【文章內(nèi)容簡介】 地點為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)確定?？劾U義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地?？劾U義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構(gòu)所在地。四、免稅規(guī)定對在我省的中央直屬儲備糧庫項目的建設(shè)，免征建筑安裝工程營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、建筑安裝工程承包合同的印花稅。三、納稅人在辦理具體免稅事宜時，必須向主管地方稅務(wù)機關(guān)出具由省建庫辦下發(fā)的中央直屬糧庫建設(shè)初步設(shè)計批復(fù)、承包工程合同（復(fù)印件）及其他有關(guān)材料，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)機關(guān)審查確認(rèn)后給予免征。五、特殊規(guī)定 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅 問題解答(之一)的通知》國稅函發(fā)［1995］156號單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅這首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位,不論承擔(dān)其所隸屬單位(以下稱本單位)的建筑安裝工程業(yè)務(wù),還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位,承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅,則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定,負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位,包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定,內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù),凡同本單位結(jié)算工程價款的,不論是否編制工程概(預(yù))算,也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金,均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。凡不與本單位結(jié)算工程價款的,不征收營業(yè)稅。對綠化工程應(yīng)按何稅目征稅綠化工程往往與建筑工程相連,或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分,例如,綠化與平整土地就分不開,而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)－其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。從上面可以看出，若是只購買苗木，不進行種植，種植苗木由建筑方自身種植的，必須由銷售方開具增值稅發(fā)票入賬。在檢查房地產(chǎn)企業(yè)時若發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳上有苗木增值稅發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)詢問種植方是誰，是否存在以不合規(guī)定的票據(jù)入賬的問題。對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第(三)款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對境外機構(gòu)總承包建筑安裝工程如何征稅根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十一條第(二)款“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十九條第（一）款“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，如果該機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。關(guān)于勞務(wù)承包行為征稅問題根據(jù)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]493號）規(guī)定，建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由 該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。對施工企業(yè)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對施工企業(yè)涉及的材料價款由建筑安裝企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的營業(yè)稅款 檢查過程中應(yīng)注意以下幾個方面的問題：一是以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進行納稅申報。二是甲方提供材料、動力等的價款是否并入應(yīng)稅營業(yè)額。在檢查中應(yīng)根據(jù)項目要求企業(yè)提供施工合同和完工結(jié)算單，看清每個工程中的甲供材的處理情況，如有必要應(yīng)對相關(guān)的房地產(chǎn)企業(yè)進行核查。因為現(xiàn)階段對甲供材房地產(chǎn)企業(yè)的處理按照現(xiàn)行政策和發(fā)票管理辦法無法對其進行處罰，一般要求就是對建筑企業(yè)延伸檢查處理，所以在檢查建筑企業(yè)時更應(yīng)當(dāng)補好稅款，否則就造成稅款的流失，在檢查到房地產(chǎn)企業(yè)時后悔不已。三是有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)時，是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。四是是否存在因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營業(yè)稅的問題，是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題。五是計稅營業(yè)額中的設(shè)備價值扣除是否符合規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知[國稅發(fā)［2002］117號]一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。分包人不符合上述兩條件，也就是說總包人應(yīng)對分包人全額開具的增值稅再繳納營業(yè)稅。相當(dāng)于總包人購買材料。有人要講總包人不符合上述兩個條件如何進行處理，從第一條看，總包人無此資質(zhì)是不可能簽訂到建筑工程合同的。所以不存在這種問題。從第二點看，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復(fù)[國稅函［1999］940號] 石材加工企業(yè)銷售石材并負(fù)責(zé)安裝工程作業(yè)的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對其取得的收入，應(yīng)在征收增值稅的同時按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。此文件在后來的文件內(nèi)容中未作調(diào)整，也就是說要全額征收營業(yè)稅。所以未單獨注明，總包人應(yīng)全額繳納增值稅，并繳納營業(yè)稅。08年納稅人銷售消防設(shè)備、外墻防水漆、外墻防水涂料并同時提供建筑安裝勞務(wù)的，凡符合國稅發(fā)[2002]117號相關(guān)規(guī)定的，可按文件規(guī)定分別征收營業(yè)稅、增值稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準(zhǔn)。納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。二、關(guān)于扣繳分包人營業(yè)稅問題不論簽訂建設(shè)工程施工合同