【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0,248,管理費(fèi)用 40,506, 應(yīng)納稅所得額71,746,應(yīng)納已納企業(yè)所得稅17,936,。該納稅人201018月份實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,562,643,，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,368,832,。二、檢查過(guò)程與檢查方法(一)收集靜態(tài)資料，查前預(yù)案做足。接到檢查任務(wù)伊始，為了不肓目實(shí)施檢查，檢查人員沒(méi)有急于進(jìn)戶，而是借助于遼寧國(guó)稅現(xiàn)有的CTAIS系統(tǒng)和遼寧國(guó)稅綜合數(shù)據(jù)查詢平臺(tái)查詢了該納稅人大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及納稅數(shù)據(jù)，并根據(jù)企業(yè)情況表，全面收集涉案企業(yè)的靜態(tài)資料，了解其納稅申報(bào)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)各方面分析，初步制定一連串的檢查實(shí)施方案：1通過(guò)對(duì)被查企業(yè)進(jìn)行查前稅負(fù)分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年稅負(fù)與2008年相比下降幅度較大，%%,%,應(yīng)查明原因，是否存在不計(jì)少計(jì)收入,或多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。2經(jīng)查詢CTAIS系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年8月末存貨余額15934萬(wàn)元、2009年8月末存貨余額36309萬(wàn)元，%,2010年8月末存貨余額為109417萬(wàn)元,%。很明顯2010年存貨余額較前兩個(gè)變動(dòng)率相差較大，分析2010年可能存在不計(jì)少計(jì)收入情況。決定做好對(duì)該企業(yè)采取突擊盤點(diǎn)的庫(kù)存的準(zhǔn)備。3經(jīng)查該企業(yè)增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù),企業(yè)2002009兩年的進(jìn)項(xiàng)稅額均較大，%。2010年18月增值稅稅負(fù)為 0，截止8月末仍有留抵85,721,。%，%，變動(dòng)率為36%,%。%，三個(gè)統(tǒng)計(jì)期間變動(dòng)率波動(dòng)原因有待進(jìn)一步查明，可能存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況或不計(jì)少計(jì)收入情況，從而初步確定將核對(duì)收入完整性作為檢查的主要方向。4通過(guò)查詢?cè)撈髽I(yè)2002009企業(yè)所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)2009營(yíng)業(yè)收入比2008年增長(zhǎng)了645,979,收入變動(dòng)率34%,然而應(yīng)納已納企業(yè)所得稅卻減少了10,230,%。兩個(gè)指標(biāo)變動(dòng)率不同步，且2009年所得稅變動(dòng)率出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)，分析2008年是否存在不計(jì)少計(jì)收入情況，2009年是否存在多列支成本費(fèi)用情況。通過(guò)查詢?cè)撈髽I(yè)2002009企業(yè)所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年發(fā)生管理費(fèi)用40,506,比2008年多4,423,是什么原因造成？是不是多列支了不該列支的費(fèi)用呢？應(yīng)查實(shí)。6經(jīng)查詢資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)往來(lái)賬戶余額均較大應(yīng)當(dāng)給與關(guān)注。7經(jīng)CATIS查詢得知該企業(yè)這兩年均有其他業(yè)務(wù)收入及支出，各年發(fā)生額較大，%,應(yīng)關(guān)注是否有營(yíng)業(yè)稅收入，是否有應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目。通過(guò)以上各項(xiàng)分析制訂了具體的實(shí)施方案第一步：實(shí)施方案中為提高稽查效率列明了具體的人員分工，每人負(fù)責(zé)一個(gè)方面，堅(jiān)持多管齊下，齊頭并進(jìn)，各負(fù)其責(zé)，各個(gè)擊破。大致分工如下：一、收入與存貨循環(huán)；二、成本、費(fèi)用與支出循環(huán)；三、往來(lái)帳項(xiàng)、資金類科目與采購(gòu)循環(huán)；四、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)循環(huán)；五、工資與三費(fèi)循環(huán)。對(duì)所負(fù)責(zé)的方面可能出現(xiàn)的問(wèn)題逐一列明，并相應(yīng)提供大致的政策支持。六、具體的分工按照實(shí)際情況及檢查人員的業(yè)務(wù)特長(zhǎng)來(lái)進(jìn)行。只有充分發(fā)揮個(gè)體的特長(zhǎng)才能形成團(tuán)隊(duì)的優(yōu)勢(shì)。做到事半功倍。第二步：確定重點(diǎn)檢查賬戶。根據(jù)稽查預(yù)案所確定的疑點(diǎn)，我們確定了重點(diǎn)的檢查賬戶?！笆杖肱c存貨循環(huán)”所確定的重點(diǎn)檢查賬戶是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”、“原材料”?！俺杀尽①M(fèi)用與支出循環(huán)” 所確定的重點(diǎn)檢查賬戶是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“三項(xiàng)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”。“往來(lái)帳項(xiàng)、資金類科目與采購(gòu)循環(huán)” 所確定的重點(diǎn)檢查賬戶是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“物資采購(gòu)”?！肮潭ㄙY產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)循環(huán)” 所確定的重點(diǎn)檢查賬戶是“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)”。“職工薪酬與三費(fèi)循環(huán)” 所確定的重點(diǎn)檢查賬戶是“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”。第三步：根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、銷售期間確定了重點(diǎn)的憑證抽查月份。包括收入較高8月、9月、和收入較低的2月、3月；費(fèi)用發(fā)生較集中的1月、12月，及留抵?jǐn)?shù)額較大2010年8月。第四步：為提高稽查效率，強(qiáng)調(diào)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成所負(fù)責(zé)的工作。確定發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題及時(shí)取證，及時(shí)固定證據(jù)的原則。避免走回頭路，浪費(fèi)有效的稽查時(shí)間。取證要“準(zhǔn)確”、“全面”、“合法”，“及時(shí)”要形成完整的證據(jù)鏈條。與企業(yè)交鋒時(shí)強(qiáng)調(diào)技巧、方法，做到有張有弛，內(nèi)緊外松。（二）點(diǎn)庫(kù)恐徒勞，初戰(zhàn)未告捷進(jìn)戶之后檢查人員準(zhǔn)備對(duì)該企業(yè)的存貨進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。但是，經(jīng)初步了解該企業(yè)由于的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地有限，原料及產(chǎn)成品共分十幾個(gè)品種且數(shù)量巨大，儲(chǔ)油罐絕大部分是從其他單位租用，分布在遠(yuǎn)近不同的十幾處地點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員得知檢查人員打算點(diǎn)庫(kù)時(shí)，并沒(méi)有半點(diǎn)心虛的表情，而且還很積極的配合說(shuō)沒(méi)有問(wèn)題，并可以提供一名專業(yè)檢尺的員工與我們一起對(duì)庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)。在盤錦市本地的儲(chǔ)罐均沒(méi)有自動(dòng)計(jì)量裝臵，全部靠人工爬到罐頂手工來(lái)計(jì)量，既便克服所有困難，費(fèi)時(shí)費(fèi)力完成點(diǎn)庫(kù)的準(zhǔn)確性也值得商榷，最終結(jié)果不一定是百分之百真實(shí)。因?yàn)閮?chǔ)油罐是外單位的，里面存的油品很可能是借來(lái)充數(shù)的，無(wú)法分清哪些是外單位哪些是該企業(yè)的，只要彼此間做好數(shù)量記載，想制造賬面庫(kù)存與實(shí)際庫(kù)存相符的假象并不是件很難的事，與其浪費(fèi)大量的人力和時(shí)間，最終徒勞無(wú)功，還不如重整思路，尋求新的切入點(diǎn)。檢查人員又開(kāi)始根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模、耗用原材料、動(dòng)力、輔助材料以及人工成本等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行成本與產(chǎn)出的比率分析，最終測(cè)算投入產(chǎn)出率基本正常。檢查人員又對(duì)該公司主要原材料—原油的供應(yīng)單位銷售情況進(jìn)行了協(xié)查，核實(shí)了解到供應(yīng)單位提供的原油銷售數(shù)量及金額均公司賬上相符，說(shuō)明該企業(yè)未有賬外生產(chǎn)的情況。初步檢查給檢查人員留下的印象是該企業(yè)各類帳簿憑證健全，賬務(wù)處理清晰，申報(bào)及各項(xiàng)稅款計(jì)提比較準(zhǔn)確。幾天檢查下來(lái)，屢戰(zhàn)未果，稽查 實(shí)施陷入瓶頸階段。(三)查磅單，不放過(guò)哪怕蛛絲馬跡的線索。雖然檢查沒(méi)有實(shí)質(zhì)性突破，但檢查組人員并沒(méi)有恢心，進(jìn)行到第四天的時(shí)候，檢查人員發(fā)現(xiàn)場(chǎng)區(qū)外每天來(lái)來(lái)往往運(yùn)油的油罐車不斷，一時(shí)想到正常油品出庫(kù)都應(yīng)該有檢斤或過(guò)磅的環(huán)節(jié)，于是找到一個(gè)司機(jī)，以聊天的語(yǔ)氣問(wèn)他拉油在什么地方過(guò)磅，那個(gè)司機(jī)就隨手指向場(chǎng)區(qū)的一處辦公地點(diǎn)。經(jīng)進(jìn)一步了解得知，原來(lái)每個(gè)儲(chǔ)油點(diǎn)都有本單位的人員負(fù)責(zé)檢斤，雖然儲(chǔ)油點(diǎn)眾多，有的分布在較遠(yuǎn)的地方，檢查人員還是決定前去查實(shí)，財(cái)務(wù)人員一聽(tīng)說(shuō)要去查磅單，頓時(shí)眉頭皺了一下，說(shuō)“那磅單可老多了，有的過(guò)完磅就直接拉走了，磅單有很多都不留，咋查呀？”。即便他們一再找理由阻止，檢查人員認(rèn)為磅單所記載數(shù)量，也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控重要手段和避免丟失的必要環(huán)節(jié)，保管人正常應(yīng)當(dāng)完整保存，而且該企業(yè)的銷售部門一定掌握產(chǎn)品及原材料出庫(kù)的具體情況。于是檢查組長(zhǎng)提議由兩人成一組專門到銷售部門了解情況，詳細(xì)詢問(wèn)后終于了解到各個(gè)儲(chǔ)油點(diǎn)負(fù)責(zé)過(guò)磅人員每隔一段時(shí)間都要將磅單統(tǒng)一送存銷售部門保管，固定期間統(tǒng)一銷毀。經(jīng)過(guò)與銷售部門主管一再交涉，終于同意提供2010年的磅單。面對(duì)幾大摞的過(guò)磅單，如何在短時(shí)間內(nèi)理出頭緒實(shí)在是一個(gè)棘手的問(wèn)題，這時(shí)充分發(fā)揮了集體的力量與智慧，將這些磅單按照、月份、品種、銷售對(duì)象進(jìn)行了制表統(tǒng)計(jì)，然后與財(cái)務(wù)賬簿上登記的銷售品種、銷售對(duì)象、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間逐一核對(duì)，雖然數(shù)據(jù)繁多，統(tǒng)計(jì)工作量巨大，檢查人員 仍利用一切有效工作時(shí)間，共制作各種統(tǒng)計(jì)口徑的表格67張。（四）柳暗花明,巧得第三方信息一天在無(wú)意間檢查人員聽(tīng)到企業(yè)的員工在議論遼濱分公司試生產(chǎn)登上報(bào)紙的事情，于是檢查組長(zhǎng)馬上找到當(dāng)天的報(bào)紙，看到了一則醒目的信息，主題是“盤錦北方瀝青燃料有限公司分立出盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司，為推動(dòng)盤錦地方經(jīng)濟(jì)……”我們?cè)儐?wèn)了財(cái)務(wù)人員關(guān)于遼濱分公司的具體情況，得知遼濱分公司是剛剛成立的獨(dú)立核算的單位，從2010年8月28日才開(kāi)始試生產(chǎn)。此時(shí)從核查磅單的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也得出，2010年8月底遼濱分公司運(yùn)走了大量原料油，檢查人員立即反應(yīng)到2010年8份銷項(xiàng)中并沒(méi)有開(kāi)給遼濱分公司的增值稅專用發(fā)票。于是檢查人員順藤摸瓜，又找到財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)他們分公司試生產(chǎn)所用的原料是從哪購(gòu)買的？財(cái)務(wù)人員一時(shí)吱唔之詞，在掌握2010年8月份磅單記載的領(lǐng)購(gòu)單位為盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司鐵的證據(jù)的情況下，經(jīng)過(guò)檢查人員一再追問(wèn)下，他不得不承認(rèn)分公司試生產(chǎn)所耗用的原料油是從這邊拉走的，雖然該部分原料油已出庫(kù)，但由于分公司2010年8月28日開(kāi)始試生產(chǎn),雙方在產(chǎn)品質(zhì)量、出率方面存在不確定性，原料定價(jià)一直處在爭(zhēng)議階段，合同未簽訂,所以發(fā)出產(chǎn)品后還沒(méi)來(lái)得及記收入，也未計(jì)提銷項(xiàng)稅。檢查人員隨后詳細(xì)統(tǒng)計(jì)了該企業(yè)于2010年8月28至31日,先后出庫(kù)原料油26,均銷售給盤錦北方瀝青燃料有限公司遼濱分公司，于是檢查人員立即復(fù)印了相關(guān)的磅單，及時(shí)固 定了證據(jù)。同時(shí)向財(cái)務(wù)人員說(shuō)明根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條“ 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！敝?guī)定及根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條“ 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條“ 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定”之規(guī)定，該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅，該納稅人同類產(chǎn)成品2010年9月銷售價(jià)格(不含稅)3,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅26, x 17%＝15,500,。檢查人員成功的利用了第三方信息加上足夠的耐心核查數(shù)百?gòu)埌鯁潍@取了企業(yè)的真實(shí)數(shù)據(jù)。檢查人員解釋道對(duì)此業(yè)務(wù)雖然會(huì)計(jì)上無(wú)法確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定已符合納稅義務(wù)發(fā)生的條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。對(duì)此企業(yè)也是心悅誠(chéng)服。（五）賬面部分全面檢查1經(jīng)查該企業(yè)“原材料”賬發(fā)現(xiàn)其2008年列支原油運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)438, 憑證后所附的單據(jù)為保險(xiǎn)單附聯(lián)，而非正規(guī)發(fā)票，但保險(xiǎn)費(fèi)卻全部記入了原材料的成本。經(jīng)詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員解釋，此種情況他知道，在2008年一直未取得正規(guī)發(fā)票，到2009 8 年10月份才取得正規(guī)的發(fā)票經(jīng)查,該企業(yè)2009年 “其他應(yīng)付款安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)”賬戶，2009年計(jì)提安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)7,068,，同年使用96,截止2009年末該賬戶仍有余額6,971,。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。根據(jù)遼寧省財(cái)政廳、遼寧省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于《遼寧省企業(yè)安全費(fèi)用提取和使用管理暫行辦法》的通知（遼財(cái)企[2004]713號(hào)）第八條“企業(yè)提取的未使用的安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整”之規(guī)定。該企業(yè)提取的安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6,971,，補(bǔ)繳