劃。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，并不是所有的企業(yè)都具備使用三種類型稅收籌劃的能力。（2）規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)要求納稅人掌握自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對稅收體制和規(guī)范有正確地認(rèn)識與了解，正確地掌握按照稅收法規(guī)規(guī)定，進(jìn)行納稅申報(bào)與管理，就可以達(dá)到規(guī)避額外稅負(fù)的目的。規(guī)避額外稅負(fù)還只是停留在按照正常的應(yīng)稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對納稅行為進(jìn)行設(shè)計(jì)以降低稅負(fù)的層次。而優(yōu)化納稅方案則要求納稅人在做出經(jīng)營決策之前就必須綜合地考慮不同決策可能導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的不同，從而對其經(jīng)營、投資和籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行適當(dāng)?shù)匕才?，以達(dá)到企業(yè)稅后利潤最大化目的。與規(guī)避額外稅負(fù)、優(yōu)化納稅方案不同，納稅人爭取有利稅收政策跳出了在現(xiàn)有的稅收體制中選擇或運(yùn)用有利的稅收政策圈子，上升到根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況與特點(diǎn)，爭取新的稅收政策或稅收征管方法出臺的境界。很顯然，在爭取有利稅收政策的層面上，稅收籌劃者已經(jīng)不再是稅收制度的遵行者，而是上升為稅收制度的構(gòu)思者。（3）舉例略。2．從形成原因看，納稅人額外稅負(fù)可以分為哪幾類？納稅人怎樣避免為稅收征管機(jī)關(guān)的非規(guī)范性行為“買單”？答：納稅人額外稅負(fù)分為四類：企業(yè)自身稅務(wù)處理不當(dāng)造成多繳稅款；企業(yè)無意違反稅法而導(dǎo)致的稅務(wù)處罰；企業(yè)誤解稅收政策而多承擔(dān)稅負(fù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)處理錯誤導(dǎo)致企業(yè)的涉稅損失。針對稅收征管機(jī)關(guān)的非規(guī)范性行為或者說稅務(wù)機(jī)關(guān)處理錯誤導(dǎo)致的企業(yè)涉稅損失，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，積極維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。如果納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的侵權(quán)行為，不及時據(jù)法力爭，而是消極地接受，就只能承擔(dān)由此帶來的額外稅收負(fù)擔(dān)。3．企業(yè)無意中違反稅法而招致的稅務(wù)處罰與偷稅有什么區(qū)別和聯(lián)系？答：由于企業(yè)不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或會計(jì)核算差錯，或因業(yè)務(wù)管理差錯，或因工作粗心，錯用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，從而可能導(dǎo)致納稅人在無意中發(fā)生了少繳應(yīng)納稅款的行為。在此過程中，企業(yè)并非有意識地通過少繳應(yīng)納稅款，來牟取不正當(dāng)利益；而偷稅是指納稅人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款的行為。但是不管故意“偷稅”，還是無意中發(fā)生了少繳應(yīng)納稅款的行為，有關(guān)企業(yè)都將受到稅法的處罰，但責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)輕重存在差異。對納稅人的偷稅行為，我國稅收征管法第六十三條規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處于不繳或少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對納稅人無意違反稅法規(guī)定的行為，其稅務(wù)處罰主要集中在稅收征管法第六十條：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。4．為什么說規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)還談不上是真正意義上的稅收籌劃？你所了解的企業(yè)單位存不存在這樣的問題？答：規(guī)避額外稅負(fù)所展示的是一個“循規(guī)蹈矩”并嚴(yán)格按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，規(guī)避額外稅負(fù)還只是停留在按照正常的應(yīng)稅行為不多繳納稅款的層面上，還沒有涉及到對納稅行為進(jìn)行設(shè)計(jì)以降低稅負(fù)的層次。因此，規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)還談不上是真正意義上的稅收籌劃。舉例略。5．在當(dāng)今稅收籌劃研究者中，有人主張根據(jù)籌劃的時機(jī)，把稅收籌劃分為事前稅收籌劃、事中稅收籌劃與事后稅收籌劃。你認(rèn)為企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的哪個階段進(jìn)行？答：所謂事前稅收籌劃是指納稅人在經(jīng)營活動開始之前，就根據(jù)經(jīng)營活動可能涉及的稅務(wù)問題來安排企業(yè)經(jīng)營活動，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。事中稅收籌劃是指納稅人在經(jīng)營活動之中，對企業(yè)的涉稅問題進(jìn)行處理，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。事后稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生之后，才對企業(yè)經(jīng)營成果涉稅問題進(jìn)行安排，以追求企業(yè)稅后利益最大化的行為。很顯然，事中稅收籌劃的空間選擇要小于事前稅收籌劃，其所獲得的稅后收益一般小于事前的稅收籌劃。與事前、事后稅收籌劃相比，事后稅收籌劃的選擇空間最小，稅后收益也是最低的。特別是如果處理不慎，事后稅收籌劃很容易變成偷稅行為。因此，我們認(rèn)為企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在經(jīng)營活動開始之前進(jìn)行。6．有人主張將稅收籌劃劃分為事前、事中和事后三種稅收籌劃，你認(rèn)為這樣的劃分對嗎？答：國家稅收政策除具財(cái)政收入職能之外，還有資源配置、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展等宏觀職能。而這些財(cái)政收入職能之外的職